Zaawansowana rachunkowość finansowa

Utrata wartości aktywów

dr Marta Gawart

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

2

Aktywa – zasoby majątkowe, które:

•

pozostają pod kontrolą jednostki gospodarczej

•

o wiarygodnie określonej wartości

•

powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń

•

spowodują w przyszłości wpływ do jednostki

gospodarczej korzyści ekonomicznych

3

 Przyszłe (oczekiwane) korzyści ekonomiczne związane z

wykorzystywaniem aktywów

– przyszłe wpływy środków

pieniężnych i ich ekwiwalentów do przedsiębiorstwa lub zmniejszenie
roszczeń jego otoczenia.

 Podstawowe sposoby korzystnego używania aktywów:

•

zużycie do produkcji dóbr i usług przeznaczonych na
sprzedaż

•

zamiana jednego aktywu na inny

•

wykorzystanie aktywów do likwidacji zobowiązań

•

rozdzielanie aktywów pomiędzy właścicieli przedsiębiorstwa

•

dysponowanie aktywami, bez ich używania w związku z
przewidywanym wzrostem ich wartości (np. dzieła sztuki,
grunty itp.)

/M. Gmytrasiewicz, A. Karmańska, Rachunkowość finansowa, wyd. II, W-wa 2006. s. 57/

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

4

 Wycena składnika aktywów na moment bilansowy powinna

następować w wartości, po której został on wprowadzony do

ksiąg rachunkowych (wartości księgowej), nieprzekraczającej

wartości korzyści ekonomicznych możliwych do uzyskania

dzięki sprawowaniu nad nim kontroli (wartości odzyskiwalnej)

 Konieczność uwzględniania przy wycenie bilansowej aktywów

 planowego zmniejszenia ich wartości (np. amortyzacja)

 nieplanowanych wcześniej zmniejszeń ich wartości

Wycena bilansowa aktywów

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

5

 Jeżeli na dzień bilansowy:

 wartość księgowa składnika aktywów jest wyższa od korzyści

ekonomicznych, jakie on przyniesie

 dany składnik aktywów utracił – całkowicie lub częściowo – zdolność

do przynoszenia jednostce korzyści ekonomicznych

 istnieje konieczność dokonania odpisu aktualizującego, obniżającego

na dzień bilansowy jego wartość bilansową

Wycena bilansowa aktywów

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

6

 Etapy:

Etap I: Określenie obiektów oceny utraty wartości

Etap II: Ocena zasadności przeprowadzenia odpisu aktualizującego

wartość składnika aktywów

Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika aktywów

Etap IV: Ustalenie wysokości i ujęcie odpisu aktualizującego z tytułu

utraty wartości

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

7

 Etap I:

Określenie obiektów oceny utraty wartości

 Obiektem oceny utraty wartości może być:

A. składnik

aktywów wypracowujący korzyści ekonomiczne

pojedynczo

B. aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne grupowo

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

8

 Etap I:

Określenie obiektów oceny utraty wartości

 Aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne pojedynczo – składniki

aktywów, posiadające w znacznym stopniu zdolność do samodzielnego

przynoszenia korzyści ekonomicznych jednostce.

Posiadanie takiej zdolności stwierdza się, gdy pojedynczemu

składnikowi aktywów można przyporządkować określone co do

rodzaju

przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z jego

wykorzystywania (użytkowania) lub utrzymywania

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

9

 Etap I:

Określenie obiektów oceny utraty wartości

 Aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne grupowo (ośrodek

wypracowujący korzyści ekonomiczne) – najmniejszy możliwy do

zidentyfikowania zespół aktywów, które wypracowują korzyści

ekonomiczne grupowo, w znacznym stopniu niezależnie od korzyści

ekonomicznych pochodzących z innych aktywów wypracowujących

korzyści ekonomiczne pojedynczo lub z innych ośrodków

wypracowujących korzyści ekonomiczne

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

10

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 określenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne

 ustalenie aktywów wspólnych

 ustalenie wartości firmy lub ujemnej wartości firmy przypadającej na

ośrodek wypracowujący korzyści ekonomiczne

 ustalenie skorygowanych aktywów wypracowujących korzyści

ekonomiczne grupowo

 określenie grupowych obiektów oceny utraty wartości

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

11

Przykład 1: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

przedsiębiorstwo

prowadzące sieć sklepów detalicznych

„Aldona”

 Przedsiębiorstwo posiada sieć sklepów detalicznych „Aldona” (łącznie 25 sklepów).
 5 sklepów znajduje się w różnych dzielnicach miasta M, a 20 pozostałych – każdy w

innym mieście.

 O polityce cenowej, marketingu, reklamie oraz o zarządzaniu zasobami ludzkimi w

sieci sklepów (z wyjątkiem naboru kasjerów i sprzedawców pracujących w sklepie A)
decyduje centralnie zarząd przedsiębiorstwa. Wszystkie sklepy (w tym także sklep A)
są zarządzane w taki sam sposób.

 Wszystkie zakupy są scentralizowane i następują za pośrednictwem działu zakupów.

W odniesieniu do 20 sklepów zlokalizowanych w innych miastach niż M zakupy
następują w trybie „dokładnie na czas”. Sklepy te nie mają zaplecza magazynowego.
W przypadku 5-ciu sklepów w mieście M wykorzystuje się w uzasadnionych
przypadkach do składowania towarów obce magazyny a następnie dowozi towary do
poszczególnych sklepów, korzystając z usług transportowych innych przedsiębiorstw.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.1 /

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

12

Przykład 2: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

wielozakładowe przedsiębiorstwo produkcyjne - XYZ

 Przedsiębiorstwo produkcyjne XYZ ma kilka zakładów produkcyjnych, w tym Z1 i

Z2.

 Produkt finalny wytwarzany jest przez zakład Z2; 80% produkcji sprzedawane jest

poza przedsiębiorstwo (odbiorcom zewnętrznym), a 20% - wykorzystywane w
przedsiębiorstwie na własne cele.

 Zakład Z2 zużywa do produkcji półfabrykat wytwarzany przez zakład Z1.

 Produkty wytwarzane w zakładzie Z1 w 60% są przekazywane po wewnętrznych

cenach transferowych do Z2, a w 40% sprzedawane zewnętrznym odbiorcom.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.2 /

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

13

Przykład 3: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

wielozakładowe przedsiębiorstwo produkujące jeden produkt -
ABC

 Przedsiębiorstwo ABC ma trzy zakłady produkcyjne Z1, Z2 Z3, z których każdy

położony jest w innym regionie Polski.

 Z1 wytwarza półfabrykaty (komponenty), które są przetwarzane w Z2 lub Z3.
 Z1 wytwarza tyle komponentów na ile zgłosi zapotrzebowanie Z2 i Z3 i przekazuje je

zakładom po wewnętrznych cenach transferowych.

 Z2 i Z3 wytwarzają niezależnie od siebie jednakowego rodzaju wyroby gotowe, które

sprzedają w kraju i zagranicę.

 Może się zdarzyć, że wyroby wytworzone w Z2 będą sprzedawane także przez Z3 (lub

odwrotnie) w zależności od tego, z którego zakładu mogą być one klientom szybciej
dostarczone.

 Stopień wykorzystania aktywów Z2 i Z3 zależy od wielkości możliwej sprzedaży

przez te zakłady.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.3 /

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

14

Przykład 4: Ustalenie ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne –

przedsiębiorstwo wydawnicze - MN

 Przedsiębiorstwo MN wydaje 20 tytułów czasopism, z czego 8 zostało odkupionych, a

12 stworzonych od podstaw.

 Cenę nabycia czasopism odkupionych ujęto jako wartość niematerialną, natomiast

koszty związane z tworzeniem nowych tytułów odpisano na wynik finansowy w
okresie ponoszenia tych kosztów.

 Istnieje możliwość określenia wpływów ze sprzedaży i z reklamy dla każdego tytułu

oddzielnie.

 Zarządzanie tytułami (polityka redakcyjna, wielkość nakładu) ukierunkowane jest na

segmenty rynku zróżnicowane pod względem klientów nabywających poszczególne
czasopisma.

 Ceny za reklamy zamieszczanej w danym czasopiśmie zależą m.in. od tego, czy w

danym kręgu klientów sprzedawane są inne tytuły czasopism, czy też nie.

 Kierownictwo przyjęło zasadę, że w przypadku zaprzestania wydawania starego tytułu

czasopisma jest on niezwłocznie zastępowany nowym tytułem przeznaczonym dla
tego samego kręgu klientów.

/na podstawie: KSR 4 Utrata wartości aktywów, przykład 7.4/

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

15

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 Aktywa wspólne – aktywa, których nie można bezpośrednio,

jednoznaczne

przyporządkować

do

określonego

ośrodka

wypracowującego korzyści ekonomiczne, ponieważ służą one w różny

sposób, bądź w różnej skali, kilku ośrodkom (co najmniej dwóm)

wypracowującym korzyści ekonomiczne

 Przydział aktywów wspólnych do poszczególnych ośrodków

wypracowujących korzyści ekonomiczne następuje ułamkowo, na

podstawie profesjonalnego osądu

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

16

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 Wartość firmy / ujemna wartość firmy – powstałą w wyniku połączenia

wartość firmy / ujemną wartość firmy jednostka przyporządkowuje, na

podstawie profesjonalnego osądu – w stosownych częściach – do

poszczególnych ośrodków wypracowujących korzyści ekonomiczne, od

których oczekuje, że przyniosą korzyści ekonomiczne dzięki połączeniu

jednostek

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

17

 Zidentyfikowanie

aktywów

wypracowujących

korzyści

ekonomiczne grupowo

 skorygowane aktywa wypracowujące korzyści ekonomiczne grupowo

– do aktywów wypracowujących korzyści grupowo przyporządkowuje

się związane z tymi aktywami zobowiązania, rezerwy, rozliczenia

międzyokresowe przychodów

 grupowe obiekty oceny utraty wartości

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

18

 Etap

II: Ocena zasadności przeprowadzenia odpisu aktualizującego

wartość składnika aktywów

 nie rzadziej niż na każdy dzień bilansowy jednostka ustala, czy istnieją

jakiekolwiek przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty

wartości któregokolwiek ze składników aktywów (obiektu oceny utraty

wartości)

 w przypadku wystąpienia przesłanek jednostka jest zobowiązana do

ustalenia wartości odzyskiwalnej składnika aktywów (etap III)

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

19

 Etap

II: Ocena zasadności przeprowadzenia odpisu aktualizującego

wartość składnika aktywów

 przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty wartości

składnika aktywów

A. pochodzące z zewnętrznych źródeł informacji

B. pochodzące z wewnętrznych źródeł informacji

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

20



Przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty wartości składnika aktywów

pochodzące z zewnętrznych źródeł informacji – przykłady



utrata wartości rynkowej składnika aktywów odnotowana w ciągu okresu jest znacznie wyższa od

utraty, której można było się spodziewać w wyniku upływu czasu i zwykłego użytkowania



w ciągu okresu nastąpiły lub nastąpią w niedalekiej przyszłości znaczące i niekorzystne dla

przedsiębiorstwa zmiany technologiczne, rynkowe, gospodarcze lub prawne w otoczeniu, w którym

przedsiębiorstwo prowadzi działalność lub na rynkach, na które dany składnik aktywów jest

przeznaczony



w ciągu okresu nastąpił wzrost rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych stóp zwrotu z

inwestycji i prawdopodobne jest, że wzrost ten wpłynie na stopę dyskontową stosowaną do wyliczenia

wartości użytkowej składnika aktywów i istotnie obniży jego wartość odzyskiwaną



wartość bilansowa aktywów netto przedsiębiorstwa jest wyższa od ich rynkowej kapitalizacji



spadek cen na rynkach odbiorców lub wzrost cen na rynkach dostawców, na których jednostka prowadzi

działalność



wzrost kosztów niezbędnych do doprowadzenia sprzedaży produktów, towarów itp. do skutku

Procedura ustalania odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

21



Przesłanki wskazujące na możliwość wystąpienie utraty wartości składnika aktywów

pochodzące z wewnętrznych źródeł informacji – przykłady



nastąpiło fizyczne uszkodzenie rzeczowych składników aktywów



niedotrzymanie przez kontrahentów terminów zapłaty



nastąpiły lub prawdopodobne jest, że w niedalekiej przyszłości nastąpią, znaczne,

niekorzystne dla jednostki, zmiany dotyczące zakresu lub sposobu, w jaki wszystkie lub

tylko niektóre składniki aktywów są, lub będą użytkowane



zamiar zaniechania lub restrukturyzowania działalność, do której są wykorzystywane

określone składniki aktywów



zamiar zbycia lub zlikwidowania składników aktywów przed uprzednio przewidywanym

terminem



ekonomiczne skutki wykorzystania składników aktywów są, lub w przyszłości będą,

gorsze od oczekiwanych

Procedura ustalania odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

22

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika aktywów

 w przypadku wystąpienia jednej lub więcej przesłanek wskazujących

na możliwość wystąpienia utraty wartości składnika aktywów jednostka

jest zobowiązana do ustalenia jego wartości odzyskiwalnej

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

23

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika rzeczowych

aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Wartość odzyskiwalna - wyższa z:

Wartość handlowa

Wartość użytkowa

Wartość przyszłych korzyści ekonomicznych
netto ze składnika aktywów, ustalona przy
założeniu jego sprzedaży na aktywnym rynku.
Odpowiada cenie sprzedaży netto dostępnej
na aktywnym rynku lub – w przypadku
niemożności ustalenia ceny sprzedaży netto –
oszacowanej wartości godziwej
pomniejszonej o przewidywane koszty
sprzedaży składnika aktywów

Wartość zdyskontowanych przyszłych korzyści
ekonomicznych netto ze składnika aktywów
ustalona przy założeniu jego dalszego
wykorzystywania (utrzymywania)

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

24

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika rzeczowych

aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

 Źródła ustalania wartości handlowej

•

rzeczywista umowa sprzedaży, zawarta w przeszłości (nieodległej) na

warunkach rynkowych

•

ceny z aktywnego rynku (bieżąca oferowana cena zakupu)

•

cena ostatnio dokonanej transakcji (jeżeli nie nastąpiły znaczące zmiany

uwarunkowań gospodarczych)

•

szacunek oparty na możliwie najbardziej wiarygodnych informacjach

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

25

 Etap III: Ustalenie wartości odzyskiwalnej składnika rzeczowych

aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych



Elementy uwzględniane przy ustalaniu wartości użytkowej

•

szacunkowe (prognozowane) przepływy pieniężne netto, oczekiwane z użytkowania

składnika aktywów i jego zbycia po zakończeniu użytkowania

•

oczekiwania co do zmian kwot i rozkładu w czasie tych przepływów

•

wartość pieniądza w czasie, z wykorzystaniem bieżącej stopy rynkowej wolnej od

ryzyka (stopy dyskontowej)

•

wpływu na te dane niepewności związanej z cechami rozpatrywanego obiektu

•

inne uwarunkowania, które jednostka uzna za istotne przy wycenie przyszłych

przepływów pieniężnych

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

26

 Etap IV: Ustalenie wysokości i ujęcie odpisu aktualizującego z tytułu

utraty wartości



W celu ustalenia czy nastąpiła utrata wartości składnika aktywów, jego wartość

odzyskiwalną porównuje się z wartością księgową składnika aktywów na

dzień bilansowy



Utrata wartości zachodzi wtedy, gdy wartość odzyskiwalna składnika aktywów

jest niższa od jego wartości księgowej, co uzasadnia aktualizację tej wartości



Różnica pomiędzy wyższą wartością księgową składnika aktywów a niższą od

niej jego wartością odzyskiwalną określa wysokość dokonywanego na dzień

bilansowy odpisu aktualizującego, doprowadzającą nową wartość bilansową

tego obiektu do jego wartości odzyskiwalnej

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

27

 Etap IV: Ustalenie wysokości i ujęcie odpisu aktualizującego z tytułu

utraty wartości



Odpis aktualizujący obciąża wynik finansowy okresu (pozostałe koszty

operacyjne, koszty finansowe, straty nadzwyczajne), z wyjątkami:

•

składnik aktywów wykazywany w księgach rachunkowych na dzień bilansowy w

wartości przeszacowanej, a skutki przeszacowania są odnoszone na kapitał z

aktualizacji wyceny

•

składnik aktywów z którym wiążą się rozliczenia międzyokresowe przychodów

(przychody przyszłych okresów)



Jeżeli składnik aktywów, którego wartość jest aktualizowana, podlega

amortyzacji, to po ujęciu odpisu aktualizującego w księgach rachunkowych

ustala się nowy, stosowany w kolejnych okresach, odpis amortyzacyjny

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

28

 Zmiana wysokości odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości



Na każdy dzień bilansowy jednostka ocenia czy zaistniały korzystne dla niej

przesłanki wskazujące, że dokonany w okresach ubiegłych odpis aktualizujący

z tytułu utraty wartości stał się w odniesieniu do określonego składnika

aktywów (obiektu oceny utraty wartości) zbędny, albo wymaga zmniejszenia

lub podwyższenia

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

29

 Zmiana wysokości odpisu aktualizującego z tytułu utraty wartości



Jeżeli dotychczasowy odpis aktualizujący był wyższy od przypadającego na

składnik aktywów odpisu zasadnego na dzień bilansowy, jednostka odwraca

dotychczasowy odpis aktualizujący



!!! Odwrócenie odpisu aktualizującego nie może powodować, aby wartość

bilansowa składnika aktywów była wyższa od wartości, w jakiej ten składnik

byłby wykazany w księgach rachunkowych na dzień bilansowy, gdyby w

przeszłości w ogóle nie nastąpił odpis aktualizujący

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

30

 Utrata wartości rzeczowych aktywów obrotowych (zapasów)



Przesłanki utraty wartości

•

uszkodzenie, zepsucie, zeschnięcie

•

utrata cech estetycznych

•

zestarzenie się

•

zmiany w upodobaniach klientów

•

postęp techniczny

•

upływ sezonu

•

zmniejszenie popytu rynkowego

•

przeznaczenia do zbycia ze względów ekonomicznych

•

prawdopodobny na dzień bilansowy wzrost szacowanych kosztów
sprzedaży

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

31

 Utrata wartości rzeczowych aktywów obrotowych (zapasów)



Jeżeli na dzień bilansowy:



wartość księgowa składnika zapasów (cena nabycia/zakupu lub koszt

wytworzenia) jest wyższa od ceny sprzedaży netto



dany składnik zapasów utracił – całkowicie lub częściowo – wartość



istnieje konieczność dokonania odpisu aktualizującego, obniżającego na dzień

bilansowy wartość składnika zapasów, w wysokości nadwyżki wartości

księgowej nad jego ceną sprzedaży netto

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

32

 Utrata wartości należności z tytułu dostaw i usług



Na dzień bilansowy jednostka weryfikuje kwotę wymaganej zapłaty należności

z tytułu dostaw i usług, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa jej

uzyskania



Etapy weryfikacji:

•

Etap I: ustalenie na dzień bilansowy należności przedawnionych,

umorzonych lub nieściągalnych i odpisanie tych należność z ksiąg

rachunkowych, obciążając ich wartością koszty finansowe lub pozostałe

koszty operacyjne

•

Etap II: ustalenie na dzień bilansowy należności wątpliwych i ustalenie

odpisu aktualizującego ich wartość

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

33

 Utrata wartości należności z tytułu dostaw i usług



Etap I weryfikacji wartości należności:

•

należności przedawnione – należności, których uregulowanie nie nastąpi z

powodu

upływu

przewidzianego

prawem

czasu

dochodzenia

wierzytelności na drodze powództwa cywilnego, co zwalnia dłużnika z

obowiązku ich zapłaty

•

należności umorzone – należności, co do których jednostka zwolniła

kontrahenta z zobowiązania i zrezygnowała ze ściągania tych należności

•

należności nieściągalne – należności, w przypadku których występuje

udokumentowany brak możliwości wyegzekwowania należności w sposób

opłacalny

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów

34

 Utrata wartości należności z tytułu dostaw i usług



Etap II weryfikacji wartości należności:



Należności wątpliwe – należności, których termin zapłaty już minął i/lub są

zagrożone dużym prawdopodobieństwem nieściągalności. Są to w szczególności:

•

należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości

•

należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości,
jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania
upadłościowego

•

należności kwestionowane przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a
według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej
kwocie nie jest prawdopodobna

•

należności przeterminowane lub nieprzeterminowane o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem
prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców

Procedura ustalania odpisu aktualizującego

z tytułu utraty wartości

Zaawansowana rachunkowość finansowa dr Marta Gawart Utrata wartości aktywów