1

Międzynarodowe

Standardy Rachunkowości

MSR36

Utrata wartości aktywów

2

Struktura referatu

1.

Cel standardu

2.

Zakres standardu

3.

Definicje nowych pojęć

4.

Identyfikacja aktywów

5.

Wycena wartości odzyskanej

6.

Rozliczenie odpisu aktualizującego

7.

Ośrodki wypracowujące środki pieniężne

8.

Odwrócenie odpisu aktualizującego z tytułu

utraty wartości

9.

Demonstracja przykładów

10.

Podsumowanie

11.

Słowniczek

3

1.Cel MSR 36



uregulowanie procedur, które
jednostka gospodarcza powinna
zastosować , aby zweryfikować, czy
składniki określonych aktywów zostały
wykazane w wartości nie większej od
ich wartości odzyskiwalnej



Określenie kiedy jednostka powinna
odwrócić odpis aktualizujący z tytułu
utraty wartości

4

2. Zakres MSR 36

Standard znajduje swoje

zastosowanie w odniesieniu do :

1. wartości niematerialnych i prawnych,
2. rzeczowych aktywów trwałych, w tym
3. inwestycji w nieruchomości
4. rozliczeń międzyokresowych
5. kosztów finansowania zewnętrznego

5

Problem utraty wartości przedstawiają
także inne standardy

:



MSR 2 – zapasy,



MSR 19 – aktywa z tytułu świadczeń
pracowniczych,



MSR 39 – aktywa finansowa,



MSR 41 – aktywa biologiczne,



MSSF 5 – aktywa trwałe
przeznaczone do sprzedaży.

6

3. Nowe pojęcia



Odpis aktualizacyjny z tytułu utraty
wartości



Wartość bilansowa



Wartość godziwa pomniejszona o
koszty sprzedaży



Wartość użytkowa



Wartość odzyskiwalna

7

4. Identyfikacja aktywów
podlegających odpisowi

Aktywa dzielą się na dwie grupy

1.

Oceniane na dzień bilansowy, pod kątem
zaistnienia przesłanek wskazujących na to,
że mogła nastąpić utrata wartości.

2.

Objęte testem na utratę wartości

a) wartości niematerialne

b)

wartość firmy powstała w wyniku połączenia

jednostek gospodarczych

8

Identyfikacja aktywów podlegających
odpisowi

Źródła zewnętrzne:

1.

utrata wartości rynkowej,

2.

niekorzystne dla jednostki zmiany

3.

wzrost rynkowych stóp zwrotu z
inwestycji

4.

wartość bilansowa aktywów netto
przewyższa wartość rynkowej
kapitalizacji.

9

Identyfikacja aktywów podlegających
odpisowi

Źródła wewnętrzne:

1.

utrata przydatności składnika aktywów,

2.

fizyczne uszkodzenie obiektu,

3.

zaprzestanie wykorzystywania składnika

aktywów,

4.

plany zaniechania działalności lub

restrukturyzacji,

5.

zmiana czasu użytkowania,

6.

gorsze od oczekiwanych wyniki

ekonomiczne

10

Przykład

Założenia
Przedsiębiorstwo produkcyjne WP posiada kilka zakładów, w

tym dwa Z 1 i Z 2. Powiązania pomiędzy tymi zakładami

są następujące:

Z 1

Z 2

inni odbiorcy wewnętrzni

60 %

20 %

Sprzedaż 40 % Sprzedaż 80 %

1.

Istnieje aktywny rynek na produkty zakładów Z 1 i Z 2.

2.

Istnieje aktywny rynek jedynie na produkty zakładu Z 2.

11

Rozwiązanie

1.

Gdy istnieje aktywny rynek na produkty Z 1 i Z

2 oba zakłady mogą wypracowywać korzyści

ekonomiczne niezależnie od siebie i dlatego

można je uznać za odrębne ośrodki

wypracowujące środki pieniężne. Przy pomiarze

wartości użytkowej ceny transferowe

zastępowane są cenami rynkowymi.

2.

Gdyby aktywny rynek istniał tylko na produkty Z

2 ośrodkiem wypracowującym środki pieniężne

byłyby oba zakłady

12

5. Wycena wartości odzyskiwalnej aktywów

Aby ustalić czy konieczny jest odpis z

tytułu utraty wartości aktywów należy
znać wartość odzyskiwalną obiektu ,
która jest wyższa:



Wartości godziwej pomniejszonej o
koszty sprzedaży



Wartości użytkowej

13

Wycena wartości odzyskiwalnej

Wartość odzyskiwalna

=

wyższa od

Cena sprzedaży

Wartość użytkowa

netto

14

Wycena wartości odzyskiwalnej aktywów

Standard omawia dwa podejścia do

szacowania wartości użytkowej:

1.

tradycyjne,

2.

oczekiwanych przepływów
pieniężnych.

15

Przykład

Przepływ 1000 jedn. może być uzyskany za 2 lata

(prawdopodobieństwo 60 %) lecz również za rok

(prawdopodobieństwo 10 %) lub za 3 lata (prawdopodobieństwo

30 %)

Podejście tradycyjne: wartość bieżąca 1000 jedn. za 2 lata przy stopie

dyskontowej 5,25 %

wyniesie 902,73 j.

Podejście oczekiwanych przepływów pieniężnych:
Wartość bieżąca 1.000 j. za rok przy 5 %

952,38 j.

Prawdopodobieństwo

10,00% 95,24 j.

Wartość bieżąca 1.000 j. za 2 lata przy 5,25 % 902,73 j.
Prawdopodobieństwo

60,00% 541,64 j.

Wartość bieżąca 1.000 j. za 3 lata przy 5,50 % 851,61 j.
Prawdopodobieństwo

30,00% 255,84 j.

Oczekiwana wartość bieżąca

892,36 j.

16

6. Rozliczenie odpisu aktualizującego



Kwotę odpisu stanowi nadwyżka wartości
bilansowej składnika aktywów ponad jego
wartość odzyskiwalną



Zasadą jest odnoszenie wartości odpisu
w ciężar rachunku zysków i strat.

17

7. Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne

Ośrodkiem wypracowującym środki

pieniężne jest zespół aktywów, który
wypracowuje wpływy pieniężne w :



znacznym stopniu niezależne od
wpływów pieniężnych pochodzących z
innych aktywów



innych zespołów aktywów

18

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

Warunki wyodrębniania ośrodków:

1.

wypracowywanie wpływów pieniężnych

2.

istnienie aktywnego rynku na
wytwarzane produkty

3.

odrębne monitorowanie działalności

4.

możliwość oddzielnego kontynuowania

5.

autonomia decyzji

19

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

Do ośrodka / zespołu wypracowującego
środki pieniężne mogą być

przyporządkowane:



wartość firmy i / lub



aktywa wspólne

20

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

Każdy ośrodek lub zespół, do którego

została przypisana wartość firmy,

powinien:

1. odpowiadać najniższemu poziomowi

2. nie być większy niż segment

operacyjny określony

21

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

Test na utratę wartości :



Porównanie wartości bilansowej
ośrodka wraz z wartością firmy

wartość bilansowa > wartość

odzyskiwalna

=

ujmuje się odpis aktualizacyjny

22

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

Wartość firmy nie przepisana do
pojedynczego ośrodka wypracowującego
środki pieniężne

Wartość firmy przypisujemy do zespołu
ośrodka wypracowującego środki

pieniężne

23

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

Cechy charakterystyczne aktywów

wspólnych:

1.

nie wypracowują one wpływów

pieniężnych

2.

ich wartość bilansowa nie może być w
całości przyporządkowana jednemu
ośrodkowi

24

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

wartość składnika aktywów wspólnych uległa

obniżeniu
=

wartość odzyskiwalną ustala się na poziomie ośrodka

wypracowującego środki pieniężne

wartość bilansowa
wraz z wartością

> wartość odzyskiwalna

aktywów wspólnych

ujmuje się odpis aktualizujący

25

Ośrodki wypracowujące środki
pieniężne i wartość firmy

W wyniku przypisania odpisu
aktualizującego z tytułu utraty wartości,
wartość bilansowa danego składnika
aktywów nie może być niższa od najwyższej
spośród kwot:

1.

wartości godziwej pomniejszonej o koszty

sprzedaży lub

2.

wartości użytkowej lub

3.

zera

26

8. Odwrócenie odpisu aktualizującego z
tytułu utraty wartości

odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości, który był w

okresach ubiegłych ujęty przestał istnieć lub uległ
zmniejszeniu, jed.gosp. analizuje następujące
przesłanki:

1.

pochodzące z zewnętrznych źródeł informacji

2.

pochodzące z wewnętrznych źródeł informacji

27

Odwrócenie odpisu aktualizującego z tytułu
utraty wartości

Odwrócenie odpisu ma miejsce gdy:

wartość bilansowa < wartość

odzyskiwalna

28

Odwrócenie odpisu aktualizującego z tytułu
utraty wartości

Odwrócenie odpisu

=

wartość odzyskiwalna składnika

aktywów

(na skutek)

1.

wartości użytkowej obiektu

2.

wartości godziwej pomniejszonej o koszty
sprzedaży

29

Odwrócenie odpisu aktualizującego z tytułu
utraty wartości

Odwrócenie odpisu aktualizującego



odtwarza wartość bilansową składnika
aktywów



ujmujemy jako przychód w rachunku

zysków i strat



przypisuje się do składników aktywów
ośrodka, za wyjątkiem wartości firmy
(proporcjonalnie do udziału wartości
bilansowej

)

30

9. Podsumowanie

MSR

UoR



zawiera szczegółowe

procedury i metody w zakresie

ustalenia utraty wartość

aktywów



wymaga dokonywania odpisu

aktualizującego wówczas, gdy

wartość bilansowa składnika

jest wyższa od jego wartości

ekonomicznej



precyzuje ze odpis należy

dokonać jeżeli wartość

bilansowa składnika aktywów

jest wyższa spośród dwóch

wycen



posługuje się kategorią

„trwała utrata wartości” nie

precyzuje narzędzi wyceny

odpisu aktualizującego



wymaga porównania wartości

bilansowej z ceną sprzedaży
netto, a w przypadku trudności

z jej ustaleniem z wartością

godziwą



Odpis aktualizujący z tytułu

utraty wartości powinien zostać

ujęty w rachunku zysków i strat,

w
przypadku aktywów

wykazywanych według ceny

nabycia lub kosztu wytworzenia

31

MSR

US GAAP



Wskazanie

Utrata wartości jest wskazana i
szczegółowe obliczenia muszą być
wykonywane, jeżeli (wartość bilansowa
składnika aktywów przewyższa wyższą z
wartości użytkowej składnika aktywów w
trakcie pracy
i wartości godziwej pomniejszonej o koszty
sprzedaży



Pomiar utraty wartości

W oparciu o wartość odzyskiwalną



Pomiar wartości końcowej składnika

aktywów
Obecna cena sprzedaży netto składnika
aktywów
przy założeniu, że już w wieku, w stanie na
koniec okresu jego użytkowania



poziom testów na utratę wartości

wartości firmy
ośrodka wypracowującego środki pieniężne
lub
grupy ośrodków wypracowujących środki
pieniężne



Wskazanie

Utrata wartości jest wskazana i
szczegółowe obliczenia muszą być
wykonywane, jeżeli składnika aktywów
wartość bilansowa przekracza
oczekiwanych przyszłych przepływów
pieniężnych pochodzących z aktywów



Pomiar utraty wartości

Na podstawie wartości godziwej



Pomiar wartości końcowej

składnika aktywów
dyskontowanych wartości bieżącej
oczekiwanych dochodów do dyspozycji w
przyszłości



poziom testów na utratę wartości

wartości firmy
Sprawozdawczość jednostki - albo
segmencie rynku lub w jednym poziome
organizacji

32

Przykład

Oddział spółki południowej Francji, położony blisko fabryki środków

chemicznych, został znacznym stopniu zniszczony w wyniku

wybuchu. Rzeczoznawcy ubezpieczeniowi oceniają szkody,a

kierownictwo jest pewne, że otrzyma pełny koszt odbudowy oraz

odszkodowanie za utratę zysków.

Czy składnik aktywów utracił na wartości, skoro ma zostać

odtworzony?

Rozwiązanie

Tak, składnik aktywów utracił na wartości, gdyż został zniszczony.

Odtworzony składnik aktywów będzie nowym składnikiem,

z kosztami budowy kapitalizowanymi w trakcie budowy. Wpływy

z ubezpieczenia przeznaczone na koszty odbudowy ujmowane są

w przychodach. Strata z tytułu utraty wartości wpływa na wynik

finansowy w bieżącym okresie. Wszelkie wpływy z ubezpieczenia

związane ze składnikiem środków trwałych i odszkodowaniem

za utratę zysków mogą zostać uznane, gdy ich otrzymanie

od ubezpieczycieli jest praktycznie pewne.

33

10. Słowniczek



Aktywa wspólne - common assets



przepływ pieniężny - cash flow



wartość godziwa - fair value



wartość użytkowa - value in use



wartość bilansowa - carrying value