2016-03-08

1

Wykład 1

Dr Ilona Kijek

Opodatkowanie małych i

ś

rednich

przedsi

ę

biorstw

Art. 2 USTAWA z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie
działalności gospodarczej

Działalno

ś

ci

ą

gospodarcz

ą

jest zarobkowa

działalno

ść

wytwórcza, budowlana, handlowa,

usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i
wydobywanie kopalin ze złó

ż

, a tak

ż

e

działalno

ść

zawodowa, wykonywana w sposób

zorganizowany i ci

ą

gły.



„W przepisie art. 2 u.s.d.g. zamieszczona jest definicja legalna
działalno

ś

ci gospodarczej, co oznacza, i

ż

powinna by

ć

ona

traktowana jako powszechnie obowi

ą

zuj

ą

ce rozumienie tego

poj

ę

cia w polskim systemie prawnym, wi

ążą

ce zarówno dla

ustawodawcy, jak i organów wykonawczych oraz s

ą

downiczych.”

Postanowienie SN z dnia 2 lutego 2009 r. (V KK 330/08)

Działalność gosp. jest to działalność:

podejmowana w celu zarobkowym, działalno

ść

prowadzona bez wzgl

ę

du

na jej rezultat

pozarolnicza

mieszcz

ą

ca si

ę

w jednym z działów: wytwórcza, handlowa, budowlana,

usługowa oraz poszukiwania i eksploatacji zasobów naturalnych

zawodowa

wykonywana w sposób zorganizowany, tzn. w oparciu o przygotowane w

tym celu przedsi

ę

biorstwo - po dopełnieniu formalno

ś

ci zwi

ą

zanych z

rejestracj

ą

, statystyk

ą

, podatkami itp. i po zgromadzeniu niezb

ę

dnego

wyposa

ż

enia własnego lub wynikaj

ą

cego z zawartych umów. Nie uwa

ż

aj za

działalno

ść

zorganizowan

ą

np. pomocy s

ą

siedzkiej ani usług z grzeczno

ś

ci

cho

ć

nawet odpłatnych

wykonywana w sposób ci

ą

gły (tak

ż

e sezonowo: działalno

ść

wykonywana

jest ci

ą

gle, je

ż

eli przedsi

ę

biorca stale jest gotów do niej, nawet je

ś

li klienci

korzystaj

ą

z jego oferty nieregularnie)

prowadzona we własnym imieniu

Działalności wyłączone spod ustawy

wytwórcza w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz
chowu i hodowli zwierz

ą

t, ogrodnictwa, warzywnictwa,

le

ś

nictwa i rybactwa

ś

ródl

ą

dowego;

agroturystyczna – polegaj

ą

ca na wynajmowaniu przez

rolników pokoi, sprzeda

ż

y posiłków domowych i

ś

wiadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług

zwi

ą

zanych z pobytem turystów, a tak

ż

e

obejmuj

ą

ca wyrób wina przez producentów b

ę

d

ą

cych

rolnikami, którzy wyrabiaj

ą

mniej ni

ż

100 hektolitrów

wina w ci

ą

gu roku gospodarczego, o których mowa w

art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o wyrobie i
rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i
organizacji rynku wina (Dz. U. Nr 120, poz. 690).

Ordynacja podatkowa (art. 3 pkt 9)

Działalno

ść

gospodarcza

to

ka

ż

da

działalno

ść

zarobkowa

w

rozumieniu

przepisów

o

swobodzie

działalno

ś

ci

gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego
zawodu, a tak

ż

e ka

ż

da inn

ą

działalno

ść

zarobkowa

wykonywan

ą

we

własnym

imieniu i na własny lub cudzy rachunek,
nawet gdy inne ustawy nie zaliczaj

ą

tej

działalno

ś

ci do działalno

ś

ci gospodarczej

lub osoby wykonuj

ą

cej tak

ą

działalno

ść

- do

przedsi

ę

biorców.

Ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych (art. 5a pkt 6)

działalno

ść

gospodarcza albo pozarolnicza działalno

ść

gospodarcza — oznacza to działalno

ść

zarobkow

ą

:



a) wytwórcz

ą

, budowlan

ą

, handlow

ą

, usługow

ą

,



b) polegaj

ą

c

ą

na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i

wydobywaniu kopalin ze złó

ż

,



c) polegaj

ą

c

ą

na wykorzystywaniu rzeczy oraz

warto

ś

ci niematerialnych i prawnych

— prowadzon

ą

we własnym imieniu bez wzgl

ę

du

na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ci

ą

gły, z

której uzyskane przychody nie s

ą

zaliczane do

innych przychodów ze

ź

ródeł wymienionych w

art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

2016-03-08

2

Art. 10. 1. Źródłami przychodów są:

1) stosunek słu

ż

bowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek

pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
spółdzielni zajmuj

ą

cej si

ę

produkcj

ą

roln

ą

, praca nakładcza,

emerytura lub renta;

2) działalno

ść

wykonywana osobi

ś

cie;

3) pozarolnicza działalno

ść

gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony)

6) najem, podnajem, dzier

ż

awa, poddzier

ż

awa oraz inne umowy o

podobnym charakterze, w tym równie

ż

dzier

ż

awa, poddzier

ż

awa

działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub
jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów
specjalnych produkcji rolnej, z wyj

ą

tkiem składników maj

ą

tku

zwi

ą

zanych z działalno

ś

ci

ą

gospodarcz

ą

;

7) kapitały pieni

ęż

ne i prawa maj

ą

tkowe, w tym odpłatne zbycie

praw maj

ą

tkowych innych ni

ż

wymienione w pkt 8 lit. a - c;

Art. 10. 1. Źródłami przychodów są:

1) stosunek słu

ż

bowy, stosunek pracy,

w tym spółdzielczy stosunek pracy,
członkostwo w rolniczej spółdzielni
produkcyjnej lub innej spółdzielni
zajmuj

ą

cej si

ę

produkcj

ą

roln

ą

, praca

nakładcza, emerytura lub renta;

2) działalno

ść

wykonywana osobi

ś

cie;

3) pozarolnicza działalno

ść

gospodarcza;

4) działy specjalne produkcji rolnej;

5) (uchylony)

6) najem, podnajem, dzier

ż

awa,

poddzier

ż

awa oraz inne umowy o

podobnym charakterze,

7) kapitały pieni

ęż

ne i prawa

maj

ą

tkowe, w tym odpłatne zbycie

praw maj

ą

tkowych innych ni

ż

wymienione w pkt 8 lit. a - c;

8) odpłatne zbycie, z zastrze

ż

eniem

ust. 2:



a) nieruchomo

ś

ci lub ich cz

ęś

ci

oraz udziału w nieruchomo

ś

ci,



b) spółdzielczego własno

ś

ciowego

prawa do lokalu mieszkalnego lub
u

ż

ytkowego oraz prawa do domu

jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej,



c) prawa wieczystego u

ż

ytkowania

gruntów,



d) innych rzeczy,

9) inne

ź

ródła.

Ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych (art. 5b ust. 1 i 2)

Za pozarolnicz

ą

działalno

ść

gospodarcz

ą

nie uznaje si

ę

czynno

ś

ci,

je

ż

eli ł

ą

cznie spełnione s

ą

nast

ę

puj

ą

ce warunki:



odpowiedzialno

ść

wobec osób trzecich za rezultat tych czynno

ś

ci

oraz ich wykonywanie, z wył

ą

czeniem odpowiedzialno

ś

ci za

popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecaj

ą

cy

wykonanie tych czynno

ś

ci;



s

ą

one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i

czasie wyznaczonych przez zlecaj

ą

cego te czynno

ś

ci;



wykonuj

ą

cy te czynno

ś

ci nie ponosi ryzyka gospodarczego

zwi

ą

zanego z prowadzon

ą

działalno

ś

ci

ą

.

Art. 4 ustawy o zryczałtowanych
formach opodatkowania …….

11) wolny zawód - pozarolnicz

ą

działalno

ść

gospodarcz

ą

wykonywan

ą

osobi

ś

cie przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii,

techników dentystycznych, felczerów, poło

ż

ne, piel

ę

gniarki, tłumaczy oraz

nauczycieli w zakresie

ś

wiadczenia usług edukacyjnych polegaj

ą

cych na

udzielaniu lekcji na godziny, je

ś

li działalno

ść

ta nie jest wykonywana na

rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadaj

ą

cych

osobowo

ś

ci prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb

prowadzonej przez nie pozarolniczej działalno

ś

ci gospodarczej, z tym

ż

e za

osobiste wykonywanie wolnego zawodu uwa

ż

a si

ę

wykonywanie

działalno

ś

ci bez zatrudniania na podstawie umów o prac

ę

, umów zlecenia,

umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które
wykonuj

ą

czynno

ś

ci zwi

ą

zane z istot

ą

danego zawodu,

Ustawa o podatku od towarów i usług (art. 15
ust. 2)

Działalno

ść

gospodarcza obejmuje wszelk

ą

działalno

ść

producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
podmiotów pozyskuj

ą

cych zasoby naturalne oraz

rolników, a tak

ż

e działalno

ść

osób wykonuj

ą

cych wolne

zawody. Działalno

ść

gospodarcza obejmuje w

szczególno

ś

ci czynno

ś

ci polegaj

ą

ce na

wykorzystywaniu towarów lub warto

ś

ci niematerialnych i

prawnych w sposób ci

ą

gły dla celów zarobkowych.

Formy osi

ą

gania dochodu przez

osoby fizyczne

Samodzielnie

Spółki cywilne lub spółki osobowe, której
wspólnikami s

ą

osoby fizyczne

2016-03-08

3

Formy opodatkowania działalno

ś

ci - wybór i

zgłoszenie

zasady ogólne – opodatkowanie według skali
progresywnej, stawki: 18% i 32%,

zasady ogólne - podatek liniowy – opodatkowanie
według stawki 19%,

ryczałt ewidencjonowany,

karta podatkowa,

podatek tona

ż

owy.

Podatnicy rozliczający działy specjalne produkcji
rolnej mogą dokonać wyboru

poprzez normy szacunkowe ustalane na
podstawie tabeli norm

poprzez zasady ogólne – opodatkowanie
według skali progresywnej, stawki: 18% i
32%,

w formie podatku liniowego

Formy opodatkowania najmu

http://www.pit.pl/formy_opodatkowania_najmu_wybor_i_zgloszenie_wynajem_podatki_w_praktyc_9064.php

Rejestracja w urz

ę

dzie skarbowym

Podatki dochodowe

1) osoba fizyczna - urz

ą

d, który obejmuje działaniem

miejsce zamieszkania osoby fizycznej (wyj

ą

tek: karta

podatkowa – rozliczana tam, gdzie siedziba firmy)

2) osoba prawna – rozliczenie w urz

ę

dzie, który

obejmuje swoim działaniem miejsce, gdzie jest siedziba
firmy

Podatek od towarów i usług

rozliczenie w urz

ę

dzie ze wzgl

ę

du na miejsce

zamieszkania.

Rodzaje interpretacji (rozdział 1a OrdPod)

ogólne

indywidualne

Z urz

ę

du

Na wniosek

Na wniosek

Interpretacje ogólne

Wydaje Minister

Finansów

Przesłanki wydania

(art. 14a par. 1 o.p.):

- niejednolite

stosowanie przepisów

prawa podatkowego

2016-03-08

4

Interpretacje indywidualne

Wydaje Minister

Finansów

- w jego imieniu działaj

ą

dyrektorzy 5 wybranych

izb skarbowych

Brak przesłanek:

- decyduje

zainteresowany (przez

zło

ż

enie wniosku)

CZYM JEST INTERPRETACJA INDYWIDUALNA? – C. D.

Zgodnie z wyrokiem NSA sygn. akt I FSK 1796/08 interpretacja
indywidualna to „ swego rodzaju pomoc prawna, która spełnia
zarówno funkcj

ę

gwarancyjn

ą

, jak i ochronn

ą

”.

Wg uzasadnienia wyroku NSA sygn. akt I FSK 1796/08 celem
interpretacji indywidualnej jest „złagodzenie ryzyka zwi

ą

zanego z

realizacj

ą

przez podatnika czy płatnika

praw

i obowi

ą

zków

wynikaj

ą

cych

z

ustaw

podatkowych,

zwłaszcza

obowi

ą

zku

samoobliczenia i wpłacenia nale

ż

nego podatku”.

NSA w wyroku sygn. akt I FSK 1070/11: „znaczenie prawne
indywidualnych interpretacji prawa podatkowego sprowadza
si

ę

przede

wszystkim

do

mo

ż

liwo

ś

ci

zrealizowania

i

wykorzystania zwi

ą

zanej z nimi ochrony prawnej”.

Pomimo tego,

ż

e interpretacje indywidualne nie s

ą

formalnie

wi

ążą

ce dla organów orzekaj

ą

cych w sprawach podatkowych,

to zastosowanie si

ę

do nich przez podmiot, którego dotycz

ą

rodzi

jego ochron

ę

prawn

ą

, która musi by

ć

w prawie i post

ę

powaniu

podatkowym przestrzegana i uwzgl

ę

dniana.

Interpretacje – charakter prawny

•

NIE S

Ą Ź

RÓDŁEM PRAWA PODATKOWEGO

•

NIE WI

ĄŻĄ

PODATNIKA

•

NIE WI

ĄŻĄ

ORGANÓW PODATKOWYCH ANI

ORGANÓW KONTROLI SKARBOWEJ

•

NIE WI

ĄŻĄ

S

Ą

DÓW ADMINISTRACYJNYCH

•

S

Ą

Ź

RÓDŁEM OCHRONY DLA PODATNIKA,

KTÓRY ZASTOSOWAŁ SI

Ę

DO

INTERPRETACJI (ART. 14K-14M O.P.)

Interpretacje ogólne i indywidualne
- zakres ochrony

Zwolnienie z

zapłaty podatku

Zwolnienie z

odsetek za zwłok

ę

Uchylenie KKS

OCHRONA
SZERSZA

OCHRONA
WĘŻSZA

Interpretacje ogólne i indywidualne
- zakres ochrony (2)

WYDANIE LUB

DOR

Ę

CZENIE

INTERPRETACJI

ZDARZENIE

PODATKOWE

WYDANIE LUB

DOR

Ę

CZENIE

INTERPRETACJI

Ochrona szersza

Ochrona węższa

2016-03-08

5

Procedura wydawania interpretacji
indywidualnych

Wniosek

zainteresowanego

Udzielenie

interpretacji

indywidualnej

Wyrok s

ą

du

administracyjnego

Elementy wniosku o udzielenie
interpretacji indywidualnej

„materialne”

• Przedstawienie stanu faktycznego w sposób wyczerpuj

ą

cy

• Przedstawienie własnej oceny prawnej

„formalne”

• Zło

ż

enie o

ś

wiadczenia w sprawie braku równolegle prowadzonych

post

ę

powa

ń

(art. 14b par. 4 i 5 o.p.)

• Opłata

• W KA

Ż

DYM PRZYPADKU BRAK SKUTKUJE WEZWANIEM DO JEGO

USUNI

Ę

CIA, A DOPIERO NAST

Ę

PNIE POZOSTAWIENIEM WNIOSKU

BEZ ROZPOZNANIA (ART. 14H O.P. ODSYŁA DO ART. 169 O.P.)

Treść interpretacji indywidualnej – art.
14c par. 1 o.p.

• Okoliczno

ść

A

• Okoliczno

ść

B

Stan

faktyczny

Skutki

podatkowe

A + B

Ocena

prawna

• Ocena prawna

jest prawidłowa

• Ocena prawna

jest
nieprawidłowa

Tre

ść

interpretacji

WNIOSEK PODATNIKA

INTERPRETACJA

MINISTRA

FINANSÓW

WNIOSEK O WYDANIE INTERPRETACJI
INDYWIDUALNEJ

§

2. Wniosek o interpretacj

ę

indywidualn

ą

mo

ż

e dotyczy

ć

zaistniałego stanu

faktycznego lub zdarze

ń

przyszłych.

§ 3. Składaj

ą

cy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowi

ą

zany jest do

wyczerpuj

ą

cego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia

przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

§ 4. Wnioskuj

ą

cy o wydanie interpretacji indywidualnej składa o

ś

wiadczenie pod

rygorem odpowiedzialno

ś

ci karnej za fałszywe zeznania,

ż

e elementy stanu

faktycznego obj

ę

te wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu zło

ż

enia wniosku nie s

ą

przedmiotem tocz

ą

cego si

ę

post

ę

powania podatkowego, kontroli podatkowej,

post

ę

powania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz

ż

e w tym zakresie sprawa

nie została rozstrzygni

ę

ta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu

podatkowego lub organu kontroli skarbowej. W razie zło

ż

enia fałszywego

o

ś

wiadczenia wydana interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych.

§ 5. Nie wydaje si

ę

interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu

faktycznego, które w dniu zło

ż

enia wniosku o interpretacj

ę

s

ą

przedmiotem

tocz

ą

cego si

ę

post

ę

powania podatkowego, kontroli podatkowej, post

ę

powania

kontrolnego organu kontroli skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została
rozstrzygni

ę

ta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub

organu kontroli skarbowej

.

TERMIN WYDANIA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Art. 14d. Interpretacj

ę

indywidualn

ą

przepisów prawa

podatkowego wydaje si

ę

bez zb

ę

dnej zwłoki, jednak nie

pó

ź

niej ni

ż

w terminie 3 miesi

ę

cy od dnia otrzymania

wniosku. Do tego terminu nie wlicza si

ę

terminów i

okresów, o których mowa w art. 139 § 4.

Art. 139 § 4. Do terminów (…) nie wlicza si

ę

terminów

przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla
dokonania okre

ś

lonych czynno

ś

ci, okresów zawieszenia

post

ę

powania oraz okresów opó

ź

nie

ń

spowodowanych z

winy strony albo z przyczyn niezale

ż

nych od organu.

„Milcząca” interpretacja

Tre

ść

interpretacji

Sposób

działania

organu

Uruchomienie

procedury

Wniosek

zainteresowanego

Działa „wprost”

Interpretacja

„pozytywna”

Interpretacja
„negatywna”

Działa „milcz

ą

co”

Interpretacja

„pozytywna”

2016-03-08

6

Wydanie czy doręczenie – kiedy
dochodzi do „milczącej” interpretacji?

•

Uchwała NSA z 14 grudnia 2009 r., sygn.
akt II FPS 7/09:

W stanie prawnym obowi

ą

zuj

ą

cym od dnia 1

lipca 2007 r. poj

ę

cie "niewydanie interpretacji"

u

ż

yte w art. 14o § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia

1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r.
Nr 8, poz. 60 ze zm.), nie oznacza braku jej
dor

ę

czenia w terminie 3 miesi

ę

cy od dnia

otrzymania wniosku, o którym mowa w art. 14d
powołanej ustawy.

OPŁATA

Art. 14f. § 1. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie
w wysoko

ś

ci 40 zł, któr

ą

nale

ż

y wpłaci

ć

w terminie 7 dni od dnia zło

ż

enia

wniosku.

§ 2. W przypadku wyst

ą

pienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji

indywidualnej odr

ę

bnych stanów faktycznych lub zdarze

ń

przyszłych

pobiera si

ę

opłat

ę

od ka

ż

dego przedstawionego we wniosku

odr

ę

bnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

§ 2a. Zwrot nienale

ż

nej opłaty nast

ę

puje nie pó

ź

niej ni

ż

w terminie 7 dni od

dnia zako

ń

czenia post

ę

powania w sprawie wydania interpretacji.

§ 3. Opłata, o której mowa w § 1 i 2, stanowi dochód bud

ż

etu pa

ń

stwa.

WYDANIE

INTERPRETACJI

INDYWIDUALNEJ*

ORGAN NIE

WYDAJE

INTERPRETACJI

PRZEZ OKRES

PRZEKRACZAJĄCY

TRZY MIESIĄCE

TZW. MILCZĄCA

INTERPRETACJA
INDYWIDUALNA

*

WNIOSEK O

WYDANIE

INTERPRETACJI

POZOSTAWIENIE

WNIOSKU BEZ

ROZPOZNANIA(*)

BADANIE

SPEŁNIENIA

WYMOGÓW Z ART.

14b

§

3 OP

ZAŻALENIE

UWZGLĘDNIENIE

ZAŻALENIA

UTRZYMANIE POSTANOWIENIA O POZ.

WNIOSKU BEZ ROZPOZNANIA W MOCY*

POSTĘPOWANIE W SPRAWIE O WYDANIE INTERP. INDYW. –

UPROSZCZONY SCHEMAT

(*) – ko

ń

czy

post

ę

powanie w razie

niewniesienia za

ż

alenia

we wł. terminie
* - sposoby zako

ń

czenia

post

ę

powania

ZASKARśANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNYCH DO SĄDU
ADMINISTRACYJNEGO – UPROSZCZONY SCHEMAT – CZ. 1.

SKARGA
DO WSA

WYROK

UCHYLAJĄCY

INTERPRETACĘ

INDYWIDUALNĄ

ORGAN

INTERPRETACYJNY

ZMIENIA SWOJE

STANOWISKO

WEZWANIE DO

USUNIĘCIA

NARUSZENIA

PRAWA

ORGAN

INTERPRETACYJNY

PODTRZYMUJE

SWOJE

STANOWISKO

WYROK

ODDALAJĄCY

SKARGĘ

(UTRZYMANIE
ZASKARŻONEJ

INTERPRETACJI

INDYWIDUALNEJ

W MOCY)

Zakres kognicji sądów administracyjnych w
sprawach interpretacji indywidualnych

•

Uchwała NSA z 8 stycznia 2007 r., sygn. akt I FPS 1/06

S

ą

d administracyjny - sprawuj

ą

c na podstawie art. 3 par. 2 pkt

1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post

ę

powaniu

przed s

ą

dami administracyjnymi /Dz.U. nr 153 poz. 1270 ze

zm./ kontrol

ę

działalno

ś

ci administracji publicznej, w sprawach

skarg na decyzje administracyjne, wydane na podstawie art.
14b par. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
podatkowa /Dz.U. 2005 nr 8 poz. 60 ze zm./ - jest obowi

ą

zany

do

kontroli

takich

decyzji

równie

ż

z

punktu

widzenia

poprawno

ś

ci merytorycznej dokonanych w nich interpretacji

co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

ZASKARśANIE INTERPRETACJI INDYWIDUALNYCH DO SĄDU
ADMINISTRACYJNEGO – UPROSZCZONY SCHEMAT – CZ. 2.

SKARGA ORGANU

INTERPRETACYJNEGO

DO NSA

SKARGA PODATNIKA

(PŁATNIKA) DO NSA

WYROK

NSA

albo

ODDALENIE

SKARGI

KASACYJNEJ

(WYROK WSA

UTRZYMANY W

MOCY)

UCHYLENIE

ZASKARŻONEGO

WYROKU I

PRZEKAZANIE

SPRAWY DO

PONOWNEGO

ROZPOZNANIA

WŁAŚCIWEMU WSA

2016-03-08

7

OCHRONA PRAWNA WYNIKAJĄCA Z
INTERPRETACJI – CZ. 1.

Art. 14k. § 1. Zastosowanie si

ę

do interpretacji indywidualnej przed jej

zmian

ą

lub przed dor

ę

czeniem organowi podatkowemu odpisu

prawomocnego orzeczenia s

ą

du administracyjnego uchylaj

ą

cego

interpretacj

ę

indywidualn

ą

nie mo

ż

e szkodzi

ć

wnioskodawcy, jak równie

ż

w

przypadku nieuwzgl

ę

dnienia jej w rozstrzygni

ę

ciu sprawy podatkowej.

§ 2. Zastosowanie si

ę

do interpretacji ogólnej przed jej zmian

ą

nie mo

ż

e

szkodzi

ć

temu, kto si

ę

do niej zastosował, jak równie

ż

w przypadku

nieuwzgl

ę

dnienia jej w rozstrzygni

ę

ciu sprawy podatkowej.

§ 3. W zakresie zwi

ą

zanym z zastosowaniem si

ę

do interpretacji, która

uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzgl

ę

dnionej w rozstrzygni

ę

ciu sprawy

podatkowej, nie wszczyna si

ę

post

ę

powania w sprawach o przest

ę

pstwa

skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a post

ę

powanie wszcz

ę

te w tych

sprawach umarza si

ę

oraz nie nalicza si

ę

odsetek za zwłok

ę

.

OCHRONA PRAWNA WYNIKAJĄCA Z INTERPRETACJI – CZ. 2.(NIEPEŁNA OCHRONA
PRAWNA)

Art. 14l. W przypadku gdy skutki podatkowe zwi

ą

zane ze

zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny b

ę

d

ą

cy

przedmiotem interpretacji, miały miejsce przed opublikowaniem
interpretacji ogólnej lub przed dor

ę

czeniem interpretacji

indywidualnej, zastosowanie si

ę

do tej interpretacji nie zwalnia z

obowi

ą

zku zapłaty podatku.

OCHRONA PRAWNA WYNIKAJĄCA Z INTERPRETACJI – CZ. 3.
(PEŁNA OCHRONA PRAWNA)

Art. 14m § 1. Zastosowanie si

ę

do interpretacji, która nast

ę

pnie została

zmieniona lub nie została uwzgl

ę

dniona w rozstrzygni

ę

ciu sprawy

podatkowej, powoduje zwolnienie z obowi

ą

zku zapłaty podatku w zakresie

wynikaj

ą

cym ze zdarzenia b

ę

d

ą

cego przedmiotem interpretacji, je

ż

eli:

1) zobowi

ą

zanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania

si

ę

do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzgl

ę

dnionej

w rozstrzygni

ę

ciu sprawy podatkowej oraz

2) skutki podatkowe zwi

ą

zane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan

faktyczny b

ę

d

ą

cy przedmiotem interpretacji, miały miejsce po

opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po dor

ę

czeniu interpretacji

indywidualnej.

OCHRONA PRAWNA WYNIKAJĄCA Z
INTERPRETACJI – CZ. 3. – C.D.

Art. 14m przewiduje zwolnienie z obowi

ą

zku zapłaty podatku.

Przesłanki (musz

ą

one zosta

ć

spełnione kumulatywnie)

skorzystania z tego zwolnienia s

ą

nast

ę

puj

ą

ce:

1) nieprawidłowe wykonanie zobowi

ą

zania podatkowego było

efektem zastosowania si

ę

do interpretacji, za

ś

2) stan faktyczny, b

ę

d

ą

cy przedmiotem interpretacji, nie wyst

ą

pił

jeszcze w momencie dor

ę

czenia interpretacji indywidualnej, lecz

dopiero po jej dor

ę

czeniu.

Owo zwolnienie wyst

ą

pi jednak tylko w takim zakresie, w jakim

zdarzenie b

ę

d

ą

ce przedmiotem interpretacji kształtuje powstanie

obowi

ą

zku i zobowi

ą

zania podatkowego

.

(wg R. Mastalskiego)

OCHRONA PRAWNA WYNIKAJĄCA Z
INTERPRETACJI – CZ. 4.

§ 2. Zwolnienie, o którym mowa w § 1, obejmuje:

1) w przypadku rocznego rozliczenia podatków - okres do ko

ń

ca roku podatkowego,

w którym opublikowano zmienion

ą

interpretacj

ę

ogóln

ą

, dor

ę

czono zmienion

ą

interpretacj

ę

indywidualn

ą

albo dor

ę

czono organowi podatkowemu odpis orzeczenia

s

ą

du administracyjnego uchylaj

ą

cego interpretacj

ę

indywidualn

ą

ze stwierdzeniem

jego prawomocno

ś

ci;

2) w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do ko

ń

ca kwartału, w

którym opublikowano zmienion

ą

interpretacj

ę

ogóln

ą

, dor

ę

czono zmienion

ą

interpretacj

ę

indywidualn

ą

albo dor

ę

czono organowi podatkowemu odpis orzeczenia

s

ą

du administracyjnego uchylaj

ą

cego interpretacj

ę

indywidualn

ą

ze stwierdzeniem

jego prawomocno

ś

ci, oraz kwartał nast

ę

pny;

3) w przypadku miesi

ę

cznego rozliczenia podatków - okres do ko

ń

ca miesi

ą

ca, w

którym opublikowano zmienion

ą

interpretacj

ę

ogóln

ą

, dor

ę

czono zmienion

ą

interpretacj

ę

indywidualn

ą

albo dor

ę

czono organowi podatkowemu odpis orzeczenia

s

ą

du administracyjnego uchylaj

ą

cego interpretacj

ę

indywidualn

ą

ze stwierdzeniem

jego prawomocno

ś

ci, oraz miesi

ą

c nast

ę

pny

.

OCHRONA PRAWNA WYNIKAJĄCA Z
INTERPRETACJI – CZ. 5.

Art. 14m § 3. Na wniosek podatnika, który zastosował
si

ę

do interpretacji, w decyzji okre

ś

laj

ą

cej lub ustalaj

ą

cej

wysoko

ść

zobowi

ą

zania podatkowego organ podatkowy

okre

ś

la równie

ż

wysoko

ść

podatku obj

ę

tego

zwolnieniem, o którym mowa w § 1, albo - w przypadku
uiszczenia podatku w zakresie obj

ę

tym tym zwolnieniem

- okre

ś

la wysoko

ść

nadpłaty.

§ 4. Organ podatkowy informuje podatnika w formie
pisemnej o dacie dor

ę

czenia odpisu orzeczenia, o

którym mowa w § 2, podaj

ą

c jednocze

ś

nie informacje, z

jakim dniem ko

ń

czy si

ę

okres zwolnienia z obowi

ą

zku

płacenia podatku wynikaj

ą

cego z uchylonej przez

orzeczenie interpretacji.