Monitor Księgowego 12/2009 z 20.06.2009, str. 12

Najnowsze interpretacje urzędowe. Podwyższenie kapitału
zakładowego spółki zwolnione z pcc

W przypadku gdy wspólnicy spółki najpierw udzielili jej oprocentowanych pożyczek, a następnie zawarli

porozumienie, które zakłada pokrycie nowych udziałów objętych przez wspólników w podwyższonym kapitale

zakładowym wkładem pieniężnym równym wartości udzielonych pożyczek, czynność ta podlega zwolnieniu z

podatku od czynności cywilnoprawnych. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w

interpretacji, której treść przedstawiamy.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych

(j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późń. zm.) – w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. – podatkowi temu

podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy

opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przez zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z regulacją art.

1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do

spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika

(akcjonariusza) oraz dopłaty. Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z

chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie natomiast z art. 4 pkt 9

ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie

spółki stanowi – w przypadku zmiany umowy – wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość, o którą

podwyższono kapitał zakładowy. Art. 6 ust. 9 pkt 6 ww. ustawy stanowi, że od podstawy opodatkowania umowy spółki, w

tym jej zmiany, odlicza się kwoty pożyczek udzielonych spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były

opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a następnie zostały przeznaczone na podwyższenie kapitału

zakładowego.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wspólnicy spółki udzielili jej oprocentowanych pożyczek. Obecnie

strony tych umów planują zawrzeć porozumienie, które zakłada pokrycie nowych udziałów objętych przez wspólników w

podwyższonym kapitale zakładowym wkładem pieniężnym równym wartości nominalnej udzielonych pożyczek. W rezultacie

spółka stanie się wierzycielem wspólników, a wierzytelność z tego tytułu zostanie potrącona z wzajemnymi wierzytelnościami

wspólników wobec spółki o zwrot pożyczek. W wyniku potrącenia wzajemne wierzytelności ulegną umorzeniu. Uznawać się

będzie, że spółka zwróciła wspólnikom pożyczki, a wspólnicy wpłacili do spółki pełną kwotę pokrycia nowych udziałów

równą wartości pożyczek.

Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 209, poz. 1319)

dokonano nowelizacji ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy zmieniającej

przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją, stosuje się do:

●

czynności cywilnoprawnych dokonanych przed dniem 1 stycznia 2009 r.;

●

podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki kapitałowej, z tytułu którego obowiązek podatkowy

powstał do dnia 31 grudnia 2008 r., także wtedy, gdy czynność cywilnoprawna dokonana została po 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 3 pkt 1 ustawy zmieniającej zapis art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności

cywilnoprawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., w zakresie uprzedniego opodatkowania tym podatkiem

stosuje się do wartości kapitału zakładowego pokrytego przez spółkę kapitałową z pożyczki udzielonej tej spółce przez

wspólników lub akcjonariuszy od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

W związku z powyższym zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności

cywilnoprawnych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. (j.t. Dz.U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.),

podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy

opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przez zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z regulacją art.

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I78.2009.012.000...

1 of 2

2013-05-19 16:54

Źródło: INFORLEX.PL Księgowość publikacja z serii INFORLEX

Copyright © 2013 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.

1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów

lub ze środków spółki oraz dopłaty. Stosownie do postanowień art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy

powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną. Zgodnie natomiast z art. 4

pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie

spółki stanowi przy podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do art. 9 pkt 11 lit. b) ww. ustawy zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z podwyższeniem

kapitału zakładowego pokrytego z niezwróconych wspólnikom lub akcjonariuszom dopłat albo z niezwróconej pożyczki

udzielonej spółce kapitałowej przez wspólnika lub akcjonariusza, które były uprzednio opodatkowane podatkiem od

czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa

członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska.

Mając na uwadze ww. przepisy, stwierdzić należy, że podwyższenie kapitału zakładowego w sytuacji opisanej we wniosku

stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w stanie prawnym obowiązującym do końca 2008 r.,

jak i po nowelizacji, w 2009 r. – zmianę umowy spółki kapitałowej. Jednakże wskazać należy, iż do 31 grudnia 2008 r.

przedmiotowa czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy czym spółce

przysługiwało prawo odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty pożyczek udzielonych jej przez wspólników, które były

opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych i zostały przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego.

Natomiast od dnia 1 stycznia 2009 r. podwyższenie kapitału zakładowego przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego

korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie ww. art. 9 pkt 11 lit. b) ustawy o podatku od czynności

cywilnoprawnych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 marca 2009 r., nr

ILPB2/436-152

/08-4/AJ

oprac. Katarzyna Wojciechowska

INFORLEX.PL Księgowość

http://ksiegowosc3.inforlex.pl/szukaj/wyniki/drukuj,,I78.2009.012.000...

2 of 2

2013-05-19 16:54