Podatek dochodowy

od osób prawnych

© Łukasz Błażewicz

© Łukasz Błażewicz

Ustawa

z dnia 15 lutego 1992 r.

o podatku dochodowym od osób

prawnych

Podatnik

•

Osoby prawne np. Spółki kapitałowe, stowarzyszenia;

•

Spółki kapitałowe w organizacji;

•

Spółki komandytowo-akcyjne;

•

Spółki zagraniczne nie mające osobowości prawnej, jeżeli zgodnie z
prawem państwa siedziby podlegają opodatkowaniu jak osoby prawne;

•

Podatkowe grupy kapitałowe – grupa co najmniej dwóch spółek prawa
handlowego , mających siedzibę na terytorium RP.

© Łukasz Błażewicz

Przedmiot opodatkowania

•

Zasadniczo przedmiotem opodatkowania jest dochód (nadwyżka
przychodów nad kosztami) bez względu na rodzaj źródła przychodów z
jakich został osiągnięty.

•

W przypadku PGK dochodem jest nadwyżka sum dochodów spółek
tworzących grupę nad sumą ich strat. Należy pamiętać, że w przypadku
PGK udział dochodu w przychodzie musi wynosić 3% - czyli PGK nie może
jako całość wykazać straty.

•

W niektórych wypadkach przedmiotem opodatkowania jest przychód:

•

Przychody z odsetek i praw autorskich uzyskane przez nierezydentów;

•

Przychody z dywidend i inne przychody z zysków osób prawnych;

© Łukasz Błażewicz

Strata

•

Nadwyżka kosztów nad przychodami.

•

Strata jest rozliczana na analogicznych zasadach jak

w PIT – czyli stratę możemy rozliczyć w ciągu 5 lat
podatkowych po roku jej poniesienia, ale w jednym
roku możemy rozliczyć maksymalnie 50 % straty
poniesionej w którymś z 5 lat poprzednich.

© Łukasz Błażewicz

Przychód

•

Przychodem związanym z działalnością gospodarczą są również
kwoty należne, nawet jak nie zostały faktycznie otrzymane.

•

Przychód powstaje w dniu wydania rzeczy, wykonania usługi,
chyba że wcześniej zostanie wystawiona faktura lub
uregulowana należność.

•

Do kosztów podatkowych możemy zaliczyć:

•

Należności których nieściągalność została udokumentowana;

•

Odpisy aktualizujące wartość należności, której nieściągalność została
uprawdopodobniona.

© Łukasz Błażewicz

Koszty uzyskania przychodów

•

Koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

•

Art. 16 ust. 1 ustawy – katalog wydatków niestanowiących
kosztów. – jest on bardzo podobny do katalogu w PIT

•

http://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/930548,piec-bilion
ow-podatkowych-kosztow-miedzy-innymi-od-bankow.html

© Łukasz Błażewicz

Zwolnienia podatkowe

•

Dochody organizacji pożytku publicznego w części
przeznaczonej na działalność statutową;

•

Dochody uzyskane z działalności prowadzonej na terenie SSE;

•

Dochody uzyskane przez podatników od rządów państw
obcych organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych
instytucji finansowych pochodzące ze środków bezzwrotnej
pomocy.

© Łukasz Błażewicz

Odliczenia od dochodu

•

Darowizny przekazane na cele pożytku publicznego;

•

Darowizny na cele kultu religijnego;

Suma darowizn z dwóch powyższych tytułów nie może przekroczyć 10%
dochodu.

•

Darowizny na działalność charytatywno-opiekuńczą kościołów –
odliczenie nielimitowane.

•

W bankach – 20% kwoty kredytów umorzonych w związku z realizacją
programu restrukturyzacji

.

•

Odliczenie wydatków poniesionych na działalność badawczo-rozwojową
– na analogicznych zasadach jak w PIT.

© Łukasz Błażewicz

Stawki podatku

•

Stawka podatku wynosi obecnie 19% podstawy

opodatkowania.

•

Przychody nierezydentów z odsetek, praw autorskich

i praw pokrewnych – 20% przychodu.

•

Przychody z dywidend oraz inne przychody z tytułu

udziału w zyskach osoby prawnej 19% przychodu.

© Łukasz Błażewicz

Zwolnienie przychodów z odsetek

oraz dywidend od opodatkowania

•

W przypadku wypłat należności z odsetek lub dywidend na rzecz spółek powiązanych
mających siedzibę w innym kraju UE lub EOG możliwe jest zastosowanie zwolnienia
podatkowego.

•

Warunkiem jest posiadanie odpowiednio dużych udziałów w kapitale drugiej spółki
(25% w przypadku przychodów z odsetek, 10% - przy przychodach z dywidend).
Udział w kapitale musi być utrzymywany przez okres dwóch lat.

•

Spółka otrzymująca należność musi być rezydentem podatkowym w innym kraju UE
(obowiązek przedstawienia certyfikatu rezydencji).

•

Również umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mogą przewidywać obniżenie
stawki podatku od odsetek lub dywidend.

© Łukasz Błażewicz

Zaliczki od podatku

•

Zasadniczo zaliczki miesięczne – różnica między podatkiem
należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, a sumą
zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Termin wpłaty – do
20 dnia następnego miesiąca.

•

Mali podatnicy (przychód ze sprzedaży za poprzedni rok
podatkowy mniejszy niż 1,2 mln euro) oraz podatnicy
rozpoczynający działalność - mogą wpłacać zaliczki kwartalne.

•

Zaliczki w uproszczonej formie – w każdym kolejnym miesiącu
kwota zaliczek taka sama. Kwota ta jest ustalana na podstawie
zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok
podatkowy (1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania).
Czyli zaliczki na rok 2016 ustala się na podstawie zeznania CIT-
8 za rok 2014 (złożone zostało w roku 2015).

© Łukasz Błażewicz

Zeznanie podatkowe – CIT-8

•

Składane jest do końca trzeciego miesiąca roku następnego. W
tym też terminie dokonuje się ewentualnej dopłaty podatku.
Zeznanie to zasadniczo jest składane w formie elektronicznej.

•

Podatnicy

zobowiązani

do

sporządzenia

sprawozdania

finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie
razem z opinią i raportem biegłego rewidenta w terminie 10 dni
od daty zatwierdzenia sprawozdania.

•

W CIT- rok podatkowy nie musi się równać rokowi
kalendarzowemu. Podatnik może przyjąć za rok podatkowy
okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych .

© Łukasz Błażewicz

VAT

Ustawa z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

© Łukasz Błażewicz

Czynności podlegające

opodatkowaniu

•

Odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług;

•

Eksport towarów;

•

Import towarów na terytorium kraju;

•

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem
na terytorium kraju (WNT);

•

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT).

© Łukasz Błażewicz

Dostawa towarów

•

Przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel, w tym również:

•

Wywłaszczenie;

•

Wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu –
jeżeli po zakończeniu umowy nastąpi przeniesienie prawa własności;

•

Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.

•

Dostawą towarów jest także nieodpłatne przekazanie towarów
należących

do

przedsiębiorstwa,

jeżeli

podatnikowi

przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z
tytułu nabycia (wytworzenia) przekazywanego towaru. Nie
stosuje się do prezentów o małej wartości i próbek.

© Łukasz Błażewicz

Świadczenie usług

•

Każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, w tym
również:

•

Przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych;

•

Zobowiązanie się do powstrzymania od dokonania czynności;

•

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

•

Użyczenie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa do celów innych
niż działalność gospodarcza, w tym w szczególności do celów osobistych
podatnika lub jego pracowników, pod warunkiem że podatnikowi
przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,

•

Nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
pracowników.

© Łukasz Błażewicz

WNT

•

Nabycie prawa do rozporządzenia jak właściciel towarami,
które zostaną przetransportowane z innego kraju
członkowskiego do Polski.

•

Również przemieszczenie towarów należących do podatnika z
terytorium innego państwa członkowskiego do Polski, jeżeli
towary te w Polsce będą służyć jego działalności gospodarczej

© Łukasz Błażewicz

WDT

•

Wywóz towarów z Polski do innego kraju członkowskiego w
wyniku dokonania dostawy towarów dokonywanej na rzecz
podatnika podatku od wartości dodanej.

•

Również wywóz przez podatnika własnych towarów z
terytorium Polski do innego kraju UE, jeżeli będą tam
wykorzystywane do działalności gospodarczej.

© Łukasz Błażewicz

Podatnik

•

Podmioty (osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
osobowości prawnej lub osoby fizyczne) wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą.

•

Działalność gospodarcza – wszelka działalność producentów,
handlowców

lub

usługodawców,

w

tym

podmiotów

pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
działalność osób wykonujących wolne zawody.

© Łukasz Błażewicz

Rejestracja do podatku

•

Podatnik

przed

dokonaniem

pierwszej

czynności

opodatkowanej jest zobowiązany dokonać rejestracji jako
podatnik – druk VAT-R

•

Analogicznie przed rozpoczęciem czynności w obrocie
wewnątrzunijnym podatnik jest zobowiązany do zgłoszenia
jako podatnik VAT-UE. Dokonuje się tego na druku VAT-R.

•

Podatnik zwolniony – jeżeli wartość sprzedaży w poprzednim
roku nie przekroczyła 150 tys. zł. Istnieje możliwość
rezygnacji z tego zwolnienia.

© Łukasz Błażewicz

Obowiązek podatkowy

•

Zasadniczo – z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania
usługi.

•

Jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano zapłatę np. zaliczkę, to w
odniesieniu do otrzymanej części obowiązek powstanie z chwilą jej
otrzymania.

•

W przypadku importu obowiązek powstaje z chwilą powstania długu
celnego.

•

W przypadku WNT (WDT) zasadniczo obowiązek powstanie z chwilą
wystawienia faktury, nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po
miesiącu dokonania dostawy.

© Łukasz Błażewicz

Podstawa opodatkowania

•

Wszystko co stanowi zapłatę, którą sprzedawca (otrzyma lub
ma otrzymać).

•

W przypadku nieodpłatnej dostawy towarów - cena nabycia,
lub też koszt wytworzenia.

•

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot udzielonych
rabatów np. z tytułu wcześniejszej sprzedaży.

•

W przypadku importu jest to wartość celna powiększona o
należne cło.

© Łukasz Błażewicz

Obniżenie podstawy opodatkowania

•

Podstawę opodatkowania obniża się o:

•

Kwotę udzielonych opustów i obniżeń cen,

•

Wartość zwróconych towarów i opakowań,

•

Zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

•

Warunkiem niezbędnym jest w tym wypadku wystawienie faktury
korygującej

dla

nabywcy,

której

otrzymanie

zostanie

potwierdzone przez kontrahenta.

© Łukasz Błażewicz

Przeliczenie podstawy opodatkowania

•

Przeliczenie według kursu waluty obcej ogłoszonego przez
NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania
obowiązku podatkowego.

•

Jeżeli faktura została wystawiona przed powstaniem
obowiązku podatkowego to przeliczenie według kursu
średniego danej waluty ogłoszonego przez NBP na ostatni
dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

© Łukasz Błażewicz

Stawki podatku

•

Podstawowa stawka – 23%,

•

Stawka obniżona 8% - np. woda i produkty spożywcze, usługi
transportowe;

•

Stawka obniżona – 5% np. niektóre produkty żywnościowe,
zwierzęta, rośliny,

•

Stawka 0% - WDT, eksport.

•

W przypadku importu, oraz WNT są stosowane stawki
krajowe.

© Łukasz Błażewicz

Warunek stosowania stawki 0%

•

Warunkiem stosowania stawki 0% przy eksporcie jest posiadanie
dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza UE;

•

Warunkiem stosowania stawki 0% przy WDT jest:

•

Dokonanie dostawy na rzecz nabywcy zarejestrowanego jako podatnik VAT-UE w innym
kraju UE,

•

Posiadanie dowodów, że towar został wywieziony z kraju i dostarczony do kontrahenta;

•

Rejestracja przez podatnika jako podatnik VAT-UE;

•

Jeżeli podatnik nie posiada dowodów wywozu towarów to nie wykazuje
danej transakcji w ewidencji w tym okresie rozliczeniowym, czyni to w
okresie następnym. Jeżeli również w tym okresie nie posiada dokumentów,
to wykazuje dostawę ze stawką krajową (dokonując następnie odpowiedniej
korekty).

© Łukasz Błażewicz

Przykładowe zwolnienia od podatku

•

Towary wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej,
jeżeli z tytułu ich nabycia (lub wytworzenia) nie przysługiwało
sprzedawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego,

•

Transakcje dotyczące walut i monet używanych jako prawny
środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet
kolekcjonerskich,

•

Usługi w zakresie opieki medycznej,

•

Usługi nauki języków obcych,

•

Usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych.

© Łukasz Błażewicz

Odliczenie podatku naliczonego

•

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

•

Podatek naliczony wynika zasadniczo z faktur otrzymanych przez
podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

•

W sytuacjach gdy to podatnik zobowiązany jest do samodzielnego
obliczenia podatku należnego np. przy WNT, to kwota podatku
należnego stanowić będzie równocześnie podatek naliczony.

© Łukasz Błażewicz

Zakup samochodu – odliczenie VAT

(art. 86a)

•

Zasadniczo odliczyć można tylko 50% podatku naliczonego
wynikającego z faktury.

•

Dotyczy to zarówno wydatków na sam zakup samochodu, jak
też na jego wynajem lub leasing, a także wydatków na
eksploatację auta.

•

W przypadku wykorzystywania samochodu tylko do
działalności

możliwe

jest

pełne

odliczenie

podatku

naliczonego.

•

W tym wypadku konieczne jest prowadzenie ewidencji przebiegu
pojazdu, jak również reguły istniejące w danym przedsiębiorstwie mają
wykluczyć używanie samochodu do celów niezwiązanych z
działalnością.

© Łukasz Błażewicz

Deklaracje VAT

•

Zasadniczo podatnicy, mają obowiązek składania deklaracji
(VAT-7) za okresy miesięczne do 25 dnia następnego
miesiąca.

•

Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową składają
deklaracje za okresy kwartalne (VAT-7K) – do 25 dnia
miesiąca następnego po zakończeniu kwartału.

•

Pozostali podatnicy również mają prawo do składania
deklaracji kwartalnych (VAT-7D, lub VAT-7K gdy są małymi
podatnikami), w tym wypadku jednak muszą o tym
powiadomić naczelnika urzędu skarbowego.

© Łukasz Błażewicz

Podatek do zapłaty

•

Jeżeli podatek należny jest wyższy niż podatek naliczony to
wychodzi nam podatek do zapłaty.

•

Termin do wpłaty podatku jest analogiczny jak termin złożenia
deklaracji, czyli 25 dzień następnego miesiąca po
zakończeniu okresu, za który składamy deklarację.

•

Podatnicy, którzy składają deklaracje kwartalne, ale nie są
małymi podatnikami są zobowiązani do wpłaty miesięcznych
zaliczek za I i II miesiąc kwartału (w wysokości 1/3
zobowiązania wynikającego z poprzedniej deklaracji VAT-7D).

© Łukasz Błażewicz

Zwrot podatku

•

W przypadku gdy w danym okresie rozliczeniowym podatek
naliczony niż jest wyższy niż podatek należny to podatnikowi
przysługuje:

•

Prawo do przeniesienia tej kwoty do rozliczenia na następny miesiąc lub

•

Zwrot tej kwoty na rachunek bankowy.

•

Zasadniczy termin na zwrot – 60 dni od dnia złożenia zeznania.
W przypadku jednak konieczności zweryfikowania zasadności
zwrotu organ ma prawo do przedłużenia terminu do czasu
zakończenia weryfikacji. Jeżeli zwrot będzie zasadny – zwrot
razem z odsetkami.

© Łukasz Błażewicz

Inne terminy zwrotu

•

180 dni – na umotywowany wniosek podatnika, jeżeli podatnik w okresie
rozliczeniowym nie dokonywał czynności opodatkowanych na terytorium
kraju; (60 dni w przypadku złożenia zabezpieczenia)

•

25 dni od złożenia zeznania, jeżeli kwoty podatku naliczonego wynikają
z:

•

Faktur lub dokumentów celnych, a należności z nich wynikające zostały opłacone
przez podatnika.

•

Czynności, przy których to podatnik oblicza podatek należny (np. WNT), który
został ujęty w deklaracji.

© Łukasz Błażewicz

Faktury

•

Podatnik

jest

zobowiązany

do

wystawiania

faktury

dokumentującej sprzedaż dokonywaną na rzecz innego
podatnika podatku od towarów i usług, podatku od wartości
dodanej lub podatku o podobnym charakterze,

•

W przypadku natomiast dokonania sprzedaży na rzecz innych
podmiotów np. osoby fizycznej niebędącej podatnikiem
fakturę wystawia się na żądanie nabywcy.

© Łukasz Błażewicz

Informacja podsumowująca VAT-UE

•

Podatnicy,

którzy

są

zarejestrowani

do

celów

transakcji

wewnątrzwspólnotowych są zobowiązani do składania w urzędzie
skarbowym informacji podsumowującej o dokonanych transakcjach
wewnątrzwspólnotowej (informacja VAT-UE).

•

Zasadniczo ta informacja jest składana za okresy miesięczne (do 15 dnia
następnego miesiąca). Jedynie w przypadku gdy całkowita wartość
transakcji wspólnotowych jest niewielka (250 tys. zł w kwartale –WDT;
50 tys. w kwartale – WNT) możliwe jest składanie informacji kwartalnie –
do 15 dnia miesiąca następującego po zakończeniu kwartału.

•

Jeżeli informacja jest składana elektronicznie to termin jest dłuższy i
wynosi 25 dni po zakończeniu okresu za który jest składana.

© Łukasz Błażewicz