Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2014

Aktualności

księgowe

MARZEC 2014

NuMER 3 (108)

ISSN: 2299-2766

PODATKI RACHuNKOWOŚĆ PŁACE

w 

Zmiany w podatkach

Bez przychodu,

PCC nie może być kosztem
Biuro rachunkowe
musi zapłacić składkę OC

str. 2

Od 1 kwietnia znów ograniczone

odliczenie VAT od samochodów

osobowych

str. 3

19-proc. PIT dla lekarza-firmy

i na etacie
Darowizna dla PGK

to koszt spółki zależnej

str. 4

W marcu upływa termin

złożenia CIT-8

str. 5

Myśliwy bez przychodu

ze zbycia upolowanych zwierząt
Grunt rolny pod deweloperstwo

z PCC

str. 8

w 

Gorący temat

Obowiązek rozliczenia się

z podatku od towarów i usług

od 1 stycznia 2014 r.

wyznacza moment dostawy

lub wykonania usługi

str. 6–7

w 

Nowinki w rachunkowości

Nie każda nadpłata musi być

sprawdzona przez fiskusa
Bez podpisów dowód

wewnętrzny jest nieważny str. 9

w 

Nowinki w płacach i rozliczeniach

Terminy rozliczania delegacji

są różne
Niepełny etat a kwota wolna

od potrąceń

str. 10

w 

ZUS z pierwszej ręki

Do 31 marca trzeba złożyć ZuS

ZSWA
Obowiązki płatnika zaległych

składek ZuS

str. 11

w 

Wskaźniki i stawki

str. 12

W numerze

Przedsiębiorca wykorzystujący samochód

osobowy – z nową ewidencją VAT pojazdu

Od 1 kwietnia br. będą obowiązywały

znowelizowane przepisy ustawy o VAT,

dotyczące rozliczania aut osobowych

oraz innych pojazdów samochodo-

wych o dopuszczalnej masie całkowitej

do 3,5 tony. Nakładają one m.in. obo-

wiązek prowadzenia nowej ewidencji

VAT – ewidencji przebiegu pojazdu.

W  nowych przepisach uregulowa-

no nie tylko dane, które powinna za-

wierać ewidencja przebiegu pojazdu,

ale i  zmodyfikowano niektóre dane

w  przypadku pojazdów samochodo-

wych, które są udostępniane osobom

niebędącym pracownikiem podatnika.

W tego rodzaju przypadkach nie trze-

ba wpisywać opisu trasy, bo podatnik

może nie mieć wiedzy na ten temat.

Natomiast, podobnie jak w  przypad-

ku użycia pojazdu przez podatnika czy

jego pracownika, ewidencja powinna

zawierać imię i  nazwisko osoby, której

udostępniany jest pojazd.

Ponadto w nowym art. 86a ustawy ure-

gulowano możliwość określenia, w dro-

dze rozporządzenia, innych niż wyżej

wskazane przypadki, w których nie bę-

dzie obowiązku prowadzenia ewidencji

przebiegu pojazdu. W momencie odda-

wania do druku tego wydania, minister

finansów nie wykonał jeszcze delegacji

ustawowej. Wiadomo jednak, że przy

określaniu tych przypadków uwzględ-

nić powinien specyfikę prowadzonej

działalności, przy zachowaniu koniecz-

ności przeciwdziałania nadużyciom, wy-

nikającym z wykorzystywania pojazdów

do celów innych niż związane z prowa-

dzoną działalnością.

Druga grupa pojazdów ustawowo

uznanych za wykorzystywane wyłącz-

nie do działalności gospodarczej podat-

nika, przy wykorzystywaniu których nie

ma obowiązku prowadzenia ewidencji

przebiegu, to pojazdy o  konstrukcji

wskazującej na ich przeznaczenie do

celów gospodarczych, wykluczającej

ich użycie do celów prywatnych lub

powodującej, że ewentualny użytek do

celów prywatnych będzie nieistotny.

Więcej strona 3

PCC nie jest kosztem

Już czas złożyć CIT-8

Jeśli czynność nie generuje przychodu,

nie może być kosztem podatkowym.

Dlatego nie można uznać za koszt uzy-

skania przychodu podatku od czyn-

ności cywilnoprawnych uiszczonego

przez spółkę z tytułu wniesienia do niej

wkładu niepieniężnego przez wspólni-

ka, uznał Naczelny Sąd Administracyjny.

W  spółce osobowej brak jest kapitału

zakładowego. Na skutek wniesienia

wkładu do spółki osobowej, po stronie

wnoszącego go wspólnika nie powsta-

je więc przychód, a w konsekwencji nie

jest możliwe uznanie, że z  powyższą

czynnością wiążą się koszty uzyskania

przychodu.

Więcej strona 2

Przedsiębiorcy, rozliczający w 2013 ro-

ku podatek dochodowy od osób

prawnych, muszą do poniedziałku

31 marca złożyć roczne zeznanie po-

datkowe CIT-8. Za jego brak przed-

siębiorca może dostać grzywnę.

Zeznanie roczne CIT muszą złożyć

podatnicy, którzy na podstawie usta-

wy o  podatku dochodowym od osób

prawnych są podatnikami tego podat-

ku. CIT-8 musi wpłynąć do skarbówki

zarówno wtedy, gdy przedsiębiorca

dochód w ubiegłym roku osiągnął, jak

i  w  sytuacji przeciwnej; wtedy trzeba

będzie złożyć tzw. zerowy CIT.

Więcej strona 5

2

Zmiany w podatkach

Aktualności księgowe

Zamów prenumeratę roczną, tel.: [phone], [e-mail]

Wydawca: Grzegorz Cherbetko

Redaktor: Zbigniew Biskupski

Druk: Miller Druk Sp. z o.o.

Nakład: 1500 egz.

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. [phone], faks 22 617 60 10

e-mail: [e-mail]

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264

– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy

Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Bez przychodu, PCC nie może być kosztem

Biuro rachunkowe musi zapłacić składkę OC

Na skutek wniesienia wkładu do

spółki osobowej, po stronie wno-

szącego go wspólnika nie powstaje

przychód, i nie jest możliwe uznanie,

że z  tą czynnością wiążą się koszty

uzyskania przychodu.

W opinii NSA, udział kapitałowy wspól-

nika odpowiada wartości rzeczywiście

wniesionego wkładu. Stanowi określo-

ną wartość księgową wyrażoną kwoto-

wo, która stanowi podstawę dla okre-

ślenia praw lub obowiązków wspólnika

w  spółce w  przypadkach przewidzia-

nych przez ustawę lub umowę spółki.

Jest on ściśle powiązany z  wkładami

wspólników. Wspólnicy nie mają prawa

do udziału w całym majątku spółki. Po-

siadają względem niego jedynie upraw-

nienia określone przepisami ksh.

Stąd, w przypadku wniesienia do spół-

ki jawnej wkładu przez wspólnika, nie

otrzymuje on udziału w majątku spółki.

Przysługujący mu udział służy jedynie

określeniu jego przyszłych praw, w tym

do udziału w zysku, który stanowić bę-

dzie jednak przychód opodatkowany

z innego tytułu niż wniesienie wkładu.

Pomimo że, spółka osobowa może na-

bywać prawa i  zaciągać zobowiązania

we własnym imieniu, to wniesienie do

niej wkładu nie może być traktowane

jako zbycie praw majątkowych.

W  przeciwieństwie bowiem do spółki

kapitałowej, w spółce osobowej z wyjąt-

kiem jedynie spółki komandytowo-ak-

cyjnej, brak jest kapitału zakładowego,

który dzieliłby się na udziały albo ak-

cje. W  spółkach osobowych występuje

natomiast udział kapitałowy, który od-

powiada wartości rzeczywiście wnie-

sionego wkładu, oraz udział w  zysku,

od którego uzależniona jest wysokość,

w  jakiej poszczególni wspólnicy party-

cypują w zysku spółki. W odniesieniu do

majątku założycielskiego, utworzonego

z  wniesionych wkładów, wspólnikom

przysługują udziały kapitałowe, nato-

miast w odniesieniu do mienia nabyte-

go przez spółkę w trakcie jej funkcjono-

wania – udziały w zysku. Konsekwencją

jest niemożność określenia, co dokład-

nie jest przychodem osoby fizycznej

wnoszącej aport do spółki.

Wyrok NSA z 6 lutego 2014 r., sygn. akt II

FSK 1385/12.

Jan Borski

doradca finansowy

Minimalne sumy gwarancyjne

dla umów OC biur rachunkowych

w 2014 roku wynoszą: 62 446,50 zł,

41 631 zł albo 20 815,50 zł.

Zgodnie z  par. 4 ust. 1 rozporzą-

dzenia ministra finansów, minimalna

suma gwarancyjna OC, w odniesieniu

do jednego zdarzenia, którego skutki

są objęte umową ubezpieczenia OC,

zależna jest od przedmiotu działal-

ności przedsiębiorców uprawnionych

do wykonywania czynności z zakresu

usługowego prowadzenia ksiąg ra-

chunkowych oraz czynności doradz-

twa podatkowego, i  wynosi równo-

wartość w złotych:

n

15 000 euro, jeżeli przedmiotem dzia-

łalności jest wykonywanie czynności

z  zakresu usługowego prowadzenia

ksiąg rachunkowych i  czynności do-

radztwa podatkowego;

n

10 000 euro, jeżeli przedmiotem dzia-

łalności jest wyłącznie wykonywanie

czynności z zakresu usługowego pro-

wadzenia ksiąg rachunkowych;

n

5 000 euro, jeżeli przedmiotem dzia-

łalności jest wyłącznie wykonywanie

czynności doradztwa podatkowego.

Zgodnie z tabelą kursów nr 1/A/NBP/2014

z 2 stycznia 2014 r., sumy te wynoszą:

n

wyłącznie usługowe prowadzenie

ksiąg rachunkowych – 41 631 zł;

n

wykonywanie wyłącznie czynności do-

radztwa podatkowego – 20 815,50 zł;

n

usługowe prowadzenie ksiąg rachun-

kowych i wykonywanie czynności do-

radztwa podatkowego – 62 446,50 zł.

Jan Borski

doradca finansowy

Podstawa prawna:

w

Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 grud-

nia 2008 r. w sprawie obowiązkowego ubezpie-
czenia odpowiedzialności cywilnej przedsię-
biorców wykonujących działalność z zakresu
usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
(Dz.u. nr 234, poz. 1576).

Od redaktora

Od początku roku wdrażamy się do zmienionych reguł
rozliczania podatku od towarów i usług. Już widać,
że wiele problemów sprawia określenie momentu
powstania obowiązku podatkowego. Nic dziwnego,
przez lata przywykliśmy do tego, iż w praktyce utożsa-
miamy go z datą wystawienia faktury. To, że obecnie
obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
dostawy towarów lub wykonania usługi – jest prze-
cież całkowitą zmianą reguł podatkowej gry i  wy-
maga czasu, by się przestawić. Żeby to ułatwić, po-
stanowiliśmy jeszcze raz, w sposób uporządkowany,
kwestię powstania obowiązku podatkowego w VAT
omówić i poświęciliśmy temu w bieżącym numerze
nasz cykl „Gorący temat”.
Oczywiście, to jeszcze nie koniec kluczowych zmian
w przepisach o podatku od towarów i usług. W mo-
mencie oddawania tego numeru Aktualności Księ-
gowych do druku, poznaliśmy treść ustawy nowelizu-
jącej zasady odliczeń w odniesieniu do samochodów
osobowych i innych o dopuszczalnej masie całkowitej
do 3,5 tony, w wersji przed ewentualnymi poprawka-
mi Senatu. Dlatego omawiamy ogólne zmiany, które
ta regulacja wprowadzi od 1 kwietnia, zaś na szczegó-
łach – w tym na zmianach w ustawach o podatkach
dochodowych i innych aktach prawnych wprowadzo-
nych tą nowelizacją – skoncentrujemy się w kwietnio-
wym wydaniu, gdy już ustawa uzyska swój ostateczny
kształt, zostanie podpisana przez prezydenta i opubli-
kowana w Dzienniku Ustaw.

Zbigniew Biskupski

Aktualności

księgowe

Kup książkę

3

Aktualności księgowe

Zmiany w podatkach

Zamów prenumeratę roczną, tel.: [phone], [e-mail]

Kronika prawa

ZABEZPIECZENIE INWESTYCJI
Ukazało się rozporządzenie Ministra Finansów z 4 lu-
tego 2014 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie
trybu i  warunków postępowania firm inwestycyj-
nych, banków, o których mowa w art. 70 ust. 2 ustawy
o obrocie instrumentami finansowymi, oraz banków
powierniczych. Wysokość zabezpieczenia powinna
zapewniać wykonanie zobowiązań klienta z  tytułu
transakcji terminowej, przy uwzględnieniu obowiąz-
ków firmy inwestycyjnej lub banku powierniczego,
wynikających z uczestnictwa w systemie zabezpie-
czania płynności rozliczania transakcji organizowa-
nym przez właściwą izbę rozliczeniową. Rozporządze-
nie wejdzie w życie z dniem 7 maja 2014 r.
Dziennik Ustaw z 6 lutego, poz. 175.

VAT W IMPORCIE
Opublikowane zostało rozporządzenie Ministra
Finansów z 28 stycznia 2014 r. zmieniające rozpo-
rządzenie w sprawie wykazów towarów do celów
poboru podatku od towarów i usług w imporcie.
Dotyczy ono pieluch, pampersów, podpasek, tam-
ponów itp. i weszło w życie od 1 stycznia 2014 r.
Dziennik Ustaw z 4 lutego, poz. 163.

USTAWA BUDŻETOWA 2014
Opublikowana została ustawa budżetowa na rok
2014 z 24 stycznia 2014 r. Deficyt budżetu pań-
stwa ustala się na dzień 31 grudnia 2014 r. na
kwotę nie większą niż 47 505 145 tys. zł.
Dziennik Ustaw z 3 lutego, poz. 162.

WSPARCIE SKARBU PAŃSTWA
Ukazało się obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczypo-
spolitej Polskiej z 10 stycznia 2014 r. w sprawie ogłosze-
nia jednolitego tekstu ustawy o udzielaniu przez Skarb
Państwa wsparcia instytucjom finansowym.
Dziennik Ustaw z 3 lutego, poz. 158.

USTAWA O FUNDUSZACH INWESTYCYJNYCH
Opublikowane zostało obwieszczenie Marszał-
ka Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z  6 grudnia
2013 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu
ustawy o funduszach inwestycyjnych.
Dziennik Ustaw z 3 lutego, poz. 157.

KOSZTY RZECZNIKA UBEZPIECZONYCH
Ukazało się rozporządzenie Ministra Finansów z dnia
29 stycznia 2014 r. w sprawie wpłat na pokrycie kosz-
tów działalności Rzecznika Ubezpieczonych i jego Biu-
ra. Określa ono terminy uiszczania, wysokość i sposób
obliczania wpłat krajowych i zagranicznych zakładów
ubezpieczeń oraz powszechnych towarzystw emery-
talnych na pokrycie kosztów Rzecznika Ubezpieczo-
nych. Weszło ono w życie z dniem 1 lutego br.
Dziennik Ustaw z 31 stycznia, poz. 153.

Od 1 kwietnia znów ograniczone odliczenie
VAT od samochodów osobowych

Ustawa z 7 lutego br. o zmianie usta-

wy o VAT oraz niektórych innych

ustaw wprowadzi nowe zasady roz-

liczania wydatków dotyczących sa-

mochodów osobowych oraz innych

pojazdów o  dopuszczalnej masie

całkowitej do 3,5 tony.

Podstawą wprowadzenia zmian

w przepisach VAT jest przede wszystkim

decyzja wykonawcza Rady uE, upoważ-

niająca Polskę do stosowania środków

stanowiących odstępstwo od art. 26

ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/

WE w  sprawie wspólnego systemu po-

datku od wartości dodanej (Dz. urz. uE L

353 z 28.12.2013, str. 51). Konsekwencją

zmian w VAT są zmiany dostosowawcze

w  podatkach dochodowych; obszernie

omówimy je w  cyklu „Gorący temat”

w kwietniowym numerze.

VAT będzie można odliczyć w  odnie-

sieniu do wszystkich poniesionych wy-

datków (zakup, serwis) – z  wyjątkiem

paliwa. Możliwość odliczenia podatku

od paliwa ma wejść w życie od 1 lipca

przyszłego roku.

50 proc. odliczenia VAT

W znowelizowanych przepisach przyj-

muje się, że każdy pojazd samochodo-

wy o  dopuszczalnej masie całkowitej

do 3,5 tony, ze względu na swoje cechy,

służy użytkowi mieszanemu, a  zatem

wszystkie wydatki z nim związane pod-

legają odliczeniu w 50 proc.

W  przypadku osób fizycznych, które

działalność prowadzą w  swoim miej-

scu zamieszkania (np. architekt), nale-

ży uznać, że posiadany przez te osoby

i  wykorzystywany w  działalności gos-

podarczej samochód, jest również uży-

wany do celów prywatnych. Nie moż-

na bowiem obiektywnie stwierdzić, że

samochód jest wykorzystywany wy-

łącznie do działalności gospodarczej,

jeżeli sposób wykorzystywania tego

samochodu umożliwia np. jego użycie

w czasie wolnym od prowadzonej dzia-

łalności (np. weekend czy wyjazd urlo-

powy).

ustawa wprowadza ograniczenia

w  odliczaniu podatku naliczonego

w  odniesieniu do wszystkich wydat-

ków (np. zakupu paliw do napędu,

czy też innych wydatków eksploata-

cyjnych) dotyczących pojazdów sa-

mochodowych o  dopuszczalnej masie

całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony,

przeznaczonych do użytku „miesza-

nego”, tj. wykorzystywanych zarówno

do celów związanych z opodatkowaną

działalnością gospodarczą, jak i do ce-

lów użytku prywatnego.

Podkreślenia wymaga fakt, że dla

celów stosowania tego ograniczenia

wykorzystywanie „mieszane”, z  uwagi

na upraszczający charakter decyzji,

ale też i na jej działanie przeciw nad-

użyciom wskutek braku często możli-

wości kontroli ze strony administracji,

należy postrzegać w  kategoriach po-

tencjalnej, a  nie faktycznej, możliwo-

ści użytku pojazdu do celów prywat-

nych. Wystarczy bowiem jednorazowe

użycie pojazdu do celów prywatnych

(przykładowo: dojazd pracownika do

pracy i z pracy, załatwienie spraw pry-

watnych samochodem służbowym, co

jest praktycznie niemożliwe do skon-

trolowania przez administrację podat-

kową – skontrolowanie wymagałoby

bowiem nieproporcjonalnie dużych

nakładów), aby miało miejsce wyko-

rzystanie „mieszane”.

Odliczenie podatku naliczonego

w całości

Odliczenie pełne będzie przysługi-

wało tylko w  odniesieniu do wydat-

ków związanych z pojazdami wykorzy-

stywanymi przez podatnika wyłącznie

do działalności gospodarczej. Fakt ten

powinien być rozpatrywany wyłącznie

w  kategoriach obiektywnych, tj. nie

istnieje potencjalna możliwość użytku

danego pojazdu samochodowego dla

celów prywatnych.

Przykładowo taka sytuacja może

mieć miejsce w  sytuacji, gdy przed-

miotem działalności podatnika jest

odprzedaż tych pojazdów i  zostanie

wyeliminowana możliwość ich użytku

prywatnego (jeśli np. samochody nie

są zarejestrowane i  nie mogą poru-

szać się po drogach) albo gdy przed-

miotem działalności podatnika jest

wynajem tych pojazdów i  zostanie

wyeliminowana możliwość ich użyt-

ku prywatnego.

Jan Borski

doradca finansowy

ciąg dalszy na str. 4

Kup książkę