Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Prosimy o podanie ewidencji księgowej wewnątrzwspółnotowego nabycia towarów. W naszej jednostce występują sytuacje, że towar od dostawcy otrzymujemy wcześniej niż fakturę, np. 28 kwietnia 2006 r., a faktura wpływa w następnym miesiącu z datą wystawienia, np. 4 maja 2006 r. Jak w takiej sytuacji wycenić przyjęcie towarów do magazynu?

Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów nabywca otrzymuje fakturę od dostawcy, w której kwota zobowiązania z reguły wyrażona jest w walucie obcej. Sposób jej przeliczania dla celów podatku VAT zawiera § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.

w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970, ost. zm. w Dz. U. z 2005 r. nr 266, poz. 2239). Zgodnie z tym przepisem, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP

bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W razie jej niewystawienia w terminie, wyceny dokonuje się według kursu z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

Również dla celów bilansowych faktura wystawiona w walucie obcej wymaga przeliczenia na walutę polską, bowiem zgodnie z art. 9 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe prowadzi się w walucie polskiej. Dlatego też zobowiązanie, mimo że opiewa na walutę obcą i w tej walucie zostanie uregulowane, przelicza się przed wprowadzeniem do ksiąg na złote stosując właściwy kurs waluty. Stosownie do art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości, wyrażone w walutach obcych zobowiązanie wobec kontrahenta UE ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień jego powstania po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na ten dzień.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ujmuje się w księgach rachunkowych jak każdy inny zakup.

9.1. Towar otrzymany wraz z fakturą

Przykład nr 13

I. Założenia:

Jednostka będąca podatnikiem VAT UE otrzymało w dniu 5 maja 2006 r. towar od podatnika podatku od wartości dodanej z Francji. Dostawa stanowi wewnątrzwspólnotowej nabycie towarów. Firma francuska wystawiła fakturę w dniu 4 maja 2006 r. Wartość dostawy zgodnie z otrzymaną fakturą wynosiła: 25.000 EUR. Średni kurs z dnia wystawienia faktury wynosił: 3,8 zł/EUR. Wartość dostawy w walucie polskiej wynosiła: (25.000

EUR x 3,8 zł/EUR) = 95.000 zł. Jednostka wystawiła fakturę wewnętrzną, w której kwota podatku VAT wynosiła: (95.000 zł x 22%) = 20.900 zł.

Nabycie dotyczy w całości sprzedaży opodatkowanej. VAT należny wykazany w fakturze wewnętrznej stanowi VAT naliczony i podlega odliczeniu w całości.

II. Dekretacja:

1. Zobowiązanie wobec dostawy zagranicznego:

(25.000 EUR x 3,8 zł/EUR) =

95.000 zł

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".

2. Pz - przyjęcie towaru do magazynu:

95.000 zł

- Wn konto 33 "Towary",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

3. Faktura wewnętrzna - podatek VAT należny i naliczony:

20.900 zł

- Wn konto 22 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym

z tytułu VAT należnego".

III. Księgowania:

9.2. Dostawy niefakturowane

Może się zdarzyć, że nabywca przyjmie dostawę towarów do magazynu, a faktura wystawiona przez sprzedawcę zagranicznego wpłynie do jednostki w terminie późniejszym.

W tym przypadku towary z dostawy wewnątrzwspólnotowej jednostka powinna przyjąć na stan magazynowy i ująć w ewidencji księgowej w miesiącu ich otrzymania. Będzie to tzw. dostawa niefakturowana, którą można wycenić według kursu średniego NBP z dnia przyjęcia dostawy bez oczekiwania na fakturę zakupu. Wycena i ujęcie faktury nastąpi w terminie późniejszym.

Kwotę z faktury wyrażoną w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. W tej sytuacji powstanie różnica pomiędzy wartością dostawy wynikającą z faktury a wartością dostawy niefakturowanej. Różnicę tę jednostka powinna zarachować na konto 33, 31, 40 lub 73-1 bądź na konto 34 jako odchylenia od cen ewidencyjnych.

Jak widać nie są to różnice kursowe, o których mowa w art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości, które księguje się na koncie kosztów lub przychodów finansowych.

Należy dodać, że jednostka może - jeżeli taką zasadę przewiduje ZPK - wycenić wartość dostawy w dniu jej przyjęcia do magazynu według kursu z dnia wystawienia faktury (czyli wycenia dostawę w momencie otrzymania faktury), wtedy różnice nie powstaną.

Przykład nr 14

I. Założenia:

Jednostka będąca podatnikiem VAT UE, zgodnie z zawartą umową, otrzymała w dniu 5 maja 2006 r., towar o wartości: 10.000 EUR od dostawcy z Francji. Średni kurs NBP w dniu przyjęcia dostawy wynosił: 3,9 zł/EUR. Wartość dostawy w walucie polskiej wynosiła: (10.000 EUR x 3,9

zł/EUR) = 39.000 zł. Sprzedaż tego towaru nastąpiła w dniu 31 maja 2006 r. Cena sprzedaży netto wyniosła: 47.000 zł.

Faktura wystawiona przez firmę francuską wpłynęła do jednostki w czerwcu 2006 r. Wartość dostawy zgodnie z otrzymaną fakturą wynosiła: 10.000

EUR. Średni kurs z dnia wystawienia faktury wynosił: 3,8 zł/EUR. Wartość dostawy w walucie polskiej wynosiła: (10.000 EUR x 3,8 zł/EUR) =

38.000 zł.

Jednostka wystawiła fakturę wewnętrzną, w której kwota podatku VAT wynosiła:(38.000 zł x 22%) = 8.360 zł. Nabycie dotyczy w całości sprzedaży opodatkowanej. VAT należny wykazany w fakturze wewnętrznej stanowi VAT naliczony i podlega odliczeniu w całości.

Jednostka prowadzi ewidencję magazynową według cen zakupu.

II. Dekretacja:

1. Pz - przyjęcie towarów do magazynu:

(10.000 EUR x 3,9 zł/EUR) =

39.000 zł

- Wn konto 33 "Towary",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

2. Faktura VAT - sprzedaż towarów:

a) wartość netto sprzedaży:

47.000 zł

- Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów",

b) VAT należny według stawki 22%: