(par. 16c MSR 16)

--> na cenę nabycia lub koszt wytworzenia pozycji rzeczowych aktywów trwałych składają się:

c) szacunkowe koszty demontażu i usunięcia składnika aktywów oraz koszty prowadzenia renowacji miejsca, w którym się znajdował, do których jednostka jest zobowiązana w związku z nabyciem pozycji rzeczowych aktywów trwałych lub używaniem składnika rzeczowych aktywów trwałych w danym okresie w celu innym niż wytwarzanie wyrobów.

(par. 6 MSR 36)

--> odpis aktualizujący z tytułu utraty wartości jest nadwyżką wartości bilansowej danego składnika aktywów lub ośrodka wypracowującego środki pieniężne nad jego wartością odzyskiwalną.

--> wartość odzyskiwalna odpowiada wartości godziwej pomniejszonej o koszty doprowadzenia do sprzedaży lub wartości użytkowej składnika aktywów lub ośrodka wypracowującego środki pieniężne, zależenie od tego, która z nich jest wyższa tj. cena sprzedaży czy wartość użytkowa.

--> wartość użytkowa jest bieżącą, szacunkową wartością przyszłych przepływów pieniężnych, których uzyskania oczekuje się z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów lub ośrodka wypracowującego środki pieniężne.

• gdy wartość bilansowa > wartość odzyskiwalna --> dokonujemy odpisu aktual.

(par.8 MSR 36)

--> gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa od jego wartości odzyskiwalnej, to nastąpiła utrata wartości tego składnika aktywów. Jednostka zobowiązania jest do dokonania formalnego szacunku wartości odzyskiwalnej.

(par. 10 MSR 36)

--> bez względu na to, czy istnieją przesłanki, które wskazują, iż nastąpiła utrata wartości, jednostka jest także zobowiązana do:

a) przeprowadzenia corocznie testu sprawdzającego, czy nastąpiła utrata wartości składnika wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania lub składnika wartości niematerialnych, który nie jest jeszcze dostępny do użytkowania, poprzez porównanie jego wartości bilansowej z wartością odzyskiwalną. Powyższy test sprawdzający może zostać przeprowadzony w dowolnym terminie w ciągu okresu rocznego, pod warunkiem, że jest on przeprowadzany każdego roku w tym samym terminie. Różne składniki wartości niematerialnych mogą być poddawane testom na utratę wartości w różnych terminach. Jednakże, jeżeli taki składnik wartości niematerialnych zostanie wstępnie ujęty w ciągu bieżącego okresu rocznego, składnik ten poddaje się testowi sprawdzającemu, czy nie nastąpiła utrata jego wartości przed końcem bieżącego okresu rocznego;

b) przeprowadzenia corocznie testu na utratę wartości firmy przejętej w wyniku połączenia jednostek gospodarczych.

(par. 12 MSR 36)

--> przeczytać samemu !!!

(par. 14 MSR 36)

--> do dowodów pochodzących ze sprawozdawczości wewnętrznej wskazujących na to, że mogła nastąpić utrata wartości danego składnika aktywów, zalicza się następujące przesłanki:

a) przepływy pieniężne wydatkowane na nabycie danego składnika aktywów lub późniejsze zapotrzebowanie na środki pieniężne przeznaczone na eksploatację lub konserwację tego składnika aktywów są znacznie wyższe niż kwoty pierwotnie przewidziane w budżecie na te cele;

b) rzeczywiste przepływy pieniężne netto, zysk lub strata z działalności operacyjnej wiążąca się z tym składnikiem aktywów są na niższym poziomie niż kwoty przewidziane w budżecie;

c) nastąpił znaczący spadek przewidzianych w budżecie przepływów pieniężnych netto lub zysku z działalności operacyjnej lub znaczący wzrost przewidzianej w budżecie straty związanej ze składnikiem aktywów;

d) wystąpiły straty operacyjne lub wpływy pieniężne netto związane ze składnikiem aktywów, po podsumowaniu wyników bieżącego okresu z przewidzianymi w budżecie przyszłymi wynikami.

(par. 15 MSR 36)

--> przeczytać samemu !!!

Założenie 1

Wartość początkowa środka trwałego (cena nabycia) 100 000 zł

Przed przyjęciem do użytkowania, oszacowano koszty demontażu i renowacji miejsca, w którym się znajdował środek trwały 8 000 zł

Okres ekonomicznej użyteczności (metoda liniowa) 10 lat

Dyspozycje

1. Dokonać księgowań i wyznaczyć wartość odpisów amortyzacyjnych w kolejnych latach stosując liniową metodę amortyzacji według ustawy i MSSF, przy założeniu stopy procentowej stosowanej do dyskonta: 5%.

Rozwiązanie

• wg MSR

• koszty demontażu po 10 latach koszty demontażu po 9 latach

8.000 zł : (1+5%)¹⁰ = 4.911 zł 4.911 zł x 5% = 246 zł

• koszty demontażu po 8 latach koszty demontażu po 7 latach

5.157 zł x 5% = 257,85 zł 5.414,85 zł x 5% = 270,74 zł

• koszty demontażu po 6 latach koszty demontażu po 5 latach

5.685,59 x 5% = 284,28 zł 5.969,87 x 5% = 298,49 zł

• koszty demontażu po 4 latach koszty demontażu po 3 latach

6.268,36 x 5% = 313,42 zł 6.581,78 x 5% = 329,09 zł

• koszty demontażu po 2 latach koszty demontażu po 1 roku

6.910,87 x 5% = 345,54 zł 7.256,41 x 5% = 362,82 zł

• koszty demontażu po 0 roku

7.619,23 x 5% = 380,96 zł

• wg UoR – amortyzacja i umorzenie w każdym roku jednakowe = 10.000 zł

Założenie 2

Spółka w księgach rachunkowych wykazuje na początku okresu:

• środek trwały „X” o wartości początkowej 120 000 zł

• dotychczasowym umorzeniu 50 000 zł

W związku ze zmianą technologii zdecydowano się zaprzestać użytkowania tego środka trwałego. Wiadomo, że możliwa do uzyskania cena sprzedaży takiego środka trwałego wynosi 30 000 zł.

Dyspozycje

1. Wprowadzić do ksiąg rachunkowych odpis aktualizujący wartość środków trwałych.

Rozwiązanie

(art. 32 ust. 4 UoR)

--> w przypadku zmiany technologii produkcji, przeznaczenia do likwidacji, wycofania z używania lub innych przyczyn powodujących trwałą utratę wartości środka trwałego, dokonuję się – w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych – odpowiedniego odpisu aktualizującego jego wartość.

odpis aktualizacyjny: (120.000 zł – 50.000 zł) – 30.000 zł = 40.000 zł

Założenie 3

Spółka w księgach rachunkowych wykazuje na początku okresu:

• środek trwały „X” o wartości początkowej (po przeszacowaniu ) 100 000 zł

• dotychczasowe umorzenie (po przeszacowaniu) 40 000 zł

• kapitał z aktualizacji wyceny dotyczący tego środka trwałego 20 000 zł

W związku ze zmianą technologii zdecydowano się zaprzestać użytkowania środka trwałego „X”. Cena sprzedaży takiego środka trwałego wynosi 10 000 zł.

Dyspozycje

1. Wprowadzić do ksiąg rachunkowych odpis aktualizujący wartość środków trwałych.

Rozwiązanie

(art. 32 ust. 5 UoR)

--> odpisy dotyczące środków trwałych, których wycena została zaktualizowana na podstawie odrębnych przepisów, zmniejszają odniesione na kapitał z aktualizacji wyceny różnice spowodowane aktualizacją wyceny. Ewentualną nadwyżkę odpisu nad różnicami z aktualizacji wyceny zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych.