Wybrane problemy rachunkowości budżetowej

Zaangażowanie

Zaangażowanie jest zdarzeniem, które w przyszłości spowoduje obowiązek dokonania wydatków środków finansowych. Jednostki są zobowiązane do ewidencji prawnego zaangażowania środków na wydatki ujętych w planach finansowych oraz w planach finansowych dochodów własnych. Ewidencja ta ma na celu określenie wartości środków finansowych które już zostały zadysponowane na konkretne cele i muszą być zabezpieczone na pokrycie przyszłych zobowiązań.

Dokumenty będące podstawą księgowania:

• Umowa o pracę

• Umowy od dostawy, usługi, umowy o dzieło lub zlecenia

• Wykonane decyzje

• Naliczone podatki, opłaty administracyjne, składki, przewidziane w planie wydatków jednostki

• Rachunki i faktury za zrealizowane dostawy i usługi nieobjęte wcześniej umowami,

Konto 996 - służy do ewidencji prawnego zaangażowania dochodów własnych jednostek budżetowych, niezależnie od tego, w którym roku budżetowym nastąpi wydatek finansowany dochodami własnymi. Ewidencja szczegółowa powinna umożliwić ustalenie zaangażowania z podziałem na lata finansowania i wg podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego wydatków.

Konto 998 - służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki budżetowej na dany rok oraz w planie finansowym niewygasających wydatków budżetowych przewidzianych do realizacji w danym roku. Ewidencja szczegółowa powinna umożliwić ustalenie zaangażowania z podziałem na lata finansowania i wg podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego, z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków. Kwoty zaksięgowane na stronie MA tego konta (bez kwot dotyczących zaangażowania wydatków ujętych w planie finansowym niewygasających wydatków), wykazuje się w sprawozdaniach Rb 28S. Suma zaangażowania wykazanego w sprawozdaniu nie może być mniejsza od sumy wydatków wykonanych i zobowiązań wymagalnych występujących na koniec okresu sprawozdawczego.

Konto 999 - służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat oraz niewygasających wydatków, które mają być zrealizowane w roku następnym.

Ewidencja szczegółowa powinna umożliwić ustalenie zaangażowania z podziałem na lata finansowania i wg podziałek klasyfikacyjnych z wyodrębnieniem planu niewygasających wydatków.

Podział zaangażowania wydatków roku bieżącego i lat przyszłych ma ścisły związek z planem finansowym wydatków na dany rok. Każde zaangażowanie prawne wydatków w kwocie przekraczającej ten plan powoduje powstanie zaangażowania lat przyszłych księgowane wtedy na koncie 999.

W przypadku niepełnego zrealizowania planu wydatków, pomimo zaangażowania, nadwyżkę ponad zrealizowane wydatki (saldo konta 998) przeksięgowuje się pod datą 31 grudnia na konto 999 jako zaangażowanie lat przyszłych, dotyczy to również wydatków niewygasających .

W sprawozdaniu Rb 28S nie wykazują jednostki wykonania ani zaangażowania wydatków uznanych na mocy prawa lub uchwały organu stanowiącego jst jako wydatki niewygasające. W tym zakresie zostanie wykazany jedynie plan bez wykonania. Dopiero na poziomie organu sporządza się RB 28S (sprawozdanie jednostkowe organu), w którym ujęte zostanie wykonanie i zaangażowanie wydatków włączonych do wydatków wykonanych danego roku jako niewygasające.

Na kontach 998 i 999 należy księgować także zaangażowanie wydatków podlegających finansowaniu ze środków funduszy pomocowych.

W sprawozdaniu:

Zaangażowanie - wykazuje się wielkość zaangażowania planu wydatków budżetowych roku bieżącego na podstawie obrotów wynikających ze stron Ma konta 998 - Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego, Kwoty wykazane nie powinny być wyższe od kwot planowanych.

Wydatki wykonane - wykazuje się zrealizowane wydatki na podstawie danych księgowości analitycznej z rachunku bieżącego - subkonto wydatki. W sprawozdaniu rocznym i za grudzień kwota zawiera również wydatki niewygasające w końcu roku.

Niewłaściwe obciążenie oraz uznanie rachunków bieżących wykazuje się z symbolem 4990 zamiast paragrafu.

Zobowiązania ogółem - wykazuje się wszystkie bezsporne zobowiązania, w tym zobowiązania, których termin płatności minął.

Zobowiązania wymagalne - wykazuje się zobowiązania, których termin zapłaty minął przed upływem okresu sprawozdawczego. W kolumnie tej wyróżnia się zobowiązania powstałe w latach ubiegłych i w roku bieżącym,

ZAANGAŻOWANIE - PRZYKŁAD

Zaangażowanie wydatków planu finansowego na rok 2010 wynosi 1 000zł (z tytułu wypłaty dodatkowych pensji). Plan finansowy jednostki wynosi 600 000zł.

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1000	-	1000	-

Wypłata dodatkowych wynagrodzeń w lutym spowoduje:

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1000	1000	-	-

Gdyby nie wszystkie wynagrodzenia zostały wypłacone w lutym, np. tylko 900zł to:

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1000	900	100	-

W marcu podpisano umowę na przeprowadzenie remontu instalacji na kwotę 4 000zł. Termin zakończenia robót przewidziano na 1 kwietnia 2010.

W marcu podpisano drugą umowę na remont parkingu na 6 000zł. Termin zakończenia prac przewidziano na koniec maja 2010, a zapłatę ustalono w terminie 14 dni od daty odbioru.

Plan finansowy b.z.

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1 000 +4 000 +6 000	1 000	-	-

W kwietniu odebrano prace dotyczące instalacji, wykonawca wystawił FA na 4000zł, inspektor zatwierdził tylko 3 800zł. Faktura zostanie zapłacona w maju w wys. 3 800zł za zgodą wykonawcy.

W sprawozdaniu za kwiecień należy wykazać:

• korektę wartości umowy dotyczącej remontu instalacji (-200)

• zapłatę faktury

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1 000 +(4 000-200) +6 000	1 000	3 800	-

W sprawozdaniu za maj 2010:

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1 000 +(4 000-200) +6 000	1 000 +3 800	-	-

W maju został zakończony remont parkingu. Faktura wystawiona przez wykonawcę na kwotę 6 000zł została zaakceptowana. W dniu zapłaty faktury okazało się, że jednostka nie posiada środków pieniężnych na jej zapłatę w całości. Przelano więc na rachunek wykonawcy tylko 5 000zł. Pozostała część kwoty zostanie przelana na początku lipca.

W sprawozdaniu za czerwiec:

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1 000 +3 800 +6 000	1 000 +3 800 +5 000	1 000	1 000

Sprawozdanie za lipiec:

plan	zaangażowanie	wykonanie wydatków	zobowiązania	zobowiązania wymagalne
600 000	1 000 + 8000 +6 000	1 000 +3 800 +6 000	-	-

Zaangażowanie

Zad.1.W 2009 roku ustalono wynagrodzenie 13te wypłacane w roku 2010 w lutym. Wysokość określono na 10 000zł i została zarachowana w koszty b.r., ale obciążą one plan wydatków roku 2010. Plan finansowy na rok 2010 wynosi 200 000zł.W bilansie na 2009r. zostanie wykazane:

Aktywa	Pasywa
-	Wynik finansowy - 10 000 Zobowiązania 10 000

Konto 999 „Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat” będzie w roku 2009 wykazywało saldo Ma.

Pod datą 1 stycznia zostanie ta wartość przeksięgowana na stronę Ma konta „Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego”. W sprawozdaniu Rb-28 lub Rb 28S za styczeń 2010 roku wykażemy:

Plan	Zaangażowanie	Wykonanie wydatków	Zobowiązania	Zobowiązania wymagalne

Uwaga: nie wszystkie wynagrodzenia zostały podjęte, została kwota 1 200zł.

Sprawozdanie za luty:

Plan	Zaangażowanie	Wykonanie wydatków	Zobowiązania	Zobowiązania wymagalne

Pracownik zgłosił się po pensję 1 marca

Sprawozdanie za marzec:

Plan	Zaangażowanie	Wykonanie wydatków	Zobowiązania	Zobowiązania wymagalne

Zad.2. kontynuacja zad.2.

Na początku kwietnia podpisano umowę na remont garażu na kwotę 5 000zł. Termin zakończenia robót przewiduje się na początek maja.

W kwietniu podpisano również umowę na ułożenie kostki na kwotę 4 000zł. Termin zakończenia prac przewiduje się na koniec maja 2010r., a zapłatę w terminie 7dni od dnia wystawienia faktury.

Sprawozdanie za kwiecień:

Plan	Zaangażowanie	Wykonanie wydatków	Zobowiązania	Zobowiązania wymagalne

W maju został wykonany remont garażu, wykonawca wystawił FA na wartość 5 000zł, ale inspektor nadzoru zatwierdził tylko 4600. Fakturę zapłacono w maju, ale tylko na kwotę 4600 za zgodą wykonawcy.

Kostkę ułożono, fakturę otrzymano.

Sprawozdanie za maj:

Plan	Zaangażowanie	Wykonanie wydatków	Zobowiązania	Zobowiązania wymagalne

W czerwcu, w dniu zapłaty faktury 5tego czerwca, okazało się, że jednostka nie ma pieniędzy na zapłatę zobowiązania w całości. Przelano tylko połowę. Pozostałą kwotę ureguluje na początku lipca.

Sprawozdanie za czerwiec:

Plan	Zaangażowanie	Wykonanie wydatków	Zobowiązania	Zobowiązania wymagalne

W lipcu odprowadzono środki z rachunku na rachunek wykonawcy.

Sprawozdanie za lipiec:

Plan	Zaangażowanie	Wykonanie wydatków	Zobowiązania	Zobowiązania wymagalne

Zad.2. Na 1szego stycznia 2010 szkoła zatrudnia 7 nauczycieli na czas nieokreślony, jednego na czas określony (do 30 czerwca 2010), pracownika technicznego na czas nieokreślony, dwie sprzątaczki na czas nieokreślony. W dniu 1 października dwóch nauczycieli otrzyma nagrodę jubileuszową, jeden w wysokości 100% wynagrodzenia, drugi w wysokości 75%. Należy określić wartość zaangażowania. 7 nauczycieli zarabia w sumie 21 000zł, nauczyciel zatrudniony na czas określony 2 800zł, pracownik techniczny 1600zł, dwie sprzątaczki w sumie 2 000zł. Nagrody jubileuszowe wyniosły7 000zł.

Rodzaj kosztu	paragraf	Liczba pracowników	Formuła obliczenia	Zaangażowanie w roku 2010
Wynagrodzenie	4010
Składki ZUS	4110
ZFŚS	4440	… etatów	Roczny odpis
Fundusz Pracy	4120	…. x 2,45%	Roczny odpis

1

---