Wykład jedenasty

Warianty ustalania wyniku finansowego

1.Kalkulacyjny wariant wyniku finansowego

2.Porównawczy wariant wyniku finansowego

Wynik finansowy jednostki

może być ustalony w wariancie kalkulacyjnym lub porównawczym. Warianty te różnią się sposobem przeniesienia na konto Wynik finansowy kosztów działalności operacyjnej oraz przychodów ze sprzedaży i zrównanych z nimi.

W przypadku stosowania wariantu kalkulacyjnego konta kosztów działalności operacyjnej są rozliczane i przenoszone na konto Wynik finansowy w sposób, który przedstawia uproszczony schemat:

Ujęcie kosztów działalności operacyjnej w wariancie kalkulacyjnym ustalania wyniku finansowego

Objaśnienia do schematu :

1. Ewidencja kosztów według rodzaju w korespondencji z różnymi kontami aktywów trwałych, środków pieniężnych, rozrachunków, zapasów itp.

2. Przeniesienie kosztów rodzajowych na konta układu podmiotowego (miejsca powstawania kosztów, ośrodki odpowiedzialności),

3. Ewidencja kosztu sprzedanych produktów.

4. Zamknięcie na koniec roku konta Rozliczenie kosztów rodzajowych.

5. Przeniesienie na koniec roku salda konta Koszty sprzedanych produktów na konto Wynik finansowy.

Jeżeli jednostka stosuje wariant porównawczy, to konta kosztów działalności operacyjnej są rozliczane i przenoszone na konto Wynik finansowy w następujący sposób, który ilustruje uproszczony schemat:

Ujęcie kosztów działalności operacyjnej w wariancie porównawczym ustalania wyniku finansowego

Objaśnienia do schematu :

1. Ewidencja kosztów według rodzaju w korespondencji z różnymi kontami aktywów trwałych, środków pieniężnych, rozrachunków, zapasów itp.

2. Przeniesienie rozliczonych kosztów rodzajowych na konta układu podmiotowego (miejsca powstawania kosztów, ośrodki odpowiedzialności).

3. Księgowanie kosztu sprzedanych produktów.

4. Przeniesienie na koniec roku sald kont kosztów rodzajowych w ciężar konta Wynik finansowy.

5. Zamknięcie na koniec roku konta Koszty sprzedanych produktów.

6. Przeniesienie na koniec roku salda kredytowego konta Rozliczenie kosztów rodzajowych, które wyraża zwiększenie stanu produktów na koniec roku w stosunku do stanu na początek roku.

7. Przeniesienie w końcu roku salda debetowego konta Rozliczenie kosztów rodzajowych, które oznacza zmniejszenie stanu produktów na koniec roku w porównaniu ze stanem na początek roku.

Kalkulacyjny wariant ustalania wyniku finansowego

Objaśnienia schematu:

1.Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży produktów

2.Przeksięgowanie kosztu sprzedanych produktów

3.Przeksięgowanie kosztów zarządu i kosztów sprzedaży

4.Przeksięgowanie przychodów ze sprzedaży materiałów i towarów

5.Przeksięgowanie wartości sprzedanych materiałów i towarów

6.Przeksięgowanie pozostałych przychodów operacyjnych

7.Przeksięgowanie pozostałych kosztów operacyjnych

8.Przeksięgowanie przychodów finansowych

9.Przeksięgowanie kosztów finansowych

10.Przeksięgowanie zysków nadzwyczajnych

11.Przeksięgowanie strat nadzwyczajnych

12.Przeksięgowanie obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego

Porównawczy wariant ustalania wyniku finansowego

Objaśnienia schematu:

1. Przeksięgowanie w końcu okresu przychodów ze sprzedaży produktów.

2. Przeksięgowanie w końcu okresu kosztów działalności operacyjnej (kosztów rodzajowych).

3. Przeksięgowanie salda kont „Rozliczenie kosztów rodzajowych” ( zmiany stanu produktów):

1. przeksięgowanie salda debetowego oznaczającego zmniejszenie stanu produktów (zmniejsza ono przychody ze sprzedaży produktów),

2. przeksięgowanie salda kredytowego oznaczającego zwiększenie stanu produktów (powiększa ono przychody ze sprzedaży produktów).

Oznaczenia 4 -11 jak w poprzednim schemacie

1. Przeniesienie obrotów wewnętrznych

2. Przeksięgowanie obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego

Jak wynika ze schematów na konto „Wynik finansowy”, niezależnie od wariantu, przenosi się salda następujących kont:

a)na stronę Wn - wartość sprzedanych materiałów i towarów, pozostałe koszty operacyjne, koszty finansowe, straty nadzwyczajne, obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego,

b)na stronę Ma - przychody ze sprzedaży produktów, przychody ze sprzedaży materiałów i towarów, pozostałe przychody operacyjne, przychody finansowe, zyski nadzwyczajne.

Księgowe ustalenie wyniku finansowego w wariancie porównawczym może być dokonane w każdej jednostce gospodarczej, która ewidencjonuje ponoszone koszty na kontach "Koszty według rodzajów". Kosztami uzyskania przychodów są wówczas wszystkie koszty zgromadzone na kontach zespołu "Koszty według rodzajów". Ich salda przenosi się bezpośrednio na konto "Wynik finansowy". Następnie koszty te są korygowane o różnicę stanu produktów.

Różnicę stanu produktów

ustala się porównując wielkość poniesionych w okresie kosztów według rodzajów (strona Ma konta "Rozliczenie kosztów rodzajowych") z saldem kont "Koszt sprzedanych produktów„, które to saldo przenosi się na stronę Wn konta "Rozliczenie kosztów rodzajowych". W związku z tym saldo Wn konta "Rozliczenie kosztów rodzajowych" informuje o zmniejszeniu, a saldo Ma o zwiększeniu stanu produktów oraz rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Wariant kalkulacyjny

może być stosowany tylko w tych jednostkach, które ewidencjonują koszty na kontach zespołu "Koszty według typów działalności" z dalszym ich rozliczeniem.

W wypadku wyboru przez jednostkę gospodarczą kalkulacyjnego wariantu ustalania wyniku na konto "Wynik finansowy" przenosi się koszt wytworzenia sprzedanych produktów, powiększony o koszty sprzedaży i koszty ogólnego zarządu. W wypadku ewidencji kosztów również na kontach "Koszty do rozliczenia", konta tych kosztów zamyka się przenosząc ich salda na stronę Wn konta "Rozliczenie kosztów rodzajowych".

Pod koniec każdego miesiąca koszty wydziałowe są zbierane i przenoszone na konto Produkcja podstawowa po to, by mieć w jednym miejscu cały koszt produkcyjny (koszty bezpośrednie i pośrednie - razem; znając ich wartość można ustalić koszt jednostkowy (Kj) czyli koszt produkcyjny poniesiony na wytworzenie jednej sztuki wyrobu gotowego)

Na podstawie PK - przeksięgowanie wartości kosztów dotyczących przyjętych do magazynu wyrobów gotowych. Wyroby gotowe przyjęte do magazynu nie mogą figurować na Produkcji podstawowej bo nie są one "w produkcji"

Przyjęcie wyrobów gotowych powoduje zmniejszenie Produkcji podstawowej w wartości Kj * liczba wyrobów gotowych i zwiększenie konta Wyroby gotowe.

Przyjęte wyroby gotowe przeznaczone są do sprzedaży. Sprzedaż zawsze składa się z dwóch odmiennych operacji:

• wydania sprzedanych wyrobów z magazynu

• wystawienia dokumentu dotyczącego płatności za sprzedane wyroby.

Na podstawie WZ następuje wydanie sprzedanych wyrobów gotowych. Zawsze powoduje to powstanie kosztu wytworzenia sprzedanych wyrobów. Wyroby gotowe zawsze wydawane są z magazynu po tym koszcie, po jakim przyjmowano je do magazynu.

Wystawienie dokumentu dotyczącego płatności za sprzedane wyroby.

Dowodem dotyczącym płatności jest faktura sprzedaży. Większość firm jest watowcami, bo przekroczyła kwotę utargu 100000 złotych. Każdy kto jest watowcem, płatności dotyczące sprzedaży dokumentuje fakturą VAT

Netto + VAT = Brutto

Cała wartość faktury (brutto) jest należnością sprzedawcy, lecz nie cała ta wartość zostanie u niego. Sprzedawca inkasuje VAT ale nie zostaje on u niego. Kwotę VAT-u sprzedawca musi odprowadzić do US za dany m-c do 25-go dnia następnego miesiąca wraz z deklaracją VAT-7.

Wartość netto faktury faktycznie zostaje u sprzedawcy i jest to jego przychód ze sprzedaży. VAT powstający przy sprzedaży - VAT należny - wynika z faktur sprzedaży i odzwierciedla on zobowiązanie sprzedawcy wobec US.

Rachunkowość wykład jedenasty

Rok akademicki 2009/2010 System niestacjonarny

1

Koszty wg rodzaju

Rozliczenie kosztów rodzajowych

Konta zespołu 5 Koszty wg typów działalności

Koszty sprzedanych produktów

Wynik finansowy

4

2

3

5

1

Koszty wg rodzaju

Rozliczenie kosztów rodzajowych

Konta zespołu 5 Koszty wg typów działalności

Koszty sprzedanych produktów

Wynik finansowy

4

6

2

3

1

5

7

Koszt sprzedanych produktów

Koszty finansowe

Straty nadzwyczajne

Wartość sprzedanych materiałów i towarów

Pozostałe koszty operacyjne

Wynik finansowy

Koszty zarządu Koszty sprzedaży

Sprzedaż produktów

Sprzedaż materiałów i towarów

Pozostałe przychody operacyjne

Przychody finansowe

Zyski nadzwyczajne

Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego

2

3

5

7

9

1

4

6

8

11

10

12

Sprzedaż produktów

Sprzedaż materiałów i towarów

Pozostałe przychody operacyjne

Przychody finansowe

Zyski nadzwyczajne

Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego

Wynik finansowy

Obroty wewnętrzne

Zespół 4 „Koszty według rodzajów”

Koszty finansowe

Straty nadzwyczajne

Wartość sprzedanych materiałów i towarów

Pozostałe koszty operacyjne

Rozliczenie kosztów rodzajowych

2

3a

7

9

1

4

6

8

13

3b

5

11

10

12

---