Nabycie udziałów - cd.

wyłączenia kapitałowe

(konsolidacja metodą pełną)

Korekty w sprawozdaniu JZ na dzień nabycia udziałów

- JD posiada 100% udziałów w JZ

Aktywa

WN MA

Przy korektach zwiększających wartość aktywów, korekta występuje po stronie Wn

Wartość firmy X

(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów)

Pozycje aktywów X

(Wartość przeszacowania aktywów netto do wartości godziwej)

Pasywa

X X

Korekty związane (Wartość przeszacowania aktywów

z przeszacowaniem netto do wartości godziwej) (Wartość firmy na dzień nabycia udziałów)

X

(Ujemna wartość firmy na dzień nabycia udziałów)

Ujemna wartość firmy

Występuje, gdy cena nabycia udziałów jednostki zależnej jest mniejsza od wartości aktywów netto tej jednostki

X

(Ujemna wartość firmy na dzień nabycia udziałów)

Korekty kapitałowe w pierwszym roku działania jednostki zależnej (JZ) w

GK (JD posiada 100% udziałów w JZ)

WN MA

RZiS

Pozycja kosztów X

(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)

Odpis wartości firmy X

- jednostki zależne (Odpis amortyzacyjny)

Aktywa

Pozycja aktywów X

(Wartość przeszacowania, która nie obciążyła kosztów)

Długoterminowe aktywa finansowe X

- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)

Wartość firmy

- jednostki powiązane X X

(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy roku bieżącego)

Pasywa

Kapitał własny X

(Wartość kapitału własnego na dzień nabycia jed. zależnej- kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny,

wynik roku ubiegłego)

X X

(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego) (Zawyżona wartość aktywów netto, jaka obciążyła koszty

- odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które skorygowano RZiS -

ujmowany w poz. WF roku bieżącego)

Korekty kapitałowe w drugim roku działania jednostki zależnej (JZ) w GK (JD posiada 100% udziałów w JZ)

RZiS

WN MA

Pozycja kosztów X

(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła

koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)

Odpis wartości firmy

- jednostki zależne X

(Odpis amortyzacyjny)

Aktywa

Pozycja aktywów X

(Wartość przeszacowania, która nie obciążyła kosztów)

Długoterminowe aktywa finansowe X

- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)

Wartość firmy

- jednostki powiązane X X

(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy roku bieżącego i okresu poprzedniego)

Pasywa

Kapitał własny X X

(Wartość kapitału własnego na dzień nabycia jed. zależnej- (Zawyżona wartość aktywów netto, jaka obciążyła kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny, koszty (odpowiada kwocie przeszacowania

wynik roku ubiegłego) do wart. godziwej)

X

(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego)

Korekty kapitałowe w pierwszym roku działania jednostki zależnej (JZ) w GK (JD

posiada mniej niż 100% udziałów w JZ)

RZiS WN MA

Pozycja kosztów X

(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)

Odpis wartości firmy X

- jednostki zależne (Odpis amortyzacyjny)

Aktywa

Pozycja aktywów X

(Wartość przeszacowania aktywów, która nie obciążyła kosztów)

Długoterminowe aktywa finansowe X

- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)

Wartość firmy - jednostki powiązane X X

(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy)

Pasywa

Kapitał własny X

(Wartość kapitału własnego jed, zależnej na dzień nabycia udziałów- kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny,

wynik roku ubiegłego - wg wart. bilans.)

X X

(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego) (Zawyżona wartość aktywów netto, jaka obciążyła koszty -

odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które skorygowano RZiS -

korekta WF roku bieżącego)

Kapitał mniejszości X

(Wartość aktywów netto mniejszości na dzień nabycia jed. zależnej wg wart. bilans.: kap. podst., kap. zap., kap. rez., akt.

kap. z wyceny, wynik roku ubiegłego)

X

(Wynik roku bieżącego przypadający na mniejszość)

Korekty kapitałowe w drugim roku działania jednostki zależnej (JZ) w GK (JD posiada mniej niż 100% udziałów w JZ)

RZiS WN MA

Pozycja kosztów X

(Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła

koszty - odpowiada kwocie przeszacowania do wart. godziwej tych pozycji aktywów, o które nie korygujemy bilansu)

Odpis wartości firmy

- jednostki zależne X

(Odpis amortyzacyjny)

Aktywa

Pozycja aktywów X

(Wartość przeszacowania, aktywów netto która nie obciążyła kosztów)

Długoterminowe aktywa finansowe X

- jednostki powiązane (Wartość nabytych udziałów)

Wartość firmy

- jednostki powiązane X X

(Wartość firmy na dzień nabycia udziałów) (Odpis umorzeniowy roku bieżącego i okresu poprzedniego)

Pasywa

Kapitał własny X X

(Wartość aktywów netto na dzień nabycia jed. zależnej- (Zawyżona wartość aktywów, jaka obciążyła kap. podst., kap. zap., kap. rez., kap. z akt. wyceny, koszty (odpowiada kwocie przeszacowania wynik roku ubiegłego - wg wart. godziwej) do wart. godziwej)

X

(Odpis amortyzacyjny - ujmowany w poz. WF roku bieżącego)

Kapitał mniejszości X

(Wartość aktywów netto mniejszości na dzień

nabycia jed. zależnej wg wart. bilans.: kap. podst., kap. zap., kap. rez., akt. kap. z wyceny, wynik roku ubiegłego)

X

(Wynik roku poprzedniego i bieżącego przypadający na mniejszość)

Przykład 1

W dniu 1.07.2010 r. jednostka dominująca nabyła 100% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 40 mln zł. Wartość godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 30.06.2010 r. była równa jej wartości bilansowej - bilans jednostki Z1 przedstawiono poniżej. Na koniec 31.12.2010 r. oraz 31.12.2011 sprawozdaniem skonsolidowanym GK objęto wartość aktywów i pasywów jednostki dominującej i zależnej Z1, które przedstawiono dalej. Wartość firmy będzie amortyzowana przez okres 5-ciu lat.

Polecenie:

Wprowadzić korekty kapitałowe do sprawozdania skonsolidowanego na koniec 31.12.2010 i 31.12.2011 r.

Rozwiązanie:

I krok - Ustalenie wartości aktywów netto i wartości firmy

Stanowi podstawę rozliczenia ceny nabycia udziałów na

nabyte aktywa netto i wartość firmy:

1) Suma aktywów - suma

zobowiązań = aktywa netto

(30 mln)

2) Cena nabycia - aktywa netto

= wartość firmy (10 mln)

• II krok - wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2010 r. na 31.12.2010

Odpis wartości firmy obliczony z równania:

[(10mln/5lat)/12 m- cy]*6 m-cy

III krok - Wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2011 r.

Odpis roczny wartości firmy obliczony z równania: [(10mln/5lat)

Stanowi sumę odpisów roku bieżącego i poprzedniego

Sumę wyłączeń kapitałowych z dnia nabycia + wyłączenia WF roku bieżącego dokonane w 2010 r.

Przykład 2

W dniu 1.07.2010 r. jednostka dominująca nabyła 60% udziałów w jednostce zależnej Z1 za 40 mln zł. Wartość godziwa aktywów netto jednostki Z1 na dzień 30.06.2010 r. była równa jej wartości bilansowej - bilans jednostki Z1 przedstawiono poniżej. Na koniec 31.12.2010 r. oraz 31.12.2011 sprawozdaniem skonsolidowanym GK objęto wartość aktywów i pasywów jednostki dominującej i zależnej Z1, które przedstawiono dalej. Wartość firmy będzie amortyzowana przez okres 5-ciu lat.

Polecenie:

Wprowadzić korekty kapitałowe do sprawozdania skonsolidowanego na koniec 31.12.2010 i 31.12.2011 r.

Rozwiązanie:

I krok - Ustalenie wartości aktywów netto i wartości firmy oraz kapitału mniejszości

Stanowi podstawę rozliczenia ceny nabycia udziałów na nabyte aktywa netto i wartość firmy:

1) Suma aktywów - suma zobowiązań = aktywa netto (30

mln)

2) Cena nabycia - 60% aktywów netto = wartość firmy (22 mln)

3) Kapitał mniejszości- (12 mln)

• II krok - wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2010 r.

Odpis wartości firmy obliczony z równania:

[(22 mln/5lat)/12 m-cy]*6 m-cy

Korekta z RZIS + zysk przypadający na mniejszość

40%x12

Aktywa netto z dnia nabycia przypadające na mniejszość (40%x30) + Zysk bieżący przyp. Na mniejszość (4,8)

III krok - Wprowadzenie korekt konsolidacyjnych na koniec 31.12.2011 r.

Odpis roczny wartości firmy obliczony z równania: [(22mln/5lat)

Stanowi sumę odpisów roku bieżącego i poprzedniego

Sumę korekt kapitałowych z dnia nabycia + wyłączenia WF roku bieżącego dokonane w 2010 r.

Sumę korekt kapitałowych z dnia nabycia + wyłączenia WF roku bieżącego dokonane w 2010 r. i w roku 2011

---