BILANS WARTOŚĆ POZNAWCZA I ANALITYCZNA (62)

116

rM? I '™^eSfyc'^e "^ruchomości i prawa

⁵ ~ ^0c/pisy umorzeniowe¹⁵⁶ inwestycji iv nieruchomości i prawa.

sady ewidencji inwestycji powinny być opisane - jako element polityki rachu„ kowości — w ZPK oraz stosowane do ogółu inwestycji w nieruchomościach. Js|j_e można bowiem w różny sposób wyceniać poszczególnych obiektów.

Należy także rozważyć, czy nie istnieją w danym przedsiębiorstwie potrzeby rozbudowy kont syntetycznych w dostosowaniu do struktury zarówno długoter. minowych i krótkoterminowych aktywów finansowych, jak i inwestycji w niemi.

Konto 045, w jego funkcji korygującej wartość początkową o umorzenie, ^ stąpi tylko w wariancie stosowania przez przedsiębiorstwo odpisów amoityz*ę?" nych (umorzeniowych) od inwestycji w nieruchomości. Natomiast w przypajL* nieumarzania obiektów konto to może przejąć funkcję aktualizującą ich wart₀j. początkową. Trzeba przy tym podkreślić, iż przyjęte przez przedsiębiorstwo ,,

chomościach oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wykorzystując zasadę podzielności poziomej konta poszerzenie zakresu infor. macyjnego - w odniesieniu do długoterminowych aktywów finansowych - mo. głoby się wyrazić następującą strukturą kont szczegółowych:

03 J - Udziały w innych jednostkach.

032    - Akcje w innych jednostkach.

033    - Inne papiery wartościowe.

034    - Udzielone pożyczki.

035    - Inne aktywa finansowe.

z

dostosowaniem do nich analogicznego rozwarstwienia konta 050 - Odpisy ak

tualizujące długoterminowe aktywa finansowe.

Można jednak zrezygnować z podziału konta zbiorczego 030 - Dlugotermino we aktywa finansowe na konta szczegółowe. Wówczas jednak funkcję informa cyjną i kontrolną przejmą konta analityczne (ewidencja analityczna), przy zachowaniu odrębności ujęcia każdego składnika aktywów - w przekroju podanej wy żej struktury grup rodzajowych - i jego korekty wartości (tzn. odpisów aktuaiizu jących tę wartość).

Ewidencja analityczna w zakresie udziałów i akcji powinna zapewnić:

1) wyodrębnienie udziałów i akcji w przekroju poszczególnych jed-anaiityczna    nostek, a także z uwzględnieniem kolejnych emisji,

udziałów 2) określenie liczby udziałów i akcji oraz ich wartości w walucie poi-i akcji skiej, a w przypadku udziałów i akcji zagranicznych przedsiębiorstw - również i w walutach obcych,

3) identyfikowanie cech szczególnych posiadanych udziałów i akcji oraz ich wyodrębnienie według osób, których pieczy je powierzono.

^I5ł Eub: odpity aktualizujące (w zależności od przyjętego wariantu ewidencji).

m

Ewidencja analityczna w zakresie długoterminowych papierów Ewidencja wartościowych powinna zapewnić wyodrębnienie stanu i warto- analityczna {ci poszczególnych papierów wartościowych, a w przypadku za- ^Tartofcciowych granicznych papierów — również ich wartość w walucie określonego kraju, z jednoczesnym zaznaczeniem terminu wykupu oraz sposobu obliczania odsetek.

Ewidencja

analityczna

potyczek

Ewidencja analityczna w odniesieniu do długoterminowych pożyczek powinna zapewnić ich podział w przekroju pożyczkobiorców z jednoczesnym zaznaczeniem warunków spłaty (kwoty, terminy, odsetki), a w przypadku pożyczek w walucie obcej — również ich podanie w wartości nominalnej waluty obcej.

Analogiczne zasady organizacji ewidencji można przyjąć w odniesieniu do konta 040 - Inwestycje w nieruchomoici i prawa. W ramach podzielności poziomej można utworzyć następujące konta szczegółowe:

041    - Nieruchomości,

042    - Wartości niematerialne i prawne,

043    - Inne inwestycje długoterminowe.

Ewidencja analityczna do nieruchomoici oraz wart olei niematerialnych i prawnych

Do tych kont należy prowadzić ewidencję analityczną, a jej zakres powinien zapewnić informacje o poszczególnych składnikach nieruchomości, gdy zamiarem takiej inwestycji jest osiąganie korzyści ekonomicznych w długim okresie, a w szczególności o:

1)    gruntach utrzymanych w celu osiągnięcia korzyści wynikających ze spodziewanego przyrostu ich wartości,

2)    poszczególnych budynkach nabytych lub zbudowanych dla przyszłych korzyści,

3)    poszczególnych budynkach zaliczanych w przedsiębiorstwie do aktywów Irwałych na podstawie umowy leasingu finansowego, jeżeli ten budynek został - na podstawie jednej lub wielu umów — oddany w najem.

Zakres ewidencji analitycznej prowadzonej do konta 040 - Nieruchomości zależy od sposobu określania ich wartości bilansowej. Jeżeli w przedsiębiorstwie przyjęto zasadę ich wyceny w mierniku wartości księgowej netto, tzn. w wartości początkowej pomniejszonej o umorzenie, to wówczas należy dodatkowo prowadzić ewidencję tego umorzenia w formie tabeli umorzeń i amortyzacji. Należy przy tym podkreślić, iż stawki odpisów amortyzacyjnych (okres amortyzowania) ustala kierownik przedsiębiorstwa, a amortyzację odnosi się w ciężar konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne.

Te same zasady odnoszą się do ewidencji analitycznej wartości niematerialnych i prawnych ujmowanych w ramach inwestycji.

Ewidencja analityczna innych inwestycji długoterminowych, a więc: kamieni szlachetnych, kruszcy, dzieł sztuki itp. powinna zapewnić ich pełną identyfikację oraz możliwość utraty wartości i jej przywrócenia.