1

RACHUNKOWO

ŚĆ

FINANSOWA

AKTYWA FINANSOWE

dr Manuela Skoczek-Spychała

Poj

ę

cie i klasyfikacja inwestycji

Inwestycje – aktywa nabyte w celu osi

ą

gni

ę

cia

korzy

ś

ci ekonomicznych wynikaj

ą

cych z przyrostu

warto

ś

ci tych zasobów, uzyskania z nich przychodów

w postaci odsetek, dywidend lub innych po

ż

ytków, w

tym równie

ż

z transakcji handlowej ...

Inwestycje (aktywa):

A.IV. Inwestycje długoterminowe

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje długoterminowe

A.IV. Inwestycje długoterminowe



Nieruchomo

ś

ci,



Warto

ś

ci niematerialne i prawne



Długoterminowe aktywa finansowe



Udziały lub akcje



Inne papiery warto

ś

ciowe



Udzielone po

ż

yczki



Inne długoterminowe aktywa finansowe



Inne inwestycje długoterminowe

Wycena inwestycji
długoterminowych

Nabycie

składników

Sprzedaż

składników

Dzień

bilansowy

Wycena:

wg cen nabycia

albo wartości

godziwej

Wycena:

wg cen sprzedaży

(przychody) i

wartości

księgowej (koszty)

Wycena:

cena nabycia

pomniejszona o

odpisy z tytułu

trwałej utraty

wartości

Przeszacowanie:

do wartości

rynkowej

2

Ewidencja inwestycji
długoterminowych

Wn – Inwestycje

Ma – Ró

ż

ne konta

Przychody

Wn - Ró

ż

ne konta

Ma – Przychody

finansowe

Nabycie

inwestycji

Sprzeda

ż

inwestycji

Koszty

Wn – Koszty

finansowe

Ma - Inwestycje

Ewidencja inwestycji
długoterminowych

Wycena

inwestycji

na dzie

ń

bilansowy

Wzrost warto

ś

ci

Spadek warto

ś

ci

Cena

nabycia

Warto

ść

godziwa

Kapitał z aktualizacji wyceny

lub

PF / PKO

brak skutków

Cena

nabycia

KF / PKO

Warto

ść

godziwa

KF / PKO

lub

Kapitał z

aktualizacji wyceny

Inwestycje krótkoterminowe - bilans

B.III. Inwestycje krótkoterminowe

Krótkoterminowe aktywa finansowe



Udziały lub akcje



Inne papiery warto

ś

ciowe



Udzielone po

ż

yczki



Inne krótkoterminowe aktywa finansowe



Ś

rodki pieni

ęż

ne i inne aktywa pieni

ęż

ne



Inne inwestycje krótkoterminowe

Klasyfikacja inwestycji
krótkoterminowych

Krótkoterminowe aktywa finansowe:

Udziały lub akcje,

Inne papiery warto

ś

ciowe,

Udzielone po

ż

yczki,

Inne krótkoterminowe aktywa finansowe,

Ś

rodki pieni

ęż

ne i inne aktywa pieni

ęż

ne:

Ś

rodki pieni

ęż

ne w kasie i na rachunkach

bankowych,

Inne

ś

rodki pieni

ęż

ne,

Inne aktywa pieni

ęż

ne,

3

Ewidencja inwestycji
krótkoterminowych

Zespół 1 – Inwestycje krótkoterminowe i kredyty
bankowe:

100 – Kasa,

131 – Rachunek bie

żą

cy,

134 – Rachunek

ś

rodków funduszy spec.,

135 – Inne rachunki bankowe,

137-139 – Kredyty b9ankowe,

141 – Papiery warto

ś

ciowe przeznaczone do obrotu,

145 – Czeki obce,

146 – Weksle obce,

147 – Inne

ś

rodki pieni

ęż

ne,

148 – Inne krótkoterminowe aktywa finansowe,

149 – Odpisy aktualizuj

ą

ce krótkoterminowe aktywa finansowe,

Wycena inwestycji
krótkoterminowych

Nabycie

składników

Sprzedaż

składników

Dzień

bilansowy

Wycena:

wg cen nabycia

lub zakupu

Ewidencja:

Wn odpowiednie konta

inwestycji

Ma „Inne rozrachunki”

Wycena:

wg cen sprzedaży

(przychody) i

wartości

księgowej (koszty)

Ewidencja:

Koszty:

„Koszty finansowe”

Przychody:

„Przychody finansowe

Wycena:

1. wg wartości rynkowej

2. wg ceny nabycia lub

wartości rynkowej,

zależnie od tego, która

z nich jest niższa,

3. wg wartości godziwej (w

przypadku braku

aktywnego rynku)

Ewidencja:

Skutki wzrostu wartości:

„Przychody finansowe”

Skutki spadku wartości:

„Koszty finansowe”

Wycena inwestycji
krótkoterminowych

Na dzie

ń

nabycia lub powstania:

według ceny nabycia, albo

według ceny zakupu, je

ż

eli koszty transakcji nie s

ą

istotne,

Na dzie

ń

bilansowy:

według warto

ś

ci rynkowej, albo

według ceny nabycia lub warto

ś

ci rynkowej, zale

ż

nie od tego,

która z nich jest ni

ż

sza,

Je

ż

eli dla danej inwestycji krótkoterminowej nie istnieje aktywny

rynek, wycena powinna by

ć

oparta na ustalonej w inny sposób

warto

ś

ci godziwej (kwoty za jak

ą

dany składnik aktywów mógłby

zosta

ć

wymieniony na warunkach transakcji rynkowej pomi

ę

dzy

zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowi

ą

zanymi ze

sob

ą

stronami)

Wycena inwestycji
krótkoterminowych

Skutki wzrostu lub obni

ż

enia warto

ś

ci inwestycji

krótkoterminowych powstałe w trakcie wyceny odnosi si

ę

:

wzrostu (ró

ż

nice dodatnie w wycenie) – na przychody finansowe,

obni

ż

enia (ró

ż

nice ujemne w wycenie) – w koszty finansowe,

Krótkoterminowe aktywa finansowe w walucie obcej wycenia si

ę

:

w ci

ą

gu roku według kursu

ś

redniego ustalonego dla danej waluty

obcej przez NBP na dzie

ń

nabycia,

na dzie

ń

bilansowy po kursie kupna stosowanym przez bank, z

którego usług korzysta jednostka, nie wy

ż

szym jednak od kursu

ś

redniego ustalonego dla danej waluty przez NBP na ten dzie

ń

,

Ś

rodki pieni

ęż

ne wycenia si

ę

:

w walucie polskiej wg warto

ś

ci nominalnej,

W walutach obcych po kursie sprzeda

ż

y banku, z którego usług

korzysta jednostka (zakup), lub kupna banku, z którego usług
korzysta jednostka (sprzeda

ż

),

4

Przykłady ewidencji inwestycji
krótkoterminowych

Ewidencja

ś

rodków pieni

ęż

nych w kasie,

Ewidencja

ś

rodków pieni

ęż

nych na rachunkach bankowych,

Ewidencja czeków i weksli obcych (dyskonto i indosowanie)

Kwota dyskonta O = k*t/100 * d/360

gdzie: k – suma wekslowa, t – liczba dni od dnia przyj

ę

cia weksla do

dnia wykupu, d – stopa dyskonta,

Ewidencja papierów warto

ś

ciowych przeznaczonych do obrotu

(nabycie, sprzeda

ż

),

Wycena bilansowa papierów warto

ś

ciowych przeznaczonych do

obrotu,

Umorzenie akcji i udziałów własnych,

Ewidencja

ś

rodków pieni

ęż

nych w kasie

1

4

2

5

3

6

1) Pobranie gotówki z banku do kasy (KP)
2) Wpływ gotówkowy nale

ż

no

ś

ci od odbiorcy (KP)

3) Wpływ utargów gotówkowych ze sprzeda

ż

y (KP)

4) Opłacone gotówk

ą

rachunki i faktury dostawców

5) Zapłacone gotówk

ą

zobowi

ą

zania wobec dostawców

6) Spłata zobowi

ą

za

ń

wobec pracowników

Rozrach. z dostaw.

Rozrach. z pracow.

Rozrachunki z odb.

Rachunek bie

żą

cy

Rachunek bie

żą

cy

Kasa

Koszty działalno

ś

ci

Cdn…