10 najczesciej popelnianych bledow w rozliczeniach vat

K O N T R O L E W F I R M I E

10 najczęściej

popełnianych błędów

w rozliczeniach VAT

Sprawdź, na co powinieneś zwrócić uwagę dokonując rozliczeń,

by nie narazić się kontrolującym i nie ponieść straty.

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka

www.wip.pl

SpiS treści

Błąd 1 – Niestosowanie szczególnych zasad ustalania

momentu powstania obowiązku

podatkowego .......................................................... 4

Błąd 2 – Niewłaściwe ustalanie podstawy

opodatkowania w usługach budowlano-

montażowych ........................................................ 7

Błąd 3 – Niepoprawne rozliczenie dostawy

towarów wraz z usługą ........................................ 9

Błąd 4 – Niewłaściwie ustalany moment powstania

obowiązku podatkowego w WNT ................... 11

Błąd 5 – Nieterminowe odliczanie VAT z faktur

za media ................................................................ 12

Błąd 6 – Niewłaściwe odliczanie VAT od

zakupionego paliwa ............................................ 13

Błąd 7 – Stosowanie zwolnienia od VAT

do przesyłek pocztowych przez podmioty

niebędące pocztą ................................................ 15

Błąd 8 – Podwójne księgowanie i odliczanie VAT ......... 15
Błąd 9 – Niewystawianie faktur wewnętrznych

z tytułu importu usług ........................................ 16

Błąd 10 – Niewykazywanie transakcji wewnątrz-

wspólnotowych w informacji

podsumowującej .................................................. 19

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl



Sprawdź, kiedy musisz stosować szczególne zasady ustalania

momentu powstania obowiązku podatkowego



Jak poprawnie ustalić podstawę opodatkowania w usługach

budowlano-montażowych?



Kiedy poprawnie odliczać VAT z faktur za media?



Jak poprawnie wystawić fakturę wewnętrzną przy imporcie

usług?



Poznaj błędy przy wykazywaniu transakcji

wewnątrzwspólnotowych w informacji podsumowującej

autor:

Michał Szczypiór

prawnik, specjalista organów podatkowych

konsultant: Jacek Pukaluk

doradca podatkowy

10 najczęściej popełnianych

błędów w rozliczeniach VAT

W bieżącym roku podobnie jak w latach poprzednich zdecydowana

większość zaległości podatkowych ściągniętych przez fiskusa

w drodze prowadzonych postępowań dotyczy VAT. Oznacza to,

że mimo iż nowa ustawa o VAT obowiązuje już ponad 3 lata,

to wciąż wielu księgowych ma problemy z jej prawidłowym

zastosowaniem. Dlatego też nasi eksperci, korzystając ze swojego

wieloletniego doświadczenia, wyselekcjonowali i omówili

10 najczęstszych błędów popełnianych w rozliczeniach VAT,

o których przeczytasz w tym poradniku.

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

stawa o VAT jest bardzo skomplikowana, przez co

jej prawidłowa interpretacja sprawia trudności nawet

doświadczonym księgowym. W gąszczu przepisów

i sprzecznych interpretacji fiskusa nie trudno o błąd.

W tym haśle nasi eksperci wskażą Ci najczęściej spotyka-

ne w praktyce błędy w rozliczeniach VAT i podpowiedzą,

co robić, aby ich uniknąć.

Błąd 1 – nieStoSowAnie Szczególnych

zASAd uStAlAniA momentu powStAniA oBowiązku

podAtkowego

Musisz wiedzieć, że chociaż art. 19 ust. 1 uptu zawiera

generalną zasadę, zgodnie z którą obowiązek podatkowy

w VAT powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania

usługi, to jednak ze względów na różnorodność wykony-

wanych czynności uptu zawiera także wiele przepisów

szczególnych. To właśnie na gruncie przepisów szczegól-

nych pojawiają się najczęstsze błędy w ustalaniu momentu

powstania obowiązku podatkowego w VAT. Dotyczą one

czynności, o których mowa w:

Art. 19 ust. 13 pkt 2 – błąd polega na ustalaniu obo-

wiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury,

a nie płatności całości lub część należności.

Pamiętaj, że przy wykonywaniu usług polegających na:

– transporcie osób i ładunków kolejami, taborem sa-

mochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami

transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, pro-

mami, samolotami i śmigłowcami;

– świadczeniu usług spedycyjnych i przeładunkowych

w portach morskich oraz handlowych,

– usług budowlanych i budowlano-montażowych

Szczególny

moment

powstania

obowiązku

podatkowego

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

– obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania

całości lub części zapłaty, ale nie później niż 30. dnia,

licząc od dnia wykonania tych usług.

Pamiętaj więc, że jeśli rozliczana przez Ciebie firma

świadczy ww. usługi, to obowiązek podatkowy powstaje

w odniesieniu do tych usług na szczególnych zasadach.

W praktyce często rozliczający VAT popełniają błąd po-

legający na określaniu momentu powstania obowiązku

podatkowego w odniesieniu do tych usług z chwilą ich

wykonania.

przykłAd

W dniu 1 marca 2007 r. Twoja firma podpisała umowę na roboty budowlane

związane w całości z budownictwem mieszkaniowym, na kwotę 70.000 zł

brutto. W dniu 5 marca 2007 r. otrzymałeś na poczet tej usługi 30.000 zł

zaliczki. W tej sytuacji już w rozliczeniu za marzec 2007 r. powstał

u Ciebie obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania zaliczki. Powinie-

neś więc wykazać od niej kwotę należnego VAT w rozliczeniu za ten

okres. Pozostałą część należności (tj. 40.000 zł) powinieneś opodatkować

w chwili jej otrzymania. Jeśli do czasu ukończenia robót nie otrzy-

masz pozostałej kwoty należności – to obowiązek podatkowy powstanie

30. dnia po zakończeniu robót budowlanych.

Pamiętaj, że aby prawidłowo ustalić, kiedy zostały wy-

konane roboty, powinieneś zadbać o sporządzenie pro-

tokołu zdawczo-odbiorczego. W praktyce pełni on dwie

funkcje, a mianowicie wskazuje termin, w którym roboty

się zakończyły, co pozwala prawidłowo ustalić moment

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

powstania obowiązku podatkowego, a także wskazuje

na jakość wykonanych prac.

Art. 19 ust. 13 pkt 4 – błąd polega na ustalaniu obo-

wiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury,

a nie otrzymania całości lub części płatności nie później

niż z chwilą upływu terminu płatności z faktury.

przykłAd

Firma Alfa wynajmuje lokal użytkowy bankowi. Strony umowy ustaliły

wartość miesięcznego czynszu najmu w wysokości 5.000 zł, płatnego do

5. dnia każdego miesiąca za dany miesiąc. Za lipiec 2007 r. wynajmujący

otrzymał zapłatę już 30 czerwca 2007 r., natomiast fakturę najemcy wy-

stawił 4 lipca 2007 r. i rozliczył VAT z tego tytułu w deklaracji za lipiec.

Takie postępowanie jest błędem, gdyż obowiązek podatkowy powstaje

z chwilą otrzymania należności w całości lub w części, ale nie później, niż

z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Zatem

prawidłowo firma Alfa powinna wykazać VAT należny w deklaracji za

czerwiec (a więc w miesiącu, w którym otrzymała zapłatę).

Art. 19 ust. 13 pkt 6 – błąd polega na ustalaniu obo-

wiązku podatkowego z chwilą wystawienia faktury,

a nie otrzymania płatności.

przykłAd

Twoja firma dokonuje sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym.

W dniu 27 lipca 2007 r. dokonałeś dostawy wysyłkowej książek, za które

otrzymałeś zapłatę 3 sierpnia 2007 r. Fakturę VAT wystawiłeś nabywcy

29 lipca 2007 r. i w rozliczeniu tego miesiąca wykazałeś VAT do zapłaty od

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

Pamiętaj jednak, iż w sytuacji, gdy z jakichś powodów za

wcześnie zadeklarujesz VAT do zapłaty – nie poniesiesz

z tego tytułu sankcji.

Błąd 2 – niewłAściwe uStAlAnie podStAwy

opodAtkowAniA w uSługAch

BudowlAno-montAżowych

Zwróć uwagę, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 uptu podstawą

opodatkowania jest obrót, którym jest kwota należna

z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego VAT.

Pamiętaj jednak, że w myśl art. 2 pkt 22 uptu przez sprze-

daż powinieneś rozumieć także odpłatne świadczenie

usług na terytorium kraju. Oznacza to, iż obrotem są

kwoty należne z tytułu czynności podlegających opo-

datkowaniu VAT. Kwota świadczenia obejmuje zatem

całość świadczenia należnego od nabywcy.

tej transakcji. Takie postępowanie nie jest prawidłowe, gdyż w przypadku

dostawy wysyłkowej dokonywanej za zaliczeniem pocztowym obowiązek

podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty. W Twoim przypadku

obowiązek podatkowy powinieneś wykazać w sierpniu 2007 r.

podstawa

opodatkowania

w usługach

budowlano-

-montażowych

Zwróć uwagę, że ETS w sprawie C-427/98 (Komisja

Europejska przeciwko Republice Federalnej Niemiec)

wskazał, że wynagrodzenie (kwota należna z tytułu

sprzedaży) jest wartością subiektywną, a więc wartością

faktycznie otrzymaną w danym przypadku, a nie warto-

ścią oszacowaną według kryteriów obiektywnych.

Uwaga!

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

Natomiast zgodnie z orzeczeniem NSA z 1 kwietnia

1998 r. (sygn. akt I SA/Lu 285/97), które ma zastoso-

wanie także do obecnie obowiązującej uptu – podstawa

opodatkowania wyrażona jest w kwocie netto. Przyjęcie

podstawy opodatkowania w kwocie brutto skutkowałoby

zawyżeniem podatku należnego.

PRZYKŁAD

Twoja firma zawarła umowę o świadczenie usług budowlanych, w której

wartość transakcji (kwota należna) została ustalona na kwotę 10.000 zł.

Usługi wykonywane były w lokalu mieszkalnym, możliwą do zastosowania

była 7% stawka VAT. W obowiązującym terminie wystawiłeś usługo-

biorcy fakturę VAT, w której wykazałeś wartość netto usługi – 10.000 zł

i 7% VAT w wysokości 700 zł. Wartość brutto tej usługi wyniosła więc

10.700 zł. W tym przypadku faktura jest nieprawidłowa, gdyż wartość

transakcji stanowią kwoty:

10.000 zł × 7/107= 654 zł

W tym przypadku kwota brutto wynosi 10.000 zł (całość należności), a 7%

VAT – 654 zł. Wartość netto tej usługi to 9.346 zł (10.000 zł – 654 zł).

Pamiętaj, że zasada wyliczania VAT od wartości brutto

dokonanej dostawy czy też świadczenia usług jest dla

każdej dostawy czy każdego świadczenia usług taka sama.

Zawsze zatem wyliczasz VAT od wartości brutto.

Pamiętaj także, że kluczem do prawidłowego rozliczenia

świadczonych usług budowlanych jest właściwa klasy-

fikacja obiektu budowlanego oraz poprawne określenie

momentu powstania obowiązku podatkowego.

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

Błąd 3 – niepoprAwne rozliczenie doStAwy

towArów wrAz z uSługą

W praktyce wciąż wiele problemów sprawia właściwe roz-

liczenie i udokumentowanie dostawy towarów dokonanej

wraz z ich montażem. O tym, czy materiał może wchodzić do

wartości usługi, czy też czynność należy rozbić na dostawę

towaru i świadczenie usługi, decyduje rodzaj czynności oraz

etap, na jakim jest dana czynność wykonywana.

Pamiętaj, że podstawową okolicznością przesądzającą

o właściwej wysokości stawki VAT jest klasyfikacja

obiektu budowlanego, którego dane roboty budowla-

no-montażowe dotyczą. Oznacza to, że niezależnie od

tego, kto jest producentem czy dostawcą, a kto zajmuje

się montażem – stawka VAT jest taka sama i jest uza-

leżniona jedynie od tej klasyfikacji. Niezależnie zatem

od tego, czy roboty wykonywane są bezpośrednio przez

firmę podpisującą umowę z inwestorem, czy też przez

podwykonawcę – stawka VAT pozostaje taka sama.

dostawa wraz

z montażem

Jeśli usługa może korzystać z preferencyjnej stawki

VAT, to aby również i montowane materiały mogły

z niej skorzystać – wystawiona przez Ciebie faktura

VAT nie może wyszczególniać odrębnie materiałów

i odrębnie robocizny.

Uwaga!

Oznacza to, że jeśli wystawisz jedną fakturę VAT, ale uj-

miesz w niej odrębnie zużyte materiały i osobno wykonaną

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

usługę – fiskus uzna, iż dokonałeś oddzielnej dostawy

materiałów i wyświadczyłeś odrębną usługę montażu. To

z kolei będzie oznaczało, że dostawę materiałów powinieneś

wówczas opodatkować prawdopodobnie 22% stawką VAT,

a samą usługę budowlano-montażową – według stawki

właściwej dla danego symbolu klasyfikacyjnego obiektu

budowlanego (jeśli był to obiekt mieszkalny, to 7%).

przykłAd

Pan Jan Kowalski podpisał z panem Nowakiem umowę o roboty bu-

dowlane. Zakresem robót objęto gładzenie ścian oraz położenie płytek

ściennych w kuchni budynku mieszkalnego. Po zakończeniu robót pan

Kowalski wystawił fakturę VAT, w której odrębnie wykazał zużyte ma-

teriały budowlane (m.in. klej, gładzie, płytki, szpachle itd.) oraz odrębnie

usługę (malowanie, gładzenie, kafelkowanie). Do całej wartości faktury

usługodawca zastosował 7% stawkę VAT, gdyż prace związane były

z budownictwem mieszkaniowym. Tak wystawiona faktura była jednak

błędna, gdyż przy odrębnym wykazaniu materiałów budowlanych i ro-

bocizny pan Kowalski powinien dostawę materiałów opodatkować 22%

stawką VAT, a wykonaną usługę – stawką 7%. Gdyby faktura została

wystawiona bez wyszczególnienia materiałów i robocizny (po prostu jako

faktura za roboty budowlane) – wówczas do całości faktury mogłaby być

zastosowana preferencyjna 7% stawka VAT.

Musisz wiedzieć, iż w wyroku z 6 grudnia 2005 r. (sygn.

akt SA/Wa 2532/2005) WSA wskazał, że „kwota należna

obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Artykuł 11 A pkt 2b VI Dyrektywy dotyczy kosztów

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą usługi,

które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji.

Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodat-

kowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których

ciężar jest przerzucany na nabywcę, nie wykazuje się

jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje jako element

świadczenia zasadniczego – z zastosowaniem stawki po-

datku właściwej dla świadczenia zasadniczego. Transport

sprzedawanego towaru w celu świadczenia usługi montażu

okien i drzwi własnej produkcji jest w takim przypadku

niezbędnym elementem świadczenia usługodawcy w ra-

mach umowy sprzedaży okien i drzwi oraz ich montażu

w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Skoro pro-

ducent sprzedaje usługę montażu okien i drzwi własnej

produkcji wraz z ich transportem, przy czym obydwie

te czynności świadczy ten sam podmiot, to do celów

VAT mamy do czynienia z jednorodną czynnością (czyli

z usługą montażu), choć z czynnościami pomocniczymi

towarzyszącymi tej czynności głównej”.

Błąd 4 – niewłAściwie uStAlAny moment

powStAniA oBowiązku podAtkowego w wnt

Musisz pamiętać, że w WNT obowiązek podatkowy

powstaje zasadniczo 15. dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego

przedmiotem WNT. Wyjątki od tej zasady dotyczą m.in.

sytuacji, w której podatnik podatku od wartości dodanej

wystawił na Twoją rzecz fakturę VAT. W tym przypadku

obowiązek podatkowy powstaje już z chwilą wystawienia

tej faktury.

wykrycie

obowiązku

podatkowego

w wnt

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

Pamiętaj, że w tym przypadku taka korekta jest dla Two-

ich rozliczeń finansowych neutralna, gdyż VAT należny

jest w takiej sytuacji jednocześnie podatkiem naliczo-

nym.

Błąd 5 – nieterminowe odliczAnie VAt

z fAktur zA mediA

Musisz wiedzieć, iż tego rodzaju błąd jest jednym

z najczęściej spotykanych, gdyż wielu księgowych za-

pomina, że faktury za tzw. media są rozliczane w sposób

szczególny. Chociaż zasadą jest prawo do odliczenia

VAT w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu na-

stępnym – to nie ma ona jednak zastosowania m.in. do

faktur za media (za wodę, prąd, gaz, telefon, wywóz

nieczystości itp.).

przykłAd

Rozliczana przez Ciebie firma kupiła w Portugalii od podatnika podatku

od wartości dodanej 25 kompletów opon zimowych i 100 litrów płynu do

chłodnic. Towary te przekroczyły granicę Polski i dotarły do Twojej firmy

15 września 2007 r. Sprzedawca wystawił Ci fakturę VAT 25 września

2007 r., którą otrzymałeś pocztą 28 października. Oznacza to, że w tym

przypadku obowiązek podatkowy powstał już 25 września. Jeśli rozli-

czyłbyś tę transakcję na zasadach ogólnych, tj. wykryłbyś obowiązek

podatkowy 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu dokonania WNT

– popełniłbyś błąd. Powinieneś wówczas dokonać korekty deklaracji za

wrzesień i wykazać w tym miesiącu należny VAT z tytułu WNT. Oczy-

wiście powinieneś także skorygować deklarację za październik.

odliczanie VAt

za media

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

Pamiętaj, że zgodnie z art. 86 ust. 10 uptu prawo do

odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakup usług

wymienionych w art. 19 ust. 13 pkt 1 uptu (media) przy-

sługuje Ci w rozliczeniu za okres, w którym przypada

termin płatności, jeśli faktura zawiera informację, jakiego

okresu dotyczy.

odliczanie VAt

od paliwa

W odniesieniu do odliczenia VAT z faktur za media

zastosowanie ma szczególny termin odliczenia VAT.

Uwaga!

przykłAd

Firma Alfa rozliczyła w lipcu fakturę z 5 lipca 2007 r., dotyczącą zapłaty

za dostarczaną wodę. Na fakturze tej widniała informacja, że termin

płatności tej faktury przypada na 12 sierpnia 2007 r. Oznacza to, że firma

Alfa za wcześnie odliczyła VAT z tej faktury, gdyż zawierała ona wyraźne

oznaczenie terminu jej płatności. W tym przypadku faktura powinna być

ujęta w rozliczeniu za sierpień 2007 r.

Pamiętaj jednak, że jeśli zdarzyłoby się, iż w fakturze

brak byłoby wzmianki o terminie płatności – wówczas

obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych.

Błąd 6 – niewłAściwe odliczAnie VAt

od zAkupionego pAliwA

Chociaż z zasady możesz odliczać VAT od wszystkich

wydatków poniesionych przy wykonywaniu czynności

opodatkowanych, to jednak uptu przewiduje od niej liczne

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

wyjątki. Jeden z nich dotyczy właśnie odliczania VAT

od paliwa nabytego do napędu niektórych pojazdów

(art. 88 ust. 1 pkt 3). W myśl tego przepisu nie możesz

odliczyć VAT zawartego w cenie zakupionych paliw

silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, które wyko-

rzystujesz do napędu samochodów osobowych, a także

innych pojazdów samochodowych o ładowności do 3,5

tony (o których mowa w art. 86 ust. 3 uptu). Pamiętaj

jednak, że ograniczenie nie ma zastosowania do pojazdów

wymienionych w art. 86 ust. 4 uptu.

Oznacza to, iż jeśli Twoja firma użytkuje (wykorzystuje)

do prowadzonej działalności samochód (lub samochody)

osobowe, to powinieneś pamiętać, że zasadniczo nie masz

prawa odliczać VAT zawartego w cenie paliwa, którym te

pojazdy są napędzane. Konsekwencją błędnego odliczenia

może być powstanie zaległości podatkowej.

Zauważ jednak, że ograniczenia w zakresie odliczenia

VAT paliwa do samochodów osobowych są moim zda-

niem niezgodne z dyrektywą VAT, która wymaga jedynie

(w zakresie odliczania VAT od paliwa), aby pojazd był

przykłAd

Rozliczasz hurtownię materiałów budowlanych MAT-BUD, która jest

czynnym podatnikiem VAT. Firma ta na potrzeby działalności gospo-

darczej nabyła samochód osobowy napędzany olejem napędowym. Jeśli

zdecydujesz się na odliczanie VAT od paliwa wykorzystywanego do jego

napędu, popełnisz błąd. Jeśli jednak posiadałbyś samochód ciężarowy,

to wówczas takie odliczenie by Ci przysługiwało.

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

wykorzystywany do działalności opodatkowanej. Przepisy

wspólnotowe nie wprowadzają jako kryterium do odlicze-

nia ładowności pojazdu. Ważne jest jedynie, aby samochód

był wykorzystywany w działalności opodatkowanej.

Błąd 7 – StoSowAnie zwolnieniA od VAt

do przeSyłek pocztowych przez podmioty

nieBędące pocztą

W ostatnim czasie wiele firm sprzedaje towary przez

Internet, a dostawa odbywa się poprzez firmę kurierską.

Jeśli więc rozliczasz firmę, która zajmuje się doręczaniem

przesyłek, to musisz wiedzieć, że zwolnienie od VAT dla

tego typu usług ma jedynie Poczta Polska S.A. Oznacza

to, że żaden inny podmiot ze zwolnienia przysługującego

poczcie skorzystać nie może.

Stosowanie

zwolnienia

przedmioto-

wego

podwójne

odliczanie VAt

Błąd 8 – podwójne kSięgowAnie i odliczAnie VAt

W praktyce wciąż jeszcze często spotykane są sytuacje,

w których (z rożnych przyczyn) dochodzi do podwójne-

go zaksięgowania tych samych faktur i do podwójnego

odliczania VAT (z tej samej faktury). Pamiętaj zatem, że

masz prawo odliczać VAT naliczony Ci w otrzymanej

przykłAd

Rozliczasz firmę „Szybka Dostawa”, która zajmuje się doręczaniem

przesyłek. Jeśli do świadczonych usług będziesz stosował zwolnienie od

VAT – popełnisz błąd, gdyż Twoja firma nie jest pocztą państwową.

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

fakturze jednorazowo i w miesiącu jej otrzymania lub

w miesiącu następnym. Jeśli z jakichś powodów w termi-

nach tych faktury nie rozliczysz – możesz ją uwzględnić

w swoich rozliczeniach jedynie poprzez złożenie korekty

deklaracji VAT.

import usług

Błąd 9 – niewyStAwiAnie fAktur wewnętrznych

z tytułu importu uSług

Musisz wiedzieć, iż jeśli rozliczana przez Ciebie firma

wykonuje czynności wymienione w art. 7 ust. 2 (nieod-

przykłAd

Rozliczając VAT w firmie ALMA sp. z o.o., otrzymałeś w czerwcu 2007 r.

fakturę VAT o wartości 10.000 zł netto (VAT – 2.200 zł). Przez pomył-

kę fakturę tę zaksięgowałeś jednak zarówno w czerwcu, jak i w lipcu.

W lipcu Twoja sprzedaż wyniosła 15.000 zł netto (VAT – 3.300 zł). Po-

datek naliczony do odliczenia wyniósł natomiast w tym okresie (łącznie

z zaksięgowaną pomyłkowo po raz drugi fakturą zakupową) 2.500 zł.

W złożonej deklaracji VAT-7 za lipiec wykazałeś więc do zapłaty kwotę

800 zł (3.300 – 2.500 = 800 zł). Przeprowadzona w Twojej firmie kon-

trola podatkowa wykazała fakt podwójnego rozliczenia, które w lipcu

powinno wyglądać następująco:

Sprzedaż – 15.000 zł i VAT w wysokości 3.300 zł,

Zakupy – 2.500 – 2.200 = 300 zł.

Oznacza to, że powinieneś był zadeklarować do zapłaty kwotę 3.000 zł

(3.300 – 300 = 3.000). W tej sytuacji z uwagi na zaniżenie zobowiązania

fiskus wymierzył Twojej firmie dodatkowe zobowiązanie podatkowe

w wysokości 30% tego zaniżenia, a więc 660 zł (3.000 – 800 = 2.200 ×

30% = 660 zł).

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

płatne dostawy towarów podlegające VAT), art. 8 ust. 2

(nieodpłatne świadczenie usług podlegające VAT), WNT,

dostawy towarów, dla których to Ty jako nabywca jesteś

podatnikiem VAT, a także dokonujesz importu usług –

musisz dokumentować te zdarzenia fakturami wewnętrz-

nymi (art. 106 ust. 7 uptu). Pamiętaj, że za dany okres

rozliczeniowy możesz wystawić jedną zbiorczą fakturę

wewnętrzną, dokumentującą te czynności dokonane w tym

okresie.

Zauważ, iż w myśl § 25 ust. 1 ruptu2 przepisy dotyczące

zwykłych faktur (§ 9, 13–17, 19, 20 i 23) powinieneś

stosować także do faktur wewnętrznych, z tym że faktury

wewnętrzne dokumentujące:

Czynności określone w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 uptu

w sytuacji, gdy brak jest konkretnego nabywcy to-

waru lub usługi, nie zawierają danych dotyczących

tego nabywcy oraz kwoty należnej z tytułu wykonania

tych czynności.

Dostawy towarów, dla których podatnikiem jest na-

bywca, WNT oraz import usług mogą nie zawierać

NIP kontrahenta.

Pamiętaj, że zgodnie z § 13 ust. 1 ruptu2 fakturę we-

wnętrzną musisz wystawić nie później, niż 7. dnia –

licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi

(z zastrzeżeniem § 14 i 15 ruptu2).

Uwaga!

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

Pamiętaj jednak, iż sam fakt braku faktury wewnętrznej

nie skutkuje bezwzględnie złym obliczeniem podatku.

Ważne jest, abyś zadeklarował w złożonej deklaracji VAT

wartości tej nieudokumentowanej transakcji.

Zauważ, iż w myśl § 14, jeżeli przed wydaniem towaru

lub wykonaniem usługi otrzymałeś (a w imporcie usług

zapłaciłeś) część lub całość należności – w szczególności

przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę – fakturę wewnętrzną

powinieneś wystawić nie później niż 7. dnia od dnia,

w którym otrzymałeś (zapłaciłeś) część lub całość

należności od nabywcy. W tym samym terminie po-

winieneś wystawić fakturę dokumentującą każdą ko-

lejną pobraną (zapłaconą) przed wydaniem towaru lub

wykonaniem usługi część należności. Wiedz jednak,

że to chwila otrzymania zaliczki, a nie wystawienia

faktury zaliczkowej jest datą powstania obowiązku

podatkowego.

Natomiast § 15 ust. 1 ruptu 2 stwierdza, że w przypadkach

określonych w art. 19 ust. 10 i ust. 13 pkt 1–5 i 7–11 uptu

fakturę wewnętrzną powinieneś wystawiać nie później,

niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego dla tych

czynności i nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem

obowiązku podatkowego.

przykłAd

Twoja firma podpisała z niemieckim kontrahentem umowę wynajmu

urządzeń gastronomicznych. Za wykonane usługi wystawił Ci on fak-

turę VAT, w której naliczył podatek od wartości dodanej. W tej sytuacji

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

powstaje pytanie, czy tego typu usługa wykonana przez firmę niemiecką

podlega w Polsce VAT.

Aby odpowiedzieć na to pytanie, należy w pierwszej kolejności ustalić

miejsce świadczenia tej usługi. W odniesieniu do usług w zakresie wy-

najmu rzeczy ruchomych art. 27 ust. 4 pkt 6 uptu stwierdza, iż jeśli tego

typu usługi świadczone są na rzecz podatników mających siedzibę lub

miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż

kraj świadczącego usługę – miejscem ich świadczenia jest w pierwszej

kolejności miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Dlatego też

nabyta przez Twoją firmę usługa wynajmu urządzeń gastronomicznych

stanowi import usług. Czynność tę powinieneś udokumentować fakturą

wewnętrzną i wykazać z tego tytułu należny VAT. Podatek ten jednak

na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 uptu możesz odliczyć oczywiście pod

warunkiem, iż istnieje związek pomiędzy nabyciem tej usługi a sprzedażą

opodatkowaną.

Błąd 10 – niewykAzywAnie trAnSAkcji wewnątrz-

wSpólnotowych w informAcji

podSumowującej

Jeśli Twoja firma dokonuje transakcji wewnątrz-

wspólnotowych, to pamiętaj, że wartość dokonanych

w danym kwartale WDT i WNT powinieneś wykazy-

wać w składanej informacji podsumowującej. Musisz

wiedzieć, że we wszystkich krajach UE działa system

VIES –VAT (Information Exchange System), dzięki któ-

remu administracje podatkowe wszystkich krajów UE

wymieniają się informacjami o dokonywanych przez

podatników nabyciach, dokonanych w ramach WNT

i WDT.

informacja

podsumowująca

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

Pamiętaj, że w informacji podsumowującej wykazujesz

wartość dokonanych dostaw na rzecz kontrahentów z UE.

Podajesz w niej sumę wartości wszystkich transakcji do-

konanych na rzecz każdego kontrahenta. Pamiętaj także,

że w złożonej informacji podsumowującej musisz podać

NIP-UE każdego z Twoich kontrahentów.

Ewentualną pomyłkę możesz skorygować poprzez zło-

żenie korekty informacji podsumowującej na druku VA-

T-UEK.

Opłaca się pamiętać:

Jeśli usługa może korzystać z preferencyjnej stawki

VAT, to aby również i montowane materiały mogły

z niej skorzystać – wystawiona przez Ciebie faktura

VAT nie może wyszczególniać odrębnie materiałów

i odrębnie robocizny.

przykłAd

Firma Kowalski sp. z o.o. dokonała 10 sierpnia 2007 r. dostawy dużej

partii opon zimowych dla podmiotu z Niemiec. Odbiorca jest podatnikiem

VAT. Na fakturze wystawionej 10 sierpnia 2007 r. firma polska podała

NIP-UE swój i niemieckiego kontrahenta. W informacji podsumowują-

cej za III kwartał 2007 r. firma Kowalski sp. z o.o. nie wykazała jednak

wartości dokonanej w sierpniu WDT. Natomiast jej niemiecki kontrahent

w złożonej w swoim kraju deklaracji podsumowującej wykazał wartość

WNT. Na skutek interwencji władz niemieckich w polskiej firmie prze-

prowadzono kontrolę, w trakcie której stwierdzono naruszenie obowiązku

deklarowania w informacji podsumowującej wartości dostaw WDT.

Błędy w rozliczeniach VAt

Zawsze aktualne informacje dla księgowych

WWW.AktuAlnoScikSiegowe.pl

W odniesieniu do odliczenia VAT z faktur za media za-

stosowanie ma szczególny termin odliczenia VAT.

Pamiętaj, że zgodnie z § 13 ust. 1 ruptu2 fakturę

wewnętrzną musisz wystawić nie później niż 7. dnia –

licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi

(z zastrzeżeniem § 14 i 15 ruptu2).

Kierownik Centrum Wydawniczego:

Ewa Marmurska-Karpińska

Wydawca

Norbert Pawlikowski

Redaktor prowadzący

Emilia Grębocka

Konsultacja:

Rafał Kuciński

ISBN 978-83-7572-235-2

Warszawa 2008

Skład i łamanie:

Info Data Consulting Zbigniew Korzański

05-074 Halinów k. Warszawy, ul. Fryderyka Chopina 5,

tel. 0 22 648 96 50, e-mail: dtp@idc.pl

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a,

tel. 0 22 518 29 29, faks 0 22 617 60 10,

Raport „10 najczęściej popełnianych błędów w rozliczeniach VAT” chroniony jest prawem

autorskim.

Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania

publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym raporcie wskazówki,

porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku

może wymagać dodatkowych pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być

traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym

redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku

wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.

Zamówienia: tel. 0 22 518 29 29, e-mail: cok@wip.pl

w w w . w i p . p l

BBP 386