TYPY PODATKU DOCHODOWEGO

CECHY PODATKU DOCHODOWEGO

MODELE OPODATKOWANIA DOCHODU

Model cedularny - polega na tym, że dochody z poszczególnych źródeł podlegają odrębnemu opodatkowaniu zwykle według skali proporcjonalnej. W drugiej fazie opodatkowania sumę dochodów opodatkowuje się według skali progresywnej.

Model globalny - polega na tym, że sumę dochodów, bez względu na źródło ich pochodzenia opodatkowuje się jednokrotnie przy zastosowaniu skali progresywnej.

Teoria źródeł - dochodem podatkowym są jedynie wpływy o stałym charakterze, cechujące się osobistym charakterem i odpowiednią wydajnością. Według teorii źródeł spadki, darowizny, straty dotyczące majątku nie są przy ustalaniu dochodu brane pod uwagę.

Teoria przyrostu czystego majątku - dochodem są wszelkie przyrosty wartości majątku osiągnięte w określonym czasie. Według tej teorii spadki, darowizny, legaty, sumy ubezpieczeniowe są elementem dochodu podatkowego.

Teoria dochodu rynkowego - nawiązuje do teorii czystego przyrostu majątkowego. Za dochód uznaje się jedynie dodatni efekt pracy własnej i zainwestowanego kapitału. Zgodnie z tą teorią nie stanowią dochodu podatkowego dochody w postaci: stypendiów, spadki, darowizny czy też dochody ze sprzedaży majątku.

MODEL BRYTYJSKI - model podatku cedularnego, w którym miała ponadto zastosowanie teoria źródeł (1973).

MODEL ROMAŃSKI - cechuje go opodatkowanie cedularne, proporcjonalne bądź progresywne, uzupełnione opodatkowaniem sumy dochodów według skali progresywnej. Model te występował w Włoszech (1962), Francji (1963) i Belgii (1974). Współcześnie stosowany w krajach Ameryki Łacińskiej.

MODEL PRUSKI - występowała początkowa w Prusach, Szwajcarii, Holandii i Austrii i krajach skandynawskich. Podatek progresywny obciąża sumę dochodów podatnika. Model dominujący współcześnie.

WSPÓŁCZESNE KONCEPCJE OPODATKOWANIA DOCHODU

Koncepcja podatku od wydatków - zakłada obciążenie indywidualnej konsumpcji podatkiem progresywnym o osobistym charakterze. Z opodatkowania są wyłączone oszczędności i wydatki inwestycyjne, w przeciwieństwie do zaciągniętych pożyczek i wydatkowanych oszczędności, które opodatkowaniu podlegają. Za dochód podatkowy uznaje się zarówno dochody zwyczajne jak i nadzwyczajne.

Podatek o maksymalnie rozszerzonej podstawie opodatkowania - CIT (Comprehensive Income Tax) - koncepcja ta zakłada obniżenie stawki podatku przy jednoczesnej likwidacji niemających systemowego uzasadnienia zwolnień i ulg podatkowych, oraz przy założeniu włączenia do podstawy opodatkowania wartości dóbr trwałego użytku, dóbr wyprodukowanych w gospodarstwie domowym i świadczeń socjalnych.

Podatek od dochodów przedsiębiorców - koncepcja ta zakłada, że dochody przedsiębiorców, bez względu na formę prawną prowadzonej działalności, będą opodatkowane jednym proporcjonalnym podatkiem. Podatek od dochodów osobistych płacony przez osoby inne niż przedsiębiorcy powinien obciążać jedynie dochody przeznaczone na konsumpcję.

Koncepcja podatku liniowego (flat tax) - dochód przedsiębiorców i pozostałych osób fizycznych ma podlegać odrębnemu opodatkowaniu, jednakże w obydwu przypadkach wydatki inwestycyjne mają być wyłączone z opodatkowania i obciążone relatywnie niską 19% stawką. Podatnikom w zależności od ich statusu ma przysługiwać wysoka kwota wolna od podatku, co powoduje, że w tej wersji podatek liniowy cechuje się łagodną ukrytą progresją. W zakresie opodatkowania dochodów osobistych koncepcja ta zakłada likwidację większości odliczeń podatkowych.

Różnice w opodatkowaniu dochodów przedsiębiorców w stosunku do klasycznych rozwiązań polegają na:

• wliczeniu w koszty uzyskania przychodów wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (obecnie stają się one kosztem poprzez odpisy amortyzacyjne),

• opodatkowaniu dochodu przedsiębiorstwa tylko raz; dywidendy dla udziałowców i odsetki od udzielonych pożyczek nie będą opodatkowane,

• przenoszeniu w czasie podatku od straty, aż do pełnego jego odliczenia, bez ograniczeń,

• rezygnacji z jakiejkolwiek kwoty wolnej od podatku, co ma zagwarantować jego pełną liniowość.

Źródło: R. Mastalski, Prawo podatkowe, CH Beck, Warszawa 2000, s. 294 i nast..; A. Gomułowicz, J. Małecki, Podatki i prawo podatkowe, Wyd. Prawnicze LexisNexis, Warszawa 2002/2004, s. 474 i nast..

HARMONIZACJA PODATKU OD DOCHODÓW OSOBISTYCH

Podatek od dochodów osobistych nie jest formalnie przedmiotem całościowej harmonizacji podatkowej w UE. Tylko niektóre jego elementy mogące stanowić przeszkodę w zapewnieniu swobody przepływu osób, towarów usług i kapitału mogą być ujednolicane (opodatkowanie dochodów z oszczędności). Podstawą do takich działań mogą być przepisy traktatowe mówiące w sposób ogólny o zakazie dyskryminacji ze względu miejsce zamieszkania czy też obywatelstwo.

Zakaz ten wyrażony w art. 48 TR (traktat rzymski) może być podstawą do zaskarżania przez obywateli UE konkretnych decyzji podatkowych krajowych organów podatkowych do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, z powodu dyskryminacji podatkowej podatników wykonujących pracę w jednym państwie członkowskim i mających miejsce zamieszkania w drugim.

Problem podwójnego opodatkowania ma terytorium UE regulują w pewnym zakresie dwustronne i wielostronne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, nie są one jednak traktowane jako przejaw harmonizacji prawa podatkowego w ścisłym znaczeniu, ponieważ nie prowadzą do wyeliminowania różnic pomiędzy budową poszczególnych systemów podatkowych.

Pewne znaczenie w rozwiązywaniu problemów takich jak podwójne opodatkowanie dochodów, czy też unikanie i uchylanie się od opodatkowania mają regulacje zaproponowane przez OECD, organizację, której członkami są kraje UE. Regulacje te to: Konwencja modelowa o unikaniu opodatkowania dochodu i majątku.

Cechy wspólne opodatkowania dochodów osobistych w UE

Wspólne cechy konstrukcji podatku dochodowego od osób fizycznych w krajach UE polegają na tym, że:

• podatek ten jest odnoszony do całości dochodów podatnika a nie do jego poszczególnych części (model globalny);

• podatek jest progresywny, zaś rozwiązania szczegółowe znajdują wyraz w różnej liczbie progów oraz w wysokości początkowej i najwyższej stawki;

• w większości krajów UE istnieje pewna kwota dochodów wolna od podatku uwzględniająca minimum egzystencji;

• obciążenia podatkowe często są dostosowywane do zmiany kosztów przez stworzenie automatycznej lub półautomatycznej indeksacji bądź też, sporadycznie, przez zmianę progów podatkowych;

• obciążenia podatkowe uwzględniają zdolność płatniczą i stan rodziny za pomocą systemu ulg i zwolnień podatkowych;

• systemy podatkowe zawierają preferencje dotyczące sposobu uzyskiwania dochodu (przez zasady określania kosztów uzyskiwania przychodów) oraz sposobu jego wydatkowania (ulgi inwestycyjne, mieszkaniowe, zdrowotne, darowizny itp.);

• istnieją różne zasady opodatkowania rezydentów i nierezydentów.

Wśród przychodów podlegających opodatkowaniu należy wymienić zwłaszcza przychody pochodzące z następujących źródeł:

1. praca najemna;

2. emerytury i renty;

3. praca wykonywana samodzielnie;

4. prowadzenie przedsiębiorstwa;

5. gospodarstwo rolne i leśne;

6. majątek (głównie przychody z najmu i dzierżawy).

Przedmiotem opodatkowania jest dochód, czyli przychód, czyli przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania. Jeśli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania jest suma dochodów ze wszystkich źródeł. Dochody z lokat bankowych i obligacji rządowych, dywidendy i dochody z inwestycji kapitałowych są w większości krajów opodatkowane według odrębnych zasad. Zazwyczaj jest to podatek liniowy, niekiedy z kwotą dochodów wolną od podatku.

Źródło: Anna Krajewska, Podatki. Unia Europejska. Polska. Kraje nadbałtyckie, PWE, Warszawa 2004, str. 74 i 76.

PODMIOT PODATKU - PDOF

NIEOGRANICZONY I OGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY

Art.3 PDOF

METODY UNIKANIA PODWÓJNEGO OPODATKOWANIA DOCHODÓW

art. 27st. 8-9a PDOF

PRZEDMIOT PODATKU

Art. 9 PDOF

DEFINICJA PRZYCHODU

OGÓLNA

Art. 11 PDOF

WYŁĄCZENIA PRZEDMIOTOWE

Art. 2 PDOF

GRUPY ŹRÓDEŁ PRZYCHODÓW W PDOF

Art. 10 PDOF

DEFINICJA PRZYCHODU

Przykład definicji szczególnej - przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW

PODSTAWA OPODATKOWANIA

SKALE PODATKOWE art. 27

ROK 2006

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
ponad	do
	37.024	19 % minus kwota zmniejszająca podatek 530 zł 08 gr
37.024	74.048	6.504 zł 48 gr + 30 % nadwyżki ponad 37.024 zł
74.048		17.611 zł 68 gr + 40 % nadwyżki ponad 74.048 zł

ROK 2007

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
ponad	do
	43 405 zł	19 proc. minus kwota zmniejszająca podatek 572 zł 54 gr
43 405 zł	85 528 zł	7674 zł 41 gr + 30 proc. nadwyżki ponad 43 405 zł
85 528 zł		20 311 zł 31 gr + 40 proc. nadwyżki ponad 85 528 z

ROK 2008

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
ponad	do
	44 490	19 proc. minus kwota zmniejszająca podatek 586 zł 85 gr
44 490 zł	85 528 zł	7866 zł 25 gr + 30 proc. nadwyżki ponad 44 490 zł
85 528 zł		20 177 zł 65 gr + 40 proc. nadwyżki ponad 85 528 zł

ROK 2009

Podstawa obliczenia podatku w złotych		Podatek wynosi
ponad	do
	85 528 zł	18 proc. minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr
85 528 zł		14 839 zł 02 gr + 32 proc. nadwyżki ponad 85 528 zł

ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE

Art. 21 PDOF

(przykłady)

ULGI PODATKOWE 2007

(bez praw nabytych)

Odliczenia od podstawy (dochodu) Odliczenia od podatku

Art. 26 i 26c Art. 27b-e

INNE ODLICZENIA

Odliczenia od podstawy (dochodu) Odliczenia od podatku

2

Podatnikiem jest osoba fizyczna (definiuje ją KC), która uzyskuje dochody podlegające podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (por. art. 1 ustawy o PDOF), co oznacza, że podatnikiem tego podatku jest również osoba uzyskująca jedynie dochody zwolnione.

Wynika z tego, że w szczególności nie są podatnikami tego podatku:

• małżeństwa,

• spółki osobowe (cywilna, jawna, komandytowa, partnerska).

są nimi natomiast poszczególni małżonkowie oraz wspólnicy spółek będący osobami fizycznymi.

KOSZTY LIMITOWANE

• amortyzacja samochodów osobowych (do 20 tys. Euro)

• składki na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, powyżej wysokości kwoty odpowiadającej 0,15 proc. kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym.

SZCZEGÓLNE KATEGORIE KOSZTÓW PODATKOWYCH

KOSZTY RYCZAŁTOWE

KWOTOWE

np. 111 zł 25 gr miesięcznie

(stosunek pracy i pokrewne)

PROCENTOWE

20% PRZYCHODU

50% PRZYCHODU

KOSZTY NIESTANOWIĄCE KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW (art. 23)

• odpisy i wpłaty na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika (..)

• spłata pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów),

• nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

• darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju,

• podatek dochodowy, podatek od spadków i darowizn,

• udzielone pożyczki, w tym stracone pożyczki,

• podatek VAT, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

• podatek naliczony: - jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT,

• podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

• podatek należny w przypadku: - importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli (...)

• podatek należny przy przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,

• koszt reprezentacji, w szczególności poniesiony na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych,

Art. 22. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

• przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej,

• przychody z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach oraz ustawy o przeznaczeniu gruntów rolnych do zalesienia,

• przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn,

• przychody wynikające z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,

• przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

• przychody (dochody) armatora opodatkowane na zasadach wynikających z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,

• świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską.

• składki na ubezpieczenie zdrowotne

GLOBALNY

(SYNTETYCZNY)

CEDULARNY

(ANALITYCZNY)

DOCHÓD PODATKOWY

TEORIA ŹRÓDEŁ

TEORIA PRZYROSTU CZYSTEGO MAJĄTKU

DOCHÓD RYNKOWY

MODEL BRYTYJSKI

MODEL PRUSKI

MODEL ROMAŃSKI

MODEL MIESZANY

(POLSKA)

PODATEK LINIOWY

1. ZASADA POWSZECHNOŚCI PODMIOTOWEJ

2. ZASADA POWSZECHNOŚCI PRZEDMIOTOWEJ

3. ZASADA OPODATKOWANIA CZYSTEGODOCHODU W UJĘCIU PODMIOTOWYM

4. ZASADA OPODATKOWANIA CZYSTEGO DOCHODOU W UJĘCIU PRZEDMIOTOWYM

• składki na ubezpieczenie społeczne

• dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń,

• kwota stanowiąca iloczyn liczby wychowywanych dzieci i kwoty 120 zł

• wydatki na cele rehabilitacyjne,

• darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, kultu religijnego oraz krwiodawstwa do 6% dochodu,

• wydatki ponoszone z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika.

• wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii.

1. otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw,

2. kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych,

3. wygrane w kasynach gry, wideoloteriach, grach na automatach,

4. odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe,

5. świadczenia rodzinne wypłacone na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zaliczki alimentacyjne oraz zasiłki porodowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów,

6. ekwiwalenty pieniężne za używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność,

7. ryczałt energetyczny dla kombatantów,

8. kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa,

Podstawę obliczenia podatku (z wieloma wyjątkami) stanowi dochód (..) po odliczeniu kwot określonych w ustawie (np. składek na ubezpieczenie społeczne) art. 26

1. stosunek pracy i pokrewne, emerytura lub renta,

2. działalność wykonywana osobiście,

3. pozarolnicza działalność gospodarcza,

4. działy specjalne produkcji rolnej,

5. nieruchomości lub ich części

6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze,

7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe,

8. odpłatne zbycie,

9. inne,

PRZYCHODY SZCZEGÓLNE UST.2

• z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (..)

• dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków (...)

• różnice kursowe,

• otrzymane kary umowne,

• odsetki od środków na rachunkach bankowych (...) ,

• wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań (...),

• wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (...)

• wynagrodzenia płatników (...)

• przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (...),

• otrzymane odszkodowania (...).

PRZYCHODY POŚREDNIO ZWOLNIONE

Art. 14 ust. 3 PDOF

np.

• pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych(..) ,

• otrzymane pożyczki i kredyty oraz zwrócone pożyczki, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (..),

• kwoty naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności i pożyczek (...),

• zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów(...) ,

• zwrócone inne wydatki nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (...),

• kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego

• zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku VAT oraz zwróconej różnicy podatku VAT, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów.

MOMENT POWSTANIA

PRZYCHODU (DATA)

dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

WYJĄTKI

• usługa rozliczana w okresach rozliczeniowych (ostatni dzień okresu)

• podatnicy świadczący usługi dostawy energii, ciepła, gazu,

• dzień zapłaty w przypadkach pozostałych

Przychodami ( z wyjątkami) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 14 UPDOF Za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

ZAKRES

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody (..) z wyjątkiem wyłączonych i zwolnionych oraz wobec których zaniechano poboru. (art. 9 ust.1 )

ZASADA KUMULACJI

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest (..) z pewnymi wyjątkami (ryczałty wewnątrzustawowe, pobór u źródła) suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a )

DEFINICJA DOCHODU

Dochodem ze źródła przychodów (z wyjątkami) jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym (art. 9 ust. 2).

DEFINICJA STRATY

Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. O wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty (art. 9 ust. 3).

ODLICZENIA

(kredyt podatkowy)

Opodatkowaniu w Polsce podlega suma dochodów ze źródeł przychodów położonych na terenie RP oraz w innych krajach. Podatnik ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą, od dochodów zagranicznych, w ramach limitu, który stanowi wysokość podatku od dochodów zagranicznych obliczona wg zasad polskich. Podatek zapłacony zagranicą odlicza się od podatku obliczonego od dochodów krajowych i zagranicznych.

WYŁĄCZENIA

Polega na tym, że opodatkowaniu w Polsce podlegają jedynie dochody ze źródeł przychodów położonych na terenie RP, zaś dochody zagraniczne są wyłączone z opodatkowania w Polsce. Jednakże, aby obliczyć podatek do zapłaty w Polsce trzeba wziąć pod uwagę dochody zagraniczne w następujący sposób:

1. Sumujemy dochody krajowe i zagraniczne.

2. Obliczamy od tej sumy polski podatek.

3. Dzielimy wartość (2)/(1) x 100 = stopa proc.

4. Polski podatek = (stopa proc) x dochody krajowe.

Nieograniczony obowiązek podatkowy

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania (ośrodek interesów życiowych, okres pobytu powyżej 183 dni) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Ograniczony obowiązek podatkowy

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej.

---