Biblioteka Finansowo-Księgowa 2014

ISBN 978-83-269-2748-5

9

927485

788326

UOM 30

Cena 69 zł

B

ib

li

o

te

k

a F
inansowo-K

sięgow

a 2014

K

A

SY FISK

ALNE 2014 z o

m

ówie

niem zmian przez e

k

spe

r

tów CMS C

a

me
r

o

n M

cKe

nna

KASY FISKALNE

2014

z omówieniem zmian

przez ekspertów

cms cameron mckenna

KASY FISKALNE 2014

Z OMÓWIENIEM ZMIAN PRZEZ EKSPERTÓW

CMS CAMERON MCKENNA

Kup książkę

Redaktor Naczelna Grupy Czasopism

Ewa Matyszewska

Redaktor prowadzący

Bogdan Świąder

Tekst ujednolicony opracował:

Bogdan Świąder

Wydawca

Grzegorz Cherbetko

Korekta

Zespół

ISBN: 978-83-269-2748-5

Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a, tel. [phone], faks 22 617 60 10

Skład i łamanie: IGAWA

Druk: Miller Druk sp. z o.o.

Książka „Kasy fiskalne 2014” chroniona jest prawem au torskim. Przedruk materiałów opublikowa-

nych w książce, bez zgody wydawcy, jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji

z powołaniem się na źródło. Informujemy, że Państwa dane osobowe będą przetwarzane przez

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibą w War szawie przy ul. Łotewskiej 9a w celu

realizacji niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych – przesyłania materia łów pro-

mocyjnych dotyczących innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz po-

prawiania swoich danych, a także do wyrażenia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów

promocyjnych. Podanie danych jest dobrowolne. Zapew niamy, że Państwa dane nie będą prze-

kazywane bez Państwa wiedzy i zgody innym podmiotom.

Kup książkę

3

Spis treści

Spis treści

Komentarze ekspertów

Zakres stosowania regulacji ............................................................................................................. 5

Zwolnienia z załącznika .................................................................................................................... 6

Wprowadzenie jednego limitu ......................................................................................................... 6

Wyłączenie ze zwolnienia ................................................................................................................. 7

Moment utraty zwolnienia ............................................................................................................... 7

Rozpoczęcie ewidencji ...................................................................................................................... 8

Stosowanie terminów ........................................................................................................................ 8

Konsekwencje zmian ......................................................................................................................... 9

Zmiany dotyczące kas fiskalnych są kłopotliwe i nieprecyzyjne ....................................................... 10

Odrębna ewidencja dla reklamacji .................................................................................................. 10

Zmiany treści paragonu fiskalnego ................................................................................................. 10

Kolejny wachlarz obowiązków ......................................................................................................... 10

Nie wszystkie kasy trzeba wymienić ..................................................................................................... 11

Fiskalizacja kasy – nowy termin ...................................................................................................... 11

Reklamacje w odrębnych ewidencjach ........................................................................................... 11

Pomyłki będą także odrębnie ewidencjonowane .......................................................................... 11

Zero techniczne .................................................................................................................................. 11

Nazwa towaru nie może być zbyt ogólna ....................................................................................... 11

Akty prawne

Rozporządzenie ministra finansów z 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku

prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ................................................... 12
Rozporządzenie ministra finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot

wydatkowanych na zakup kas rejestrujących ............................................................................... 17
Rozporządzenie ministra finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących ............ 19
Rozporządzenie ministra gospodarki z 27 sierpnia 2013 r. w sprawie kryteriów

i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące ................................ 33

Kasy rejestrujące – wyjaśnienia resortu finansów

Ogólne zasady korzystania ze zwolnień ......................................................................................... 53

Obowiązek rozpoczęcia ewidencji obrotu i kwot podatku w kasie rejestrującej ...................... 54

Stosowanie przepisów przejściowych (§ 7 rozporządzenia 2012) ............................................... 55

Paragon musi zawierać nazwę towaru lub usługi pozwalającą na ich jednoznaczną

identyfikację ........................................................................................................................................ 55

Po 30 września 2013 roku podatnicy mogą nadal użytkować stare kasy .................................... 56

Przykłady – ministerstwo finansów ................................................................................................. 57

Przekroczenie sprzedaży w wysokości 20 000 zł wymaga instalacji kasy ................................... 57

Podatnik może przewidywać, że obrót przekroczy dozwolony limit .......................................... 57

Utrata zwolnienia wynika z przekroczenia limitu sprzedaży na rzecz osób fizycznych ........... 58

Pytania i odpowiedzi dotyczące ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących
Kasy fiskalne – interpretacje podatkowe

Kup książkę

Kup książkę

5

KASY FISKALNE 2014

KOMENTARZE EKSPERTÓW

W latach 2013–2014 obowiązuje nowe rozporządzenie w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy

zastosowaniu kas rejestrujących. Wprowadziło ono jeden niższy limit obrotu do 20 tys. zł, zarówno dla podatników

kontynuujących, jak i rozpoczynających działalność, który uprawnia do zwolnienia z kas.

Andrzej Pośniak

doradca podatkowy,

Partner z kancelarii

CMS Cameron McKenna

Łukasz Dynysiuk

prawnik z kancelarii

CMS Cameron McKenna

Piotr Nowicki

prawnik z kancelarii

CMS Cameron McKenna

kas rejestrowych. Rozporządzenie określa warunki korzysta-

nia ze zwolnienia. Omawiany przepis stwierdza ponadto, że

obowiązek rejestrowania obrotu i kwot VAT należnego jest

nazywany w dalszej części rozporządzenia „ewidencjonowa-

niem”.

Na tle tego przepisu można wskazać na kilka uwag o charak-

terze ogólnym.

Jednym z fundamentów systemu VAT jest dokumentacja

obrotu. Zgodnie z tą zasadą podatnicy VAT, którzy doko-

nują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących

działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, są

zobowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot po-

datku należnego za pomocą kas rejestrujących. Jednocze-

śnie zgodnie z art.  111 ust.  8 ustawy o VAT Minister Fi-

nansów może w drodze rozporządzenia zwolnić niektóre

grupy podatników z obowiązku ewidencjonowania. Zgod-

nie z tym przepisem zwolnienie to może nastąpić jedynie na

czas określony. Wydając rozporządzenie, minister finansów

powinien określić warunki korzystania ze zwolnienia, bio-

rąc pod uwagę interes publiczny, a w szczególności sytuację

budżetu państwa.

Jednocześnie, wydając rozporządzenie, resort finansów zobo-

wiązany jest do uwzględnienia wielu okoliczności. które, zosta-

ły dodane do ustawy o VAT na skutek nowelizacji, która weszła

w życie 1 stycznia 2010 r. Była ona skutkiem wyroku Trybu-

nału Konstytucyjnego z 16 lipca 2009 r. (sygn. akt K 36/08),

w którym Trybunał stwierdził, że wytyczne do wydania roz-

porządzenia zwalniającego były zbyt mało szczegółowe, gdyż

pozwalały w zasadzie na uznaniowe wprowadzanie zwolnień.

Obecnie wytyczne są bardziej szczegółowe, jednak eksperci

podatkowi stawiają zarzuty, że nowelizacja nie rozwiązała pro-

Do grupy przepisów, których interpretacja nastręcza szcze-

gólnych trudności, zaliczają się regulacje dotyczące funkcjo-

nowania oraz zakresu stosowania kas rejestrujących, zwa-

nych potocznie kasami fiskalnymi. Można śmiało przyjąć, iż

poziom skomplikowania tych przepisów wielokrotnie prze-

kroczył już poziom złożoności regulowanej przez te przepisy

materii. Co więcej, przepisy te cały czas ewoluują w obliczu

dziury budżetowej, pod naciskiem urzędników walczących

z szarą strefą wśród przedsiębiorców, jak również pod naci-

skiem różnych grup lobbystów.

Śledząc kolejne zmiany przepisów regulujących kwestię

kas fiskalnych, można zauważyć, że przepisy te są coraz

bardziej restrykcyjne. Co chwila nowe grupy podatników

tracą przywilej niestosowania kas fiskalnych w swojej

działalności. Systematycznemu obniżeniu ulegają również

progi kwotowe, od których uzależniony jest obowiązek

stosowania kasy. Wreszcie, konieczność używania kas

wprowadzona została również dla podatników, którzy

z mocy ustawy o VAT korzystają z pełnego zwolnienia z tego

podatku (np. lekarze).

Warto zatem raz jeszcze przyjrzeć się, obowiazującemu od 1

stycznia 2013 roku rozporządzeniu ministra finansów z 29 li-

stopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia

ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2012 r.

poz. 1382). Tym bardziej, że obowiązuje ono przynajmniej do

końca 2014 roku.

Zakres stosowania regulacji

W § 1 rozporządzenia określono, jakich kwestii dotyczy regu-

lacja. Przepis stwierdza, że rozporządzenie reguluje zwolnie-

nia na czas określony niektórych grup podatników i pewnych

czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji za pomocą

Kup książkę

6

KASY FISKALNE 2014

blemu, gdyż nowe wytyczne są na tyle nieokreślone i ogólne,

iż nadal umożliwiają ministrowi finansów dowolne zwalnianie

z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas reje-

strujących.

W związku z nowymi wytycznymi zawartymi w ustawie

o VAT z 1 stycznia 2010 r. minister finansów wydał rozporzą-

dzenie z 23 grudnia 2009 r. w sprawie zwolnień z obowiązku

prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących,

które obowiązywało od 1 stycznia do 31 grudnia 2010 r. Na-

stępnie 30 lipca 2010 r. zostało opublikowane nowe rozporzą-

dzenie z 26 lipca 2010 r. dotyczące zwolnień od obowiązku

ewidencyjnego. Rozporządzenie weszło w życie 1 stycznia

2011 r. Jednak do 30 kwietnia 2011 r. trwał stan przejściowy,

utrzymane były w mocy zwolnienia przewidywane w przepi-

sach dotychczasowych. Rozporządzenie to obowiązywało do

31 grudnia 2012 r. Obecne rozporządzenie będzie obowiązy-

wać do 31 grudnia 2014 r.

Zwolnienia z załącznika

Na mocy § 2 przepisu rozporządzenia zwalnia się z obowiąz-

ku ewidencjonowania czynności wymienione w załączniku.

Przepis zawiera także szczegółowe warunki zastosowania

zwolnień opisanych w niektórych pozycjach załącznika.

Zasadniczo katalog zwolnień wymieniony w załączniku nie

zmienił się w stosunku do poprzednio obowiązującego roz-

porządzenia z 26 lipca 2010 r. Jednak pewne zmiany nastą-

piły.

Zmiany zaszły w poz. 29 załącznika, a mianowicie obowiązek

stosowania kas rejestrujących został rozszerzony na usługi

świadczone przez szkoły nauki jazdy. Zgodnie z uzasadnie-

niem do projektu rozporządzenia zmianę tę wprowadzono

w odpowiedzi na sygnały o zaniżaniu obrotów przez podmio-

ty prowadzące wspomnianą działalność.

W załączniku do poprzedniej wersji rozporządzenia poz. 21,

24 i 25 zawierały warunek, że aby usługi, o których w nich

mowa, były zwolnione z obowiązku ewidencyjnego, muszą

być w całości udokumentowane fakturami. Obecnie waru-

nek ten został przeniesiony do treści samego rozporządzenia

i znajduje się w § 2 ust. 2.

Kolejne zmiany dotyczą poz.  36 i 39 określających dosta-

wę towarów w systemie wysyłkowym oraz dostawę pro-

duktów przy użyciu urządzeń służących do automatycznej

sprzedaży. Z poz. 36 i 39 wykreślono fragmenty wyłączają-

ce stosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

W rozporządzeniu wyłączenie dostaw gazu płynnego wyni-

ka z treści § 4. W konsekwencji umieszczanie odpowiednie-

go zastrzeżenia w treści załącznika stanowiłoby superfluum

(jest zbędne, gdyż nie wnosi nic nowego do przepisów i sta-

nowi powtórzenie).

W załączniku wprowadzono zmianę dotyczącą poz.  41.

Dotyczy ona przyjmowania przez rewizorów należno-

ści związanych z wykonywaniem usług przewozowych

w przypadku braku odpowiedniego dokumentu przewozu

albo dokumentu uprawniającego do ulgi czy też darmo-

wego przejazdu. Pozycję tę zmieniono poprzez dodanie

fragmentu stwierdzającego, że odnosi się ona nie tylko do

usług przewozu osób, ale także przewożonych przez nie

rzeczy i zwierząt.

Wprowadzenie jednego limitu

W §  3 regulowane jest zwolnienie niektórych podatników

z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z dwóch tytułów.

Pierwsze zwolnienie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia doty-

czy podatników, u których obrót z tytułu sprzedaży towarów

i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalno-

ści gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim

roku podatkowym nie przekroczył kwoty 20 tys. zł. W przy-

padku podatników rozpoczynających działalność pod uwa-

gę bierze się przewidywaną sprzedaż, w proporcji do okresu

wykonywania tych czynności, odpowiednia regulacja jest za-

warta w § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Zgodnie z drugim z nich, uregulowanym w § 3 ust. 1 pkt 3

rozporządzenia, ze stosowania kas rejestrujących zwolnieni

są podatnicy, u których w poprzednim roku podatkowym

udział sprzedaży z tytułu sprzedaży towarów i usług wy-

mienionych w pierwszej części załącznika w stosunku do

całkowitego obrotu podatnika realizowanego na rzecz osób

fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz

rolników ryczałtowych, był wyższy niż 80%. W przypadku

podatników, którzy dopiero rozpoczynają sprzedaż, która

mogłaby podlegać ewidencji, pod uwagę bierze się przewidy-

wany udział procentowy obrotu za okres pierwszych sześciu

miesięcy. Jeżeli jednak przewidywany okres jest krótszy niż

sześć miesięcy – pod uwagę bierze się przewidywany udział

procentowy obrotu za okres do końca roku.

Najbardziej rzucającą się w oczy zmianą (w odniesieniu do

poprzedniego stanu prawnego) jest ta dotycząca limitu, od

którego ma zastosowanie zwolnienie, gdy jest ono uzasad-

nione wysokością obrotu w poprzednim roku podatkowym.

Zgodnie z obowiązującym do końca 2012 r. rozporządzeniem

próg ten wynosił 40 tys. zł. W obecnym rozporządzeniu próg

został obniżony do 20 tys. zł.

Drugą istotną zmianą jest wprowadzenie regulacji, zgodnie

z którą w przypadku podatników rozpoczynających dopiero

sprzedaż, która mogłaby podlegać ewidencji, limit wysokości

obrotu jest obliczany proporcjonalnie. W dotychczasowych

przepisach w przypadku podatników rozpoczynających

sprzedaż, która mogłaby podlegać ewidencji, zastosowanie

miał limit 20  tys. zł niezależnie od momentu rozpoczęcia

działalności.

Przykład

W przypadku gdy podatnik rozpocznie działalność w po-

łowie roku (1 lipca 2014 roku), limit będzie wynosił jedy-

nie 10 tys. zł.

Wprowadzone zmiany budziły pewne kontrowersje już w pro-

cesie konsultacji społecznych, pisma negatywnie odnoszące

się do zmian wpłynęły m.in. od Związku Rzemiosła Polskie-

go, Polskiej Konfederacji Pracodawców Prywatnych Lewia-

tan oraz Polskiego Stowarzyszenia Sprzedaży Bezpośredniej.

Jednakże argumenty przedstawione podczas konsultacji spo-

łecznych nie zdołały przekonać ministra finansów.

Kup książkę

7

KASY FISKALNE 2014

Rozporządzenie przewiduje także sytuacje, w których opisa-

ne powyżej zwolnienia nie będą miały zastosowania.

Zwolnienia z § 3 ust. 1 pkt 1, czyli zwolnienia ze względu na wy-

sokość obrotu w poprzednim roku podatkowym, nie stosuje się,

jeżeli w poprzednim roku podatnik był obowiązany do ewiden-

cjonowania obrotu lub przestał spełniać warunki zwolnienia.

Ponadto zwolnienia z obowiązku ewidencji, wynikające z § 3

ust. 1 pkt 3, czyli zwolnienia ze względu na udział czynno-

ści zwolnionych w obrocie, nie stosuje się, jeżeli podatnik

w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego roku po-

datkowego osiągnął udział obrotu równy lub niższy niż 80%.

W konsekwencji (jak można wnioskować z tych przepisów

oraz treści uzasadnienia do nich) jeżeli podatnik przestał

spełniać warunki do korzystania ze zwolnienia z tytułu li-

mitu obrotu, to nie może skorzystać ponownie z tego zwol-

nienia. Wolno mu jednak skorzystać ze zwolnienia z tytułu

udziału procentowego obrotu. Analogiczna zasada obowią-

zuje w przypadku utraty zwolnienia z tytułu udziału obro-

tu zwolnionego w obrocie. W przypadku gdy podatnik nie

osiągnął w pierwszym lub drugim półroczu poprzedniego

roku wskaźnika uprawniającego do zwolnienia, nie może on

ponownie z niego korzystać, wolno mu jednak skorzystać ze

zwolnienia z tytułu wysokości obrotu.

Jednocześnie w przypadku gdy w poprzednim roku podatnik

był z jakiejkolwiek przyczyny zobowiązany do ewidencjono-

wania obrotu, to zgodnie z rozporządzeniem nie może korzy-

stać ze zwolnienia z tytułu limitu obrotu.

Wyłączenie ze zwolnienia

Przepis § 4 zawiera listę czynności, do których nie ma zasto-

sowania wspomniane we wcześniejszych paragrafach, zwol-

nienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą

kasy fiskalnej.

W porównaniu do regulacji obowiązującej do końca 2012 r.

omawiana lista nie uległa zmianom. Niewielkie zmiany, które

weszły w życie od 1 stycznia 2013 r., mają charakter porząd-

kujący i precyzujący.

W miejsce wyłączenia dotyczącego przedsiębiorców prowa-

dzących sprzedaż gazu płynnego wprowadzono wyłączenie

w zakresie czynności dostawy gazu płynnego. Podobnie, usu-

nięto dość nieostre i prowadzące do licznych kontrowersji

określenia „regularne” i „nieregularne” odnośnie do objętych

wyłączeniem usług przewozów pasażerskich w samochodo-

wej komunikacji. Ponadto rozszerzeniu uległ także dotych-

czas zamknięty katalog nośników danych, których dostawa

była objęta obowiązkiem ewidencyjnym. Zostało to dokona-

ne poprzez dodanie słów „inne analogowe lub cyfrowe no-

śniki danych”.

Moment utraty zwolnienia

W § 5 utrzymano zasadę, że podatnik traci prawo do zwol-

nienia z ewidencjonowania po upływie dwóch miesięcy na-

stępujących po miesiącu, w którym utracił tytuł uprawniający

do zwolnienia.

W przypadku podatników, których obrót z tytułu sprzedaży

towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących

działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych prze-

kroczył 20 tys. zł, zwolnienie traci moc po upływie dwóch

miesięcy następujących po miesiącu, w którym nastąpiło to

zdarzenie. W konsekwencji podatnicy ci zobowiązani są do

ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących.

W odniesieniu do podatników, o których wspomina § 3 ust. 1

pkt 2, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy na-

stępujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył li-

mit obrotu z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług

na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności go-

spodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okre-

su wykonywania tych czynności, w kwocie 20 tys. zł.

Przykład

Jeśli podatnik rozpoczął w połowie roku działalność po-

legającą na sprzedaży artykułów papierniczych, to limit

upoważniający do skorzystania ze zwolnienia nie będzie

wynosił 20 tys. zł, ale 10 tys. zł. W rezultacie w przypad-

ku przekroczenia tej kwoty podatnik będzie zobowiązany

ewidencjonować tę sprzedaż za pomocą kas rejestrują-

cych.

W przypadku podatników, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3,

zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, począwszy

od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym po-

datnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półro-

cza udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80%.

Przykład

Jeśli 75% obrotu działalności podatnika będzie stanowi-

ła sprzedaż związana z odprowadzaniem i oczyszczaniem

ścieków (zwolniona z ewidencjonowania), a 25% obrotów

będą stanowić na przykład usługi niepodlegające zwolnie-

niu, to całość sprzedaży podatnik będzie musiał ewiden-

cjonować za pomocą kasy rejestrującej.

Rozporządzenie zakłada ponadto istotną zmianę w porówna-

niu do obowiązujących poprzednio przepisów. Dotyczy ona

podatników, którzy z powodu utraty prawa do zwolnienia

z § 3 ust. 1 pkt 3 zobowiązani byliby do zainstalowania ponad

5 tys. kas rejestrujących. Na gruncie poprzedniego rozporzą-

dzenia zwolnienie traciło moc po upływie dwóch lat, licząc

od końca półrocza danego roku podatkowego, w którym po-

datnik korzysta z tego zwolnienia, jeżeli w okresie tego półro-

cza udział procentowy obrotu był równy albo niższy niż 80%.

W obecnym rozporządzeniu w § 5 ust. 4 okres ten skrócono

z dwóch lat do roku.

W trakcie konsultacji społecznych część organizacji, np.

Pracodawcy RP, zgłosiło krytyczne uwagi w odniesieniu

do omawianej regulacji. Należy zgodzić się z argumentacją

podnoszoną przez te organizacje, że modyfikacja polegająca

na skróceniu okresu zwolnienia z obowiązku rejestracji kas

fiskalnych dla podatników, którzy muszą zainstalować ich

ponad 5 tys., a mają na przykład rozległą sieć placówek lub

są zobowiązani do stosowania procedur wynikających z usta-

wy Prawo zamówień publicznych przy zakupach towarów

Kup książkę

Kup książkę