http://e-prawnik.pl

Podatek VAT i akcyza

Kasy fiskalne - o czym warto pamiętać?
Data: 29-04-2009 r.

Którzy podatnicy mają obowiązek stosowania kas fiskalnych?

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług (VAT),

w zasadzie wszyscy podatnicy dokonujący

sprzedaży na rzecz osób fizycznych

nieprowadzących działalności gospodarczej oraz

rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić

ewidencję obrotu i kwot podatku VAT należnego

przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednak Minister Finansów na mocy ustawy o VAT uzyskał kompetencje polegające na tym, iż w drodze
rozporządzenia:

określa sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku należnego (zwrotu) kwoty wydatkowanej na
zakup kas rejestrujących oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, uzyskanych za zakup
kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich
używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu
technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadkach naruszenia warunków związanych z odliczeniem
tych kwot, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem), powodujące
konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, mając na uwadze okres wykorzystywania kas rejestrujących
oraz przestrzeganie przez podatników warunków technicznych związanych z wykorzystywaniem tych kas;

może określić inny limit odliczeń dla kas o zastosowaniu specjalnym, które programowo, funkcjonalnie i
konstrukcyjnie są zintegrowane z innymi urządzeniami;

może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ze względu
na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Na tej podstawie Minister Finansów kolejnymi rozporządzeniami przedłuża zwolnienia niektórych grup

podatników od obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych. Zwolnienia te powoli jednak się

kurczą. Od 1 stycznia 2009 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. W rozporządzeniu
tym określono m.in., którzy podatnicy są zwolnieni z ewidencji kasowej do końca 2009 r.

Tak więc obecnie - do dnia 31 grudnia 2009 r. -

ze zwolnienia z obowiązku stosowania kas fiskalnych korzysta sprzedaż w zakresie czynności

wymienionych w poniższej tabeli:

Poz

Symbol PKWiU

1)

Nazwa towaru, usługi (czynności)

1

2

3

I Sprzedaż towarów lub świadczenie usług

1

ex 014

Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą
zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, z
wyłączeniem:

1) usług wypożyczania sprzętu rolniczego i ogrodniczego
bez obsługi;

2) usług ślusarskich i kowalskich

2

40

Energia elektryczna, gaz, para wodna i gorąca woda

3

41

Woda zgromadzona w zbiornikach i woda oczyszczona,
usługi w zakresie rozprowadzania wody

4

552311

Usługi świadczone przez obozowiska dla dzieci

5

ex 552315

Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie
indziej niesklasyfikowane (z wyłączeniem usług
hotelarskich i turystycznych) - których świadczenie przez
podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą

6

ex 60212

Przewozy miejskie rozkładowe pasażerskie, inne niż
kolejowe, za które pobierane są ceny urzędowe ustalone
przez gminę (Radę mst Warszawy) lub związek
komunalny

7

ex 602142

Przewozy rozkładowe pasażerskie pozostałe, gdzie
indziej niesklasyfikowane, za które pobierane są ceny
urzędowe w wysokości ustalonej przez gminę (Radę mst
Warszawy) lub związek komunalny

8

602313

Przewozy pasażerskie z wykorzystaniem ludzkiej lub
zwierzęcej siły pociągowej

9

ex 631214

Usługi magazynowania i przechowywania towarów
pozostałe - wyłącznie przechowywanie i dozór mienia -
których świadczenie przez podatnika w całym zakresie
dokumentowane jest fakturą

10

ex 632110-0010

Usługi przechowalni bagażu na dworcach kolejowych -
wyłącznie świadczone przy użyciu urządzeń służących do
automatycznej obsługi, które również w systemie
bezobsługowym przyjmują należność

11

ex 632121-0010

Usługi przechowalni bagażu na dworcach
autobusowych - wyłącznie świadczone przy użyciu
urządzeń służących do automatycznej obsługi, które w
systemie bezobsługowym przyjmują należność

12

ex 641

Usługi pocztowe i kurierskie, z wyłączeniem usług w
zakresie przygotowania oraz dostawy towarów na
zamówienie

13

642

Usługi telekomunikacyjne

14

65 - 67

Usługi pośrednictwa finansowego

15

ex 702

Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na
własny rachunek - których świadczenie przez podatnika w
całym zakresie dokumentowane jest fakturą

16

ex 703

Usługi obsługi nieruchomości świadczone na zlecenie -
których świadczenie przez podatnika w całym zakresie
dokumentowane jest fakturą

17

741

Usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków
i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia
działalności gospodarczej i zarządzania

18

ex 742

Usługi architektoniczne i inżynierskie - wyłącznie usługi
rzeczoznawstwa - których świadczenie przez podatnika w
całym zakresie dokumentowane jest fakturą

19

ex 745

Usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu -
których świadczenie przez podatnika w całym zakresie
dokumentowane jest fakturą

20

ex 746

Usługi detektywistyczne i ochroniarskie - których
świadczenie przez podatnika w całym zakresie
dokumentowane jest fakturą

21

747

Usługi sprzątania i czyszczenia obiektów

22

ex 7483

Usługi sekretarskie i tłumaczenia, z wyłączeniem usług
drukarskich i powielaczowych

23

ex 7484

Usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej
niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług związanych z
organizacją wystaw i targów - których świadczenie przez
podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą

24

75

Usługi w zakresie administracji publicznej, obrony
narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych

25

80

Usługi w zakresie edukacji

26

85

Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej

27

900

Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i
unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne

28

91

Usługi świadczone przez organizacje członkowskie,
gdzie indziej niesklasyfikowane

29

ex 92

Usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, z
wyłączeniem usług związanych z filmami i taśmami
wideo oraz wyświetlaniem filmów na innych nośnikach

30

9303

Usługi pogrzebowe i pokrewne

31

ex 9305

Usługi pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane,
wyłącznie w zakresie usług schronisk dla zwierząt

32

95

Usługi świadczone w gospodarstwach domowych

33

99

Usługi świadczone przez organizacje i zespoły
eksterytorialne

II Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności

34

Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na
rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie
mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym
przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach
administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak
również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli
lokali

2)

35

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące
warunki:

2)

1) każde świadczenie usługi dokonane przez

podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte
są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę; 2) liczba
wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o
których mowa w pkt 1, w 2008 r nie przekroczyła 50, przy
czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była
mniejsza niż 20

3)

36

Dostawa nieruchomości

37

Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub
przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw
płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych
w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje
za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek
bankowy podatnika, pod warunkiem że z ewidencji i
dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie
wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła

2),4)

38

Świadczenie usług, za które zaplata w całości następuje za
pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy
podatnika, pod warunkiem że z ewidencji i dowodów
dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika,
jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła

2)

39

Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie

wieczyste

40

Dostawa produktów (rzeczy) - dokonywana przy użyciu urządzeń służących do
automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i
wydają towar, z wyjątkiem sprzedaży paliw płynnych i gazowych oraz dostawy
towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia

2)

41

Usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych
przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność:

2)

1) w

bilonie lub banknotach, lub 2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i
dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie
transakcji zapłata dotyczyła

42

Przyjmowanie przez rewizorów, w przypadku braku odpowiedniego dokumentu
przewozu albo dokumentu uprawniającego do przejazdu bezpłatnego lub ulgowego,
należności związanych z wykonywaniem usług przewozu osób i opłaty dodatkowej,
a w przypadku transportu kolejowego - również przez drużyny konduktorskie

43

Sprzedaż biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na pokładach
samolotów

44

Sprzedaż biletów i rezerwacja miejsc przy przewozach rozkładowych pasażerskich,
za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek
bankowy podatnika, pod warunkiem że z ewidencji dowodów dokumentujących
transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła

2)

45

Czynności wymienione w art 7 ust 1 pkt 5 i ust 2 oraz art 8 ust 2 ustawy

46

Usługi stołówek w placówkach wymienionych w art 43 ust 9 ustawy, prowadzonych
przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych
podopiecznych oraz nauczycieli i personelu

47

Dostawa towarów i świadczenie usług, do których ma zastosowanie zwolnienie od
podatku wymienione w art 43 ust 1 pkt 15 ustawy

Objaśnienia:

ex - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

1)

Zastosowana symbolika PKWiU odpowiada Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, o której mowa w § 2 rozporządzenia Rady

Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - Dz. U. Nr 89, poz. 844, z późn.
zm. - w brzmieniu obowiązującym na dzień wejścia w życie ustawy.

2)

Nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2009 r.

3)

Dotyczy również podatników rozpoczynających w 2009 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca 2009 r. podatnik spełni

warunki, o których mowa w poz. 35 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w
drugiej połowie 2009 r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba
odbiorców tych usług - 10.

4)

W zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania możliwe jest tylko przez

podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania prowadzą szczegółową
ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej
działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.

Rozporządzenie zwalnia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych do dnia 31 grudnia

2009 r. również

podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-33 ww. tabeli

, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z
działalności polegającej na sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
oraz rolników ryczałtowych był wyższy niż 70 %. Zwolnienie obejmuje także podatników rozpoczynających po
dniu 31 grudnia 2008 r. sprzedaż, o której mowa w poz. 1-33 tabeli, w przypadkach gdy przewidywany przez
podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności w zakresie

sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
planowanych do zrealizowania do końca 2009 r. - będzie wyższy niż 70 %. Zwolnienie to traci moc po
upływie 2 miesięcy:

licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w
2009 r., jeżeli w okresie tym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania
wymienionej w poz. 1-33 ww. tabeli, w obrotach ogółem podatnika, z działalności w zakresie sprzedaży na
rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych był równy albo
niższy niż 70 % - w przypadku podatników kontynuujących działalność lub rozpoczynających działalność w
pierwszym półroczu 2009 r.,

licząc od dnia 31 grudnia 2009 r. - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w drugim półroczu
2009 r., u których udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania wymienionej w poz.
1-33 ww. tabeli, w obrotach ogółem podatnika, z działalności w zakresie sprzedaży na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będzie do końca 2009 r. równy albo
niższy niż 70 %.

Ponadto rozporządzenie zwalnia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych do dnia 31

grudnia 2009 r.:

podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej

w zakresie działalności, wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka,

obejmującej

(wedle załącznika 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne):

usługi ślusarskie,

usługi w zakresie kotlarstwa,

usługi w zakresie mechaniki maszyn i urządzeń rolniczych,

witrażownictwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

bednarstwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

koszykarstwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

wytwarzanie mioteł, wyrobów z gałęzi i słomy (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-
usługową),

gręplarstwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

usługi w zakresie bieliźniarstwa,

usługi w zakresie gorseciarstwa,

czapnictwo i kapelusznictwo męskie (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

modniarstwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

usługi krawieckie,

cerowanie i naprawa odzieży, obciąganie guzików, okrętkowanie, mereżkowanie, plisowanie

cholewkarstwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

szewstwo miarowe,

szewstwo ortopedyczne (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

szewstwo naprawkowe,

rymarstwo, z wyjątkiem produkcji plandek (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-
usługową),

wytwarzanie waty z cukru, prażenie kukurydzy (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-
usługową),

usługowy wyrób i naprawa instrumentów muzycznych elektrycznych i elektronicznych,

usługi w zakresie zduństwa - dla ludności,

obsługa maszynowa produkcji rolniczej i ogrodniczej,

usługi zwalczania szkodników roślin i zwierząt,

kominiarstwo,

sprzątanie wnętrz,

ważenie osób,

usługi w zakresie radiestezji,

usługi świadczone w gospodarstwach domowych,

przewozy pasażerskie z wykorzystaniem ludzkiej i zwierzęcej siły pociągowej,

usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich,

sprzedaż śniadań, obiadów i kolacji w liczbie posiłków każdego rodzaju, licząc w skali średniej
tygodniowej do 20 na dobę,

opiekę domowa nad dziećmi i osobami chorymi,

usługi edukacyjne w zakresie udzielania lekcji na godziny, tzn. pomocy w nauce, polegającej

głównie na odrabianiu (przygotowaniu) z uczniem zadanych lekcji.

podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej

- jeżeli

wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych - w zakresie
działalności obejmującej (wedle załącznika 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne):

usługi w zakresie wyrobu i naprawy naczyń blaszanych,

usługi pobielania kotłów i naczyń,

kołodziejstwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

kilimiarstwo (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

koronkarstwo, z wyjątkiem maszynowego (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-
usługową),

usługi hafciarskie,

dziewiarstwo na drutach i szydełkach (chodzi tu o działalność usługową i wytwórczo-usługową),

repasację pończoch,

usługi w zakresie lutnictwa,

usługi w zakresie organmistrzostwa,

usługowy wyrób i naprawa instrumentów dętych,

usługowy wyrób i naprawa instrumentów perkusyjnych,

usługowy wyrób i naprawa instrumentów harmoniowych i fortepianowych,

usługi utrzymania i pielęgnacji zwierząt,

wolne zawody - świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (lekarz i lekarz
stomatolog, felczer, technik dentystyczny, pielęgniarka, położna).

Wyżej wymienieni podatnicy karty podatkowej w przypadku:

zrzeczenia się zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty
podatkowej albo utraty prawa do rozliczania podatku dochodowego w tej formie lub

niedotrzymania warunku zwolnienia, polegającego na niezatrudnianiu pracowników, z wyjątkiem małżonka,
tracą prawo do zwolnienia z obowiązku zamontowania kas fiskalnych po upływie 2 miesięcy, licząc od
pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiły te zdarzenia, nie wcześniej jednak niż

z chwilą przekroczenia w 2009 r. kwoty obrotów w wysokości 40 000 zł

- z działalności w zakresie sprzedaży

na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Ponadto rozporządzenie zwalnia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych do dnia 31

grudnia 2009 r. podatników, u których kwota obrotu

z działalności w zakresie sprzedaży na rzecz osób

fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych

nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40 000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec
nich obowiązek ewidencjonowania. Zwolnienie to traci moc po upływie 2 miesięcy, licząc od pierwszego
dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2009 r. przekroczenie kwoty obrotów w

wysokości 40 000 zł z działalności w zakresie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Powyższych zwolnień, wskazanych poza tabelą, nie stosuje się do:

podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2009 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania
zgodnie z przepisami obowiązującymi przed tym dniem;

podatników, w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2009 r. przewidywały
powstanie obowiązku ewidencjonowania oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 31
grudnia 2008 r., w związku z zaistniałymi do dnia 31 grudnia 2008 r. okolicznościami powodującymi utratę
prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do dnia
31 grudnia 2008 r.

Zwolniono

z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych do dnia 31 grudnia 2009 r. również podatników

rozpoczynających sprzedaż w 2009 r.

, z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości

20 000 zł, z działalności w zakresie

sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.

Wszelkich powyższych zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego

przy zastosowaniu kas rejestrujących nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów

:

do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;

przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji -
z wyjątkiem: przewozów miejskich rozkładowych pasażerskich, innych niż kolejowe, za które pobierane są ceny
urzędowe ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny (PKWiU ex 60.21.2) oraz
przewozów rozkładowych pasażerskich pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, za które pobierane są
ceny urzędowe w wysokości ustalonej przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny (PKWiU
ex 60.21.42);

przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami;

przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach
mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2),
części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3);

przy dostawie:

sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i
innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i
obrazem, anten, (ex PKWiU 32),

sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia
fotograficznego, (ex PKWiU 33.40.3);

przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali;

przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego
(w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych,
taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży;

przy dostawie wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa
silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU;

przy dostawie wyrobów tytoniowych (PKWiU 16.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej
1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość
alkoholu przekracza 0,5 %, bez względu na symbol PKWiU, z wyjątkiem dostaw posiłków i towarów na
pokładach samolotów.

Wyłączenia wymienione w powyższych punktach 4-7 nie mają zastosowania do zwolnienia dostawy towarów
i świadczenia usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz
członków czy innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są
właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również
przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali, z wyjątkiem sytuacji, w których podatnik już utracił
albo utraci prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z obowiązującymi akurat
przepisami również z innego tytułu.

We wskazanych wyżej obowiązujących terminach podatnicy są obowiązani rozpocząć

ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych)

liczby

kas rejestrujących, która została zgłoszona przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego do
ewidencjonowania we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia
ewidencjonowania. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować
do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących
przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego
przez podatnika zgłoszenia. Rozpoczęcie ewidencjonowania za pomocą kas fiskalnych na tych zasadach
przedłuża odpowiednio okres zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów
realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w
kolejnych miesiącach.

Podatnicy, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonują

wyłącznie czynności zwolnione od podatku bądź są podmiotowo zwolnieni od podatku, osiągnięty obrót

ewidencjonują jako obrót zwolniony od podatku od towarów i usług

. Podmiotowo zwolnieni od VAT są

podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku
podatkowym albo - w przypadku rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności
opodatkowanych VAT - przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty 50 000 zł.

Jakie sankcje grożą za nieewidencjonowanie za pomocą kas fiskalnych?

Wedle przepisów ustawy o VAT, w przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza obowiązek stosowania kas
fiskalnych, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej ustala za okres do momentu
rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących,

dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30 % kwoty podatku naliczonego

przy nabyciu towarów i usług

. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą

odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe

albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.

Jeżeli z przyczyn niezależnych od podatnika nie może być prowadzona ewidencja obrotu i kwot podatku
należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, podatnik jest obowiązany ewidencjonować obroty i kwoty

podatku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej. W przypadku gdy ewidencjonowanie

obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu rezerwowej kasy rejestrującej jest niemożliwe,

podatnik nie może dokonywać sprzedaży.

Jakie są korzyści z terminowego zamontowania kasy fiskalnej?

Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących

terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących

zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90 % jej ceny

zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Jeśli podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie
czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem podmiotowo zwolnionym od podatku, urząd skarbowy

dokonuje zwrotu ww. kwoty na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju
lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w
terminie do 25. dnia od daty złożenia wniosku przez podatnika.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujących określa sposób, warunki i tryb odliczania od kwoty podatku

należnego (zwrotu) kwoty wydatkowanej na zakup kas oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu takich kwot
przez podatnika.

Odliczenie to może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres
rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za okresy następujące po tym okresie
rozliczeniowym. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za
kasę rejestrującą.

Dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu
skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas
rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W
przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę rejestrującą, zgłoszenie
może być dokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrującej zgodnie z przepisami
dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich
stosowania, o ile zgłoszenie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania.

Odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących
ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących
kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania.

Powyższe zasady odliczenia dotyczą też podatników świadczących usługi taksówek osobowych (PKWiU

60.22.11-00.00).

Kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu zakupu kas rejestrujących,

nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym.

Jeśli kwota

podatku naliczonego jest większa albo równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym,
podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty wydatkowanej na zakup kas, z tym że w
danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

25 % kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik
składa deklaracje za okresy miesięczne, lub

50 % kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik
składa deklaracje za okresy kwartalne.

Podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług bądź zwolnieni

podmiotowo od tego podatku (na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o VAT), którzy:

rozpoczęli ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym ich terminie,

dokonali pisemnego zgłoszenia do US o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania,

złożyli zgłoszenie o miejscu instalacji kasy rejestrującej wymagane na podstawie przepisów dotyczących
kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania

- mogą otrzymać zwrot kwot wydatkowanych na zakup kas fiskalnych.

Zwrot tych kwot jest dokonywany na wniosek podatnika składany do właściwego naczelnika urzędu
skarbowego. Wniosek powinien zawierać: imię i nazwisko lub nazwę podatnika, jego dane adresowe oraz
numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku podatników świadczących usługi przewozów osób i ładunków
taksówkami osobowymi i bagażowymi - dodatkowo informację o numerze licencji na wykonywanie transportu
drogowego taksówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w której zainstalowano kasę
rejestrującą. Do wniosku o zwrot należy dołączyć:

dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu prowadzącego serwis kas, który dokonał fiskalizacji
kasy rejestrującej;

oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej wraz z dowodem zapłaty całej należności za kasę

rejestrującą;

informacje o numerze rachunku bankowego podatnika lub rachunku podatnika w spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, na który należy dokonać zwrotu;

fotokopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru współpracującego z kasą o
zastosowaniu specjalnym służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych usług, w tym również
zintegrowanego w jednej obudowie z kasą - w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób
i ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi.

Powyższe odliczenia i zwroty dotyczą również zakupu

kas rejestrujących zintegrowanych w jednej

obudowie z taksometrem, które spełniają wymogi określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków
technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania.

Podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas

rejestrujących, w razie gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:

zaprzestaną ich używania lubnie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego
przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadkach naruszenia warunków związanych z
odliczeniem tych kwot, Podatnicy są więc też obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:

zaprzestaną działalności;

nastąpi otwarcie likwidacji;

zostanie ogłoszona upadłość;

nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału);

dokonają odliczenia z naruszeniem przedstawionych wyżej warunków tego odliczenia.

Obowiązek zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących dotyczy
tylko tych kas, których dotyczą ww. okoliczności. Obowiązek zwrotu powstaje z upływem ostatniego dnia
miesiąca lub kwartału, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu. Obowiązek ten
należy spełnić nie później niż w terminie rozliczenia podatku od towarów i usług za miesiąc lub kwartał, w
którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu, a w przypadku podatników, którzy wykonują

wyłącznie czynności zwolnione od podatku bądź są podmiotowo zwolnieni od podatku - nie później niż do
końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.

Gdzie określono warunki dotyczące kas fiskalnych?

Kasa rejestrująca służąca do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego musi zapewniać
prawidłowe zaewidencjonowanie podstawowych danych dotyczących zawieranych transakcji, w tym
wysokości uzyskiwanego przez podatnika obrotu i kwot podatku należnego, oraz musi przechowywać te dane

lub też zapewniać bezpieczny ich przekaz na zewnętrzne nośniki danych. Producenci krajowi i importerzy

kas rejestrujących są obowiązani do uzyskania dla kas służących do prowadzenia ewidencji

potwierdzenia Ministra Finansów, że kasy te spełniają funkcje wyżej wymienione oraz kryteria i

warunki techniczne, którym muszą odpowiadać

. Potwierdzenie wydaje się na czas określony i może być

ono cofnięte w przypadku:

wprowadzenia do obrotu kas rejestrujących niezgodnych z kryteriami i warunkami technicznymi, którym muszą
odpowiadać kasy rejestrujące, oraz złożonymi dokumentami (w tym wzorcem kasy i oświadczeniami), które
mają być przedstawione wraz z wnioskiem,

niezorganizowania serwisu kas lub jego prowadzenia niezgodnie z obowiązującymi warunkami, mającymi
znaczenie dla ewidencjonowania;

zakończenia działalności przez producenta krajowego lub importera kas;

nieprzestrzegania innych warunków wynikających z przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28
listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz
warunków ich stosowania (§ 2 i 3 rozporządzenia).

Producenci krajowi i importerzy kas rejestrujących, którzy uzyskali takie potwierdzenie, są obowiązani do
zorganizowania serwisu kas dokonującego między innymi przeglądów technicznych kas.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych,
którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania określa:

szczegółowe kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące;

dane, które powinien zawierać wniosek producenta krajowego lub importera kas o wydanie ww. potwierdzenia
Ministra Finansów, jak też rodzaje dokumentów, w tym oświadczeń, oraz urządzeń, które mają być przedstawione
wraz z wnioskiem;

warunki stosowania kas przez podatników;

warunki zorganizowania i prowadzenia serwisu kas, mające znaczenie dla ewidencjonowania;

okres, na który wydawane jest potwierdzenie;

terminy oraz zakres obowiązkowych przeglądów.

Podstawa prawna:

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zm.);

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych,
którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz.U. 2008 r., Nr 212, poz. 1338);

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz.U. 2008 r., Nr 228, poz. 1509);

Rozporządzenie Ministra Finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia
ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. 2008 r., Nr 228, poz. 1510)

http://e-prawnik.pl