10
www.gazetapodatkowa.pl
Gazeta Podatkowa nr 77 • 27.09.2010 r.
RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
Aby zapewnić sobie dostęp do fachowych opracowań, przedsiębiorcy
w bieżącym roku wykupują prenumeratę prasy specjalistycznej na rok na-
stępny. Koszt prenumeraty prasy dotyczy więc całego 2011 r., a jest ponie-
siony w 2010 r. i dokumentuje go faktura z tego roku. Jak ująć go w księgach
rachunkowych i księdze podatkowej, przy uwzględnieniu przepisów o podatku
dochodowym?
Koszty prenumeraty w księgach rachunkowych
Wszelkie koszty w księgach rachunkowych ujmuje się zgodnie z zasadą memoriału,
która stanowi, że w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte,
przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami
dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty (art. 6 ust. 1 ustawy
o rachunkowości). Jeśli więc koszty prenumeraty dotyczą 2011 r., muszą być ujęte
w księgach tego roku. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt otrzymania i opłacenia faktury
za prenumeratę na 2011 r. w bieżącym roku.
Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów, do aktywów
lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane są koszty lub przychody dotyczące
przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie
zostały poniesione (art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Ponieważ poniesione w 2010 r.
koszty rocznej prenumeraty na 2011 r. dotyczą przyszłego okresu sprawozdawczego
(roku), powinny być ujęte w księgach 2010 r. jako rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Wynika to z art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Obciążą one wynik finansowy 2011 r.
Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do
upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasad-
niony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności (art. 39 ust. 3
ustawy o rachunkowości).
W rachunkowości duże znaczenie ma istotność danych zdarzeń gospodarczych. W za-
sadach (polityce) rachunkowości można stosować uproszczenia, jeżeli nie wywierają one
istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej, finanso-
wej i wyniku finansowego (art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości). Mając to na względzie,
jednostki zapisują w zasadach (polityce) rachunkowości, że koszty dotyczące przyszłych
okresów są rozliczane w miesięcznych odpisach, jeśli stanowią istotną kwotę. W przeciw-
nym razie nie dokonuje się ich comiesięcznego rozliczania.
Jeśli więc koszt prenumeraty na 2011 r. będzie w ocenie jednostki istotny, powi-
nien być rozliczany proporcjonalnie w okresie, którego dotyczy (roku), tj. w ratach
wynoszących 1/12 łącznej kwoty kosztu prenumeraty w poszczególnych miesiącach
od stycznia do grudnia 2011 r. Natomiast gdy jednostka uzna, że kwota prenumeraty
na 2011 r. nie jest istotna – może wówczas ująć ją w kosztach jednorazowo w styczniu
2011 r.
W zależności od tego, jaki rachunek kosztów działalności operacyjnej jednostka pro-
wadzi, rozliczenie kosztów prenumeraty w księgach rachunkowych może przedstawiać
się następująco:
Treść
operacji
Wybrany rachunek kosztów
Tylko
w zespole 4
Tylko
w zespole 5
W zespole 4 i 5
1. Koszt zakupu
prenumeraty na
2011 r. na podsta-
wie faktury wysta-
wionej w 2010 r.
– Wn konto 40 „Koszty
według rodzajów”
(w analityce:
Pozostałe koszty),
– Ma konto 30
„Rozliczenie zakupu”
– Wn konto 40 „Koszty
według rodzajów”
(w analityce:
Pozostałe koszty),
– Ma konto 30
„Rozliczenie zakupu”
2. Zarachowanie
kosztu do rozli-
czenia w czasie
– zapis w 2010 r.
– Wn konto 64
„Rozliczenia między-
okresowe kosztów”,
– Ma konto 49
„Rozliczenie kosztów”
– Wn konto 64
„Rozliczenia między-
okresowe kosztów”,
– Ma konto 30
„Rozliczenie zakupu”
– Wn konto 64
„Rozliczenia między-
okresowe kosztów”,
– Ma konto 49
„Rozliczenie kosztów”
3. Rozliczenie
kosztu rocznej
prenumeraty
w 2011 r.– odpis
jednorazowy lub
comiesięczny
– Wn konto 49
„Rozliczenie kosztów”,
– Ma konto 64
„Rozliczenia
międzyokresowe
kosztów”
– Wn konto 55 „Koszty
zarządu”,
– Ma konto 64
„Rozliczenia
międzyokresowe
kosztów”
– Wn konto 55 „Koszty
zarządu”,
– Ma konto 64
„Rozliczenia
międzyokresowe
kosztów”
Nieco inaczej będą przebiegały zapisy księgowe u jednostek, które prowadzą rachunek
kosztów w zespole 4 lub w zespole 4 i 5 oraz stosują uproszczenie w ewidencji kosztów
rozliczanych w czasie. W takich jednostkach koszty te ujmuje się bezpośrednio na koncie
64 z pominięciem wstępnego ujęcia na koncie 40. Wówczas należy pamiętać, że salda konta
64 nie uwzględnia się przy ustalaniu zmiany stanu produktów.
Opracowania zawarte w prasie fachowej mogą być bardzo pomocne przy prowadzeniu
czy rozliczaniu działalności gospodarczej. Przykładowo, prasa o tematyce podatkowo-
‑księgowej zawiera informacje z dziedziny m.in. podatków, składek ZUS, księgowości
– zapoznanie się z wyjaśnieniami czy informacjami o zmianach przepisów w tym zakresie
umożliwia podatnikowi właściwe prowadzenie ewidencji księgowej i dokonywania rozli-
czeń podatkowo‑składkowych. Uznać więc należy, że wydatek na zakup prasy fachowej
jest uzasadniony z punktu widzenia firmy i jako taki może stanowić koszt uzyskania
przychodów. Prenumerata prasy należy do kosztów pośrednio związanych z uzyskiwanymi
przychodami. Takie koszty uwzględnia się w rachunku podatkowym w dniu ujęcia kosztu
w księgach rachunkowych (zaksięgowania) na podstawie otrzymanej faktury, rachunku
lub innego dowodu. Mówi o tym art. 15 ust. 4d–4e ustawy o pdop oraz art. 22 ust. 5c–5d
ustawy o pdof.
W przypadku gdy koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy,
a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego – stanowią
koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zasada
ta nie ma jednak zastosowania w omawianej kwestii, bo koszty prenumeraty od stycznia
do grudnia 2011 r. „mieszczą się” w jednym roku podatkowym, tj. 2011 r.
Zatem koszty opłaconej w 2010 r. prenumeraty rocznej na 2011 r. powinny być
zaliczone do kosztów podatkowych roku 2011, tj. roku, w którym zaksięgowany
zostanie koszt bilansowy. Przy tym stają się kosztami podatkowymi w tych samych
okresach i w tych samych kwotach, jak w ujęciu bilansowym (tj. jednorazowo lub w mie-
sięcznych ratach).
Koszty prenumeraty prasy na 2011 r.
poniesione w 2010 r.
Przykład
Założenia
1. Jednostka we wrześniu 2010 r. opłaciła prenumeratę czasopism na 2011 r. Faktura VAT
otrzymana we wrześniu 2010 r. zawierała kwotę brutto: 1.898 zł (w tym VAT: 124,17 zł).
2. Koszt prenumeraty jednostka uznała za nieistotny. Z dokumentacji opisującej przyjęte za-
sady (politykę) rachunkowości wynika, że jednostka nie rozlicza takich kosztów co miesiąc.
3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.
Dekretacja w księgach września 2010 r.
Opis operacji
Kwota
Konto
Wn
Ma
1. WB – wpłata na prenumeratę czasopisma:
1.898,00 zł 21
13-0
2. Faktura VAT potwierdzająca zakup prenumeraty:
a) wartość w cenie zakupu
b) naliczony podatek VAT podlegający odliczeniu
c) łączna kwota zobowiązania
1.773,83 zł
124,17 zł
1.898,00 zł
30
22-2
21
3. Zarachowanie kosztu do rozliczenia w 2011 r.:
a) ujęcie w zespole 4
b) przeniesienie do rozliczenia
1.773,83 zł
1.773,83 zł
40
64
30
49
Księgowania
Konto 13-0
„Rachunek bieżący”
Konto 21
„Rozrachunki z dostawcami”
Konto 22-2 „VAT naliczony
i jego rozliczenie”
S.p.)
X
1.898,00
(1 1)
1.898,00 1.898,00 (2c 2b)
124,17
Konto 30
„Rozliczenie zakupu”
Konto 40 „Koszty według
rodzajów” (w analityce:
Pozostałe koszty)
Konto 49
„Rozliczenie kosztów”
2a) 1.773,83 1.773,83 (3a 3a) 1.773,83
1.773,83 (3b
Konto 64 „Rozliczenia
międzyokresowe kosztów”
3b) 1.773,83
Dekretacja w księgach stycznia 2011 r.
Opis operacji
Kwota
Konto
Wn
Ma
1. PK – jednorazowy odpis kosztów prenumeraty:
1.773,83 zł 55
64
Księgowania
Konto 55 „Koszty zarządu”
Konto 64 „Rozliczenia
międzyokresowe kosztów”
1)
1.773,83
S.p.) 1.773,83 1.773,83 (1
Jednostka uwzględni koszty prenumeraty w kwocie 1.773,83 zł w kosztach uzyskania
przychodów w styczniu 2011 r.
Koszty prenumeraty w księdze podatkowej
Koszty prenumeraty wpisuje się w kolumnie 13 księgi podatkowej „Pozostałe wydatki”.
Moment dokonania wpisu uzależniony jest od przyjętej metody księgowania kosztów.
Jeżeli podatnik ujmuje koszty w księdze zgodnie z metodą określoną w art. 22
ust. 4 ustawy o pdof, zwaną uproszczoną lub kasową – koszty uzyskania przychodów
wpisuje w momencie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu w przypadku podatników
prowadzących księgę podatkową przyjmuje się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub
innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b
ustawy o pdof). W przypadku prowadzenia księgi zgodnie z tą metodą, podatnik fakturę za
prenumeratę roczną na 2011 r., wystawioną w 2010 r., ujmie w kolumnie 13 „Pozostałe
wydatki” pod datą tej faktury (w 2010 r.). Nie ma w tym przypadku żadnego znaczenia,
że koszt dotyczy następnego roku podatkowego.
Natomiast gdy podatnik stosuje metodę określoną w art. 22 ust. 5–5c i 6 ustawy o pdof,
zwaną memoriałową – koszty pośrednio związane z przychodami, takie jak prenumerata
prasy, jeśli nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, ujmuje się w księdze podat-
kowej w dacie poniesienia (czyli zasadniczo w dacie faktury – art. 22 ust. 6b ustawy o pdof).
Przy tej metodzie ważne jest przyporządkowanie kosztów pośrednich do roku, którego dotyczą,
a koszty prenumeraty dotyczą w całości 2011 r. Dlatego koszt z faktury za prenumeratę,
wystawionej w 2010 r., powinien zostać ujęty w kolumnie 13 księgi w 2011 r. Kosztu tego
nie trzeba rozliczać na poszczególne miesiące roku podatkowego, którego dotyczą. Ujmuje się
go w pełnej kwocie w kolumnie 13 księgi podatkowej w styczniu 2011 r., ale pod datą faktury.
W 2010 r. fakturę tę można ewentualnie wpisać do kolumny 15, w której ewidencjonuje się
m.in. wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego (lat następnych).
Przykład
Przedsiębiorca zakupił prenumeratę Gazety Podatkowej na cały rok 2011. Jest podat-
nikiem VAT. W dniu 22 września 2010 r. otrzymał fakturę za prenumeratę wystawioną
20 września 2010 r. w kwocie brutto 320 zł (w tym VAT: 20,93 zł, kwota netto: 299,07 zł).
Wariant I – podatnik prowadzi księgę podatkową metodą kasową
W dniu 22 września 2010 r. podatnik zaksięgował kwotę netto z tej faktury wynoszącą
299,07 zł w kolumnie 13 księgi „Pozostałe wydatki”. W kolumnie 2 „Data zdarzenia go-
spodarczego” wpisał datę wystawienia faktury, tj. 20 września 2010 r.
Wariant II – podatnik prowadzi księgę podatkową metodą memoriałową
W dniu 22 września 2010 r. podatnik ujął kwotę netto z faktury (299,07 zł) w kolumnie 15
księgi podatkowej. Zapisu dokonał pod datą wystawienia faktury, tj. 20 września 2010 r.
Natomiast w styczniu 2011 r. podatnik zaksięgował tę kwotę w kolumnie 13. W kolumnie 2
księgi wpisał datę wystawienia faktury, tj. 20 września 2010 r.
Podstawa prawna:
– ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
– ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.),
– ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.),
– rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Dorota Przybyszewska