Zeszyty Ksi

ęgowego

KOREKTY – VAT, CIT, PIT

W deklaracji VAT za styczeń podatnik koryguje wstępnie
odliczony VAT za rok 2015 ............................................................................. 1
Prawidłowa ewidencja ułatwia korektę roczną ......................................................1
Wzór na wyliczenie wstępnej proporcji sprzedaży .................................................2
Proporcję można ustalić szacunkowo ......................................................................2
Zaokrąglanie proporcji ...............................................................................................3
VAT w wysokości 500 zł oznacza konieczność stosowania struktury ..................4
Po zakończeniu roku konieczna jest korekta ostateczna ......................................5
Proporcja ostateczna określa rzeczywistą strukturę sprzedaży ..........................5
Jednorazowa korekta roczna tylko do niektórych towarów .................................6
Korekta roczna w pierwszej deklaracji kolejnego roku .........................................8
Korygowanie podatku od nieruchomości trwa 10 lat ...........................................8
Podatnik skoryguje VAT przy sprzedaży towaru ................................................. 10
Po zakończeniu działalności mieszanej korygujemy podatek ........................... 11
Zmiana przeznaczenia towarów do 15.000 zł wymaga korekty ........................ 11
Sposób wykorzystywania nieruchomości wpływa na odliczenie VAT .............. 12
Korekta VAT od aut .................................................................................................. 13
Liczenie okresów korekty ........................................................................................ 14
Pojazd w leasingu także z korektą ......................................................................... 14
Skutki korekty rocznej w podatku dochodowym ................................................ 14
Korekta roczna w księgach podatkowych............................................................. 15
Preproporcja od 2016 roku ..................................................................................... 17
Już obowiązują nowe zasady korygowania deklaracji
podatkowych ................................................................................................. 21
Podatnik ma prawo poprawić swoje zeznanie .................................................... 21
Pisemne uzasadnienie przyczyn korekty dopuszczalne, ale nie konieczne .... 22
Korekta deklaracji nie zawsze możliwa ................................................................. 23
Nagrodą za dobrowolne poprawienie deklaracji niższe odsetki za zwłokę .... 25
Karne odsetki tylko przy niektórych korektach ................................................... 27
Skuteczne usunięcie błędów w deklaracji pozwoli uniknąć kary ...................... 28
Niektóre uchybienia fi skus poprawi z urzędu ..................................................... 28
Zapis korekty w księgach rachunkowych.............................................................. 29
W 2016 roku nie trzeba już korygować kosztów w związku
z nieopłaconymi fakturami ........................................................................ 34
Koszty należy skorygować w miesiącu wpływu dotacji ....................... 36
Regulacje z ustawy o CIT ......................................................................................... 36
Korekta kosztów ....................................................................................................... 37
Odpis jednorazowy .................................................................................................. 37
Dotacja do środka trwałego ................................................................................... 38
Niekorzystne interpretacje ..................................................................................... 39
Sprzedaż majątku sfi nansowanego dotacją ........................................................ 41
Otrzymana dotacja w księgach rachunkowych ................................................... 42

W kolejnych numerach:

• rozliczenia za 2015 rok w CIT i PIT
• samochód

w

fi rmie

• optymalne metody amortyzacji
• formy

leasingu

Zeszyt nr 4

ROK 2016

ISBN 978-83-269-4538-0

Bądź na bieżąco – nasze publikacje znajdziesz na:

FabrykaWiedzy.com

UOM 75

Cena: 49,00 zł

Katarzyna Brzozowska

redaktor prowadząca Zeszytów Księgowego
Zapraszam do kontaktu: [e-mail]

Korekty w VAT, CIT i PIT

Kierownik Grupy Wydawniczej:

Ewa Marmurska-Karpińska

Wydawca: Katarzyna Bednarska

Redaktor: Katarzyna Brzozowska

Korekta: Zespół

Projekt grafi czny publikacji: Piotr Fedorczyk

Skład i łamanie: IGAWA

Drukarnia: MDruk

ISBN 978-83-269-4538-0

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.,

ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa

Tel.: [phone], faks: 22 617 60 10

e-mail: [e-mail]

KRS: 0000098264 Sąd Rejonowy dla m.st. War-

szawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodar-

czy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego:

200.000 zł

Poblikacja „Zeszyty Księgowego” chroniona jest

prawem autorskim. Przedruk i sprzedaż materia-

łów, bez zgody wydawcy, są zabronione. Zakaz nie

dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na

źródło. Publikacja „Zeszyty Księgowego” została

przygotowana z zachowaniem najwyższej staran-

ności i wykorzystaniem wysokich kwalifi kacji, wie-

dzy i  doświadczenia autorów oraz konsultantów.

Zaproponowane w  publikacji „Zeszyty Księgowe-

go” porady i  interpretacje nie mają charakteru

porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym

przypadku może wymagać dodatkowych, pogłę-

bionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie

mogą być traktowane jako ofi cjalne stanowisko

organów i urzędów państwowych. W związku z po-

wyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzial-

ności prawnej za zastosowanie zawartych w publi-

kacji „Zeszyty Księgowego” wskazówek i informacji

itp. do konkretnych przykładów.

Centrum Obsługi Klienta:

Tel: [phone]

e-mail: [e-mail]

Od redaktora

Zeszyty Księgowego

W

deklaracji składanej w lutym za styczeń podatnicy mający sprzedaż mieszaną
dokonują rocznej korekty VAT, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży

za rok 2015.
Korekty VAT naliczonego dokonać też muszą podmioty, które zmieniają całkowicie
przeznaczenia towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych tańszych niż 15.000 zł (oraz innych towarów, z wyjątkiem
handlowych, surowców i materiałów). Powinna ona nastąpić w deklaracji składanej
za ten okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia. To jednak nie
wszystko, na obowiązek korekty może mieć bowiem wpływ również otrzymanie dotacji.
Warto także zapoznać się z nowymi zasadami korekty deklaracji podatkowej
w przypadku błędu podatnika. Od nowego roku w takich sytuacjach pozycja
przedsiębiorcy uległa polepszeniu, ponieważ nie musi on już składać wraz z korektą
pisemnego uzasadnienia jej przyczyn oraz może skorzystać z obniżonych do 50% odsetek
od zaległości podatkowych.

Zachęcam do lektury.

Kup książkę

Korekty – VAT, CIT, PIT

| Zeszyt nr 4

1

styczeń 2016

W deklaracji VAT za styczeń podatnik koryguje

wstępnie odliczony VAT za rok 2015

Podatnicy mający sprzedaż mieszaną odliczają VAT od niektórych wydatków przy zastoso-

waniu proporcji wstępnej. W deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy na-

stępnego roku muszą skorygować rozliczenia, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży.

Podatnicy, którzy wykonują zarówno sprzedaż opodatkowaną, jak i zwolnioną (a także wykonujący

czynności leżące poza zakresem ustawy o VAT) muszą odrębnie określać kwoty podatku naliczo-

nego związane z czynnościami dającymi prawo do odliczenia VAT. Jeśli podatnik nie jest w stanie

wyodrębnić całości lub części tych kwot (co w praktyce następuje przykładowo w przypadku

mediów), może odliczyć jedynie część podatku. Należy to zrobić, stosując tzw. proporcję sprzedaży.

Ustala się ją jako udział rocznego obrotu z prawem do odliczenia w całkowitym obrocie fi rmy.

Stosunek ten należy obliczyć na podstawie obrotu osiągniętego w poprzednim roku. Na bazie

tak ustalonej proporcji podatnik odlicza VAT przez cały rok (korekta wstępna). Następnie po jego

zakończeniu w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy nowego roku przedsiębiorca

ma obowiązek skorygowania odliczenia przy zastosowaniu rzeczywistej struktury sprzedaży za

miniony rok (korekta ostateczna).

Prawidłowa ewidencja ułatwia korektę roczną

Podatnicy mający sprzedaż mieszaną powinni każdy zakup przypisywać (i ewidencjonować) do

czynności:

• Z prawem do odliczenia VAT w całości.

• Nieuprawniających do odliczenia pełnego VAT.

• Umożliwiających jedynie częściowe odliczanie podatku.

Taka operacja jest niezbędna do prawidłowego rozliczenia podatku naliczonego. Odrębnemu

ewidencjonowaniu podlegają ponadto zakupy:

• Towarów i usług innych niż środki trwałe.

• Nieruchomości.

• Środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Osobne metody ewidencjonowania tych ww. zdarzeń wynikają z odrębnych zasad rozliczania VAT

naliczonego dla każdej z tych grup zakupów. W konsekwencji przedsiębiorca powinien prowadzić

co najmniej kilka rodzajów ewidencji zakupów. Ustawa o VAT nie wymaga ewidencjonowania

zakupów związanych z czynnościami nieuprawniającymi do odliczenia podatku. Jednak w praktyce

ewidencja ta może być potrzebna w sytuacji, gdy nabyte towary zmienią swoje przeznaczenie

podczas ich użytkowania.

Kup książkę

Zeszyty księgowego

2

styczeń 2016

Ważne

Przy

działalności mieszanej podatnik powinien posiadać zarówno ewidencję zaku-

pów (w celu wyodrębnienia tych, od których przysługuje mu odliczenie VAT tylko

w części), jak i ewidencję sprzedaży. Prowadzi się ją w celu określenia proporcji

sprzedaży za poszczególne lata podatkowe.

Wzór na wyliczenie wstępnej proporcji sprzedaży

Sposób wyliczenia wstępnego wskaźnika struktury (proporcji) sprzedaży do odliczenia VAT od

zakupów związanych z działalnością mieszaną jest następujący:

Su

W =

× 100%

Su + Sn

gdzie:

W – wskaźnik proporcji wstępnej,

Su – kwota sprzedaży opodatkowanej (uprawniającej do odliczenia VAT),

Sn – wartość sprzedaży zwolnionej z VAT (nieuprawniającej do odliczenia VAT).

Otrzymany wynik należy zaokrąglić w górę do najbliższej liczby całkowitej. Podstawą do wstępnego

odliczania VAT w 2015 roku była proporcja struktury sprzedaży wyliczona za poprzedni (2014) rok

(art. 90 ust. 3 ustawy o VAT). Na jej podstawie podatnik korygował w trakcie roku kwotę podatku

naliczonego, wynikającą z otrzymanych faktur zakupu związanych z działalnością mieszaną, do

wartości przysługującego mu odliczenia (przykład 1). Proporcja wstępna jest ustalana na podstawie

rocznego obrotu. Jest nim kwota należna z tytułu sprzedaży netto (przykład 2). Transakcje, które

należy uwzględnić, ustalając wskaźnik proporcji, przedstawia tabela 1.

Proporcję można ustalić szacunkowo

Jeżeli w poprzednim roku podatnik nie uzyskał w ogóle obrotu ze sprzedaży mieszanej lub był on

niższy niż 30.000 zł, to odlicza VAT w trakcie roku na podstawie proporcji ustalonej szacunkowo.

Ma ona formę prognozy i musi być ustalona z naczelnikiem urzędu skarbowego (art. 90 ust. 8

ustawy o VAT). Taki sposób rozliczania VAT stosuje się również w przypadku, gdy podatnik uzna,

że wskaźnik proporcji, obliczony zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, jest dla niego nierepre-

zentatywny (przykład 3).

Przykład 1.

Zaokrąglanie wskaźnika proporcji

Na podstawie obrotu osiągniętego w poprzednim roku podatnik ustalił wskaźnik pro-

porcji wstępnej w wysokości 72,08%. Ponieważ współczynnik należy zaokrąglić w górę

Kup książkę

Korekty – VAT, CIT, PIT

| Zeszyt nr 4

3

styczeń 2016

do najbliższej liczby całkowitej, w rezultacie przyjął jego wartość 73%. W trakcie roku

odliczał więc VAT w wysokości 73% kwot podatku naliczonego z faktur związanych

z działalnością mieszaną.

Przykład 2.

Obliczanie proporcji wstępnej

W 2015 roku podatnik uzyskał następujące przychody:

• Krajowa sprzedaż opodatkowana: 800.000 zł (w tym dostawa środków trwałych:

150.000 zł).

• Krajowa sprzedaż zwolniona z VAT: 50.000 zł.

• Eksport i WDT: 300.000 zł.

• Dotacja na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa: 50.000 zł.

Podatnik ustalił:

• Łączny obrót: 800.000 zł – 150.000 zł (sprzedaż środków trwałych) + 50.000 zł +

300.000 zł = 1.000.000 zł (dotacja na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa

nie jest uwzględniana przy obliczaniu wskaźnika proporcji).

• Obrót z tytułu czynności opodatkowanych: 800.000 zł – 150.000 zł + 300.000 zł =

= 950.000 zł.

• Wskaźnik proporcji: (950.000 zł : 1.000.000 zł) × 100% = 95%.

Przykład 3.

Ustalenie wskaźnika szacunkowego

Firma Delta prowadzi sprzedaż opodatkowaną od kilku lat. W ubiegłym roku VAT

odliczała w całości. W styczniu 2016 roku rozpoczęła dodatkowo działalność w zakre-

sie udzielania pożyczek – zwolnioną z VAT. Według oceny podatnika udział sprzedaży

opodatkowanej w całkowitej sprzedaży do końca 2016 roku wyniesie około 80%. Po

zatwierdzeniu tego współczynnika protokołem przez naczelnika urzędu skarbowego

fi rma będzie mogła odliczać 80% podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi

czynnościami.

Zaokrąglanie proporcji

W sytuacji gdy proporcja wstępna:

• Przekroczy 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu wynikająca z zasto-

sowania tej proporcji w skali roku była mniejsza niż 500 zł – podatnik może uznać, że proporcja

ta wynosi 100%.

• Nie przekroczy 2% – przedsiębiorca może przyjąć, że proporcja wynosi 0%.

Kup książkę