Artykuł pochodzi z dodatku:

Podatkowa księga przychodów i rozchodów

Dodatek nr 6 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 5 (688) z dnia 2010-02-10

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Przekazanie towarów handlowych na potrzeby własnej produkcji

Prowadzimy głównie działalność w zakresie handlu materiałami budowlanymi. Czasami jednak zajmujemy się również
produkcją (np. więźb na dachy, łat) z materiałów, które wcześniej zakupiliśmy jako towary handlowe. Czy fakt
przekazania zakupionych towarów handlowych na potrzeby produkcji powinniśmy w jakiś sposób ewidencjonować
w podatkowej księdze przychodów i rozchodów?

Przekazanie zakupionego przez Czytelników towaru handlowego na potrzeby wykonania przez nich wyrobu gotowego własnej
produkcji (np. w postaci więźby na dach lub łaty) niewątpliwie powoduje zmianę kwalifikacji towaru handlowego na materiał
podstawowy. Czynność ta nie wymaga jednak odrębnego księgowania, a co za tym idzie - korygowania zapisów uprzednio
dokonanych w kolumnie 10 księgi podatkowej.

W myśl bowiem objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna 10 tej księgi jest przeznaczona zarówno
do wpisywania zakupu towarów handlowych, jak i zakupu materiałów, przy czym zasady ewidencjonowania zakupu
materiałów podstawowych są takie same, jak w przypadku zakupu towarów handlowych.

Fakt przekazania towaru handlowego do wytworzenia wyrobu gotowego można natomiast odnotować w kolumnie 16 księgi
"Uwagi" - nie jest to jednak obowiązek wynikający z przepisów prawa podatkowego.

Z kolei przychód ze sprzedaży wyrobu gotowego własnej produkcji Czytelnicy powinni wpisać w kolumnie 7 podatkowej księgi
przychodów i rozchodów "Wartość sprzedanych towarów i usług".

W przypadku zaś, gdy wyprodukowane przez Czytelników wyroby gotowe nie zostaną przez nich sprzedane przed
sporządzeniem spisu z natury, to powinny zostać uwzględnione w tym spisie. W spisie z natury uwzględnia się również
półwyroby, to jest niegotowe jeszcze produkty własnej produkcji. Terminy i sposób sporządzenia spisu z natury oraz jego
wycenę regulują przepisy § 27-29 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Dodać przy tym należy, że dochód z działalności gospodarczej, u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów
i rozchodów, ustalany jest zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o PDOF i stanowi różnicę pomiędzy przychodem w rozumieniu art.
14 tej ustawy a kosztami uzyskania:

1) powiększoną o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego - jeżeli wartość
remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego,

lub

2) pomniejszoną o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego - jeżeli wartość
remanentu początkowego jest wyższa.

W efekcie takiej konstrukcji ustalania dochodu przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów,
niesprzedane towary (w tym wyroby gotowe i półwyroby) poprzez różnice remanentowe powiększają kwotę dochodu
podlegającą opodatkowaniu.

Podsumowując:

W przypadku zakupu określonych towarów i pierwotnie zakwalifikowania ich jako towary handlowe, a dopiero
później uznanie ich za materiały podstawowe i wykonanie z nich określonego produktu (np. w postaci więźby
na dach lub łaty), nie powoduje konieczności dokonywania zmian poczynionych wcześniej zapisów po stronie
kosztowej w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Na zakończenie trzeba również wspomnieć, że jeżeli podatnik prowadzi przedsiębiorstwo wielozakładowe, to
w sytuacji dokonywania przesunięć towarów handlowych oraz materiałów podstawowych między
poszczególnymi zakładami powinien on dokumentować te zdarzenia dowodami wewnętrznymi, zwanymi
"dowodami przesunięć", które sporządza się zgodnie z postanowieniami § 9 ust. 4 i 5 ww. rozporządzenia.