10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Nagrody z zysku dla pracowników
w księgach spółki z o.o.
Zwyczajne zgromadzenie wspólników spółki z o.o. dokonując podziału zysku netto Dekretacja
może przeznaczyć wypracowany zysk na dowolny cel. Uchwała o podziale lub pokryciu 1. Przeniesienie zysku  pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego: 145.236 zł
wyniku finansowego netto spółki z o.o. powinna wskazywać sposób podziału zysku, tj.  Wn konto 86  Wynik finansowy ,
zarówno kwoty, jak i przeznaczenie zysku. Wspólnicy mogą zadecydować o przeznaczeniu  Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego .
zysku netto m.in. na nagrody dla pracowników, jeśli umowa spółki tak stanowi. 2. Podział zysku:
Nagrody z zysku otrzymane przez pracowników podlegają opodatkowaniu podatkiem a) podwyższenie kapitału zapasowego 80.000 zł
dochodowym na ogólnych zasadach. Podlegają one także uwzględnieniu w podstawie  Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. W konsekwencji należy uwzględnić je  Ma konto 81-1  Kapitał zapasowy ,
w podstawie wymiaru składki zdrowotnej, bowiem do ustalania podstawy wymiaru b) łączna kwota nagród z zysku dla pracowników 55.000 zł
składki zdrowotnej stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na  Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego
ubezpieczenia społeczne, z pewnymi wyjątkami niemającymi znaczenia dla omawianej  Ma konto 23  Rozrachunki z pracownikami ,
kwestii. c) przykładowa kwota składek ZUS od nagród brutto z zysku
Należy pamiętać, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie obciążająca pracodawcę 10.236 zł
uznają za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne oraz na  Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego ,
Fundusz Pracy i na inne fundusze celowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw  od  Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
nagród i premii, wypłacanych w gotówce lub w papierach wartościowych z dochodu po (w analityce: Rozrachunki z ZUS).
opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 16 ust. 1 pkt 40 ustawy o pdop  Dz. U.
Ewa Gruchot
z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.). Dlatego też składki na ubezpieczenia społeczne ob-
ciążające pracowników i pracodawcę powinny być pokrywane z zysku. Mogą być też
odniesione w koszty, tylko wówczas nie są one kosztami uzyskania przychodu.
Podatkowa księga
Zatem kwota przeznaczona na nagrody, wyszczególniona w uchwale o podziale zysku,
przychodów i rozchodów
powinna obejmować zarówno kwotę nagród dla pracowników brutto (kwota nagrody
jest podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne
Połów i sprzedaż ryb a koszty podatkowe
należne od pracowników oraz zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych), jak
i kwotę składek na ubezpieczenia społeczne obciążającą pracodawcę z tytułu wypłaconych
Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie połowu ryb (w morzu)
nagród z zysku.
i ich sprzedaży. Czy wartość złowionych ryb powinienem ustalać na po-
Ewidencja w księgach rachunkowych operacji związanych z przeznaczeniem zysku netto
ziomie cen rynkowych i ujmować w księdze podatkowej w kolumnie 10
na nagrody dla pracowników przebiegać może zapisami:
na podstawie dowodu wewnętrznego?
1. Przeksięgowanie zysku netto  w dacie podjęcia uchwały o zatwierdzeniu sprawo-
zdania finansowego i podziale zysku: Kolumna 10 księgi podatkowej  Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen
 Wn konto 86  Wynik finansowy , zakupu , jak wskazuje jej nazwa, jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów
 Ma konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego . oraz towarów handlowych. W przypadku działalności polegającej na sprzedaży ryb
2. Przeznaczenie zysku netto na nagrody dla pracowników: z własnego połowu, ryby te będą towarem handlowym. Jednak jest to bardzo specy-
a) kwota brutto ficzna sytuacja  podatnik nie ponosi kosztów ich zakupu, nie ma miejsca wydatek.
 Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , Dlatego wartość pozyskanych z połowu w morzu ryb nie powinna być ewidencjo-
 Ma konto 23  Rozrachunki z pracownikami nowana w kolumnie 10 księgi podatkowej.
(w analityce: Konto imienne pracownika), W analogicznej kwestii stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
b) należne składki na ubezpieczenia społeczne, na Fundusz Pracy i Fundusz w piśmie z dnia 7 kwietnia 2008 r., nr ITPB1/415-12/08/IG:
Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych obciążające pracodawcę  (& ) Nabycie ryb z własnego połowu, z zamiarem ich dalszej odsprzedaży w prawi-
 Wn konto 82  Rozliczenie wyniku finansowego , dłowo opodatkowanym obrocie handlowym stanowi operację gospodarczą, dotyczącą
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne pozyskania towaru handlowego, jednak nie jest to operacja gospodarcza generująca
(w analityce: Rozrachunki z ZUS). poniesienie wydatku. W księdze przychodów i rozchodów powinna zatem znalez
ć się
3. Potrącenia  na podstawie listy płac: jedynie informacja o sposobie nabycia danego towaru. Opis danego zdarzenia powinien
a) składek na ubezpieczenia społeczne należnych od pracowników znajdować się w kolumnie 6 księgi, natomiast w kolumnie 17  Uwagi można wpisać
 Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami ilość wprowadzonych do obrotu towarów pozyskanych z własnego połowu. (& ) Ważne
(w analityce: Konto imienne pracownika), jest, aby nabycie tych towarów udokumentować (& ) w celu udowodnienia sposobu ich
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne nabycia, miejsca pochodzenia oraz ilości tych towarów. (& )
(w analityce: Rozrachunki z ZUS), Podatnik, aby udokumentować sposób nabycia i pochodzenie tych towarów, może
b) zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych ująć ustaloną wartość złowionych ryb w dowodzie sporządzonym we własnym zakresie.
 Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami Dowód ten nie będzie jednak dowodem wewnętrznym, o którym mowa w ż 14 rozpo-
(w analityce: Konto imienne pracownika), rządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.). Operacja ta jest bowiem poza
(w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym). katalogiem zdarzeń określonych w ż 14 rozporządzenia, które można dokumentować
4. KW, WB  wypłata uprawnionym pracownikom nagród z zysku: dowodem wewnętrznym.
 Wn konto 23  Rozrachunki z pracownikami Na koniec trzeba podkreślić, że do kosztów w przypadku prowadzenia działal-
(w analityce: Konto imienne pracownika), ności polegającej na sprzedaży ryb z własnego połowu zaliczyć można m.in. koszty
 Ma konto 10  Kasa lub konto 13-0  Rachunek bieżący . uzyskania zezwolenia i licencji połowowej (księgowane w kolumnie 13  Pozostałe
wydatki ), paliwo do łodzi rybackiej (księgowane w kolumnie 13) czy wynagrodzenia
Przykład pracowników zatrudnionych na łodziach (księgowane w kolumnie 12  Wynagrodzenia
Założenia w gotówce i w naturze ).
1. W dniu 10 czerwca 2008 r. Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Przedsiębiorstwa
Usługowo-Handlowego  ASTER sp. z o.o. z siedzibą w Myśliborzu podjęło uchwałę
Data poniesienia kosztu to nie data zapłaty
nr 1 w sprawie zatwierdzenia sprawozdania finansowego za 2007 r.
2. Zysk netto wykazany w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym wyniósł
Prowadzę księgę podatkową metodą kasową. Faktury dotyczące pozo-
145.236 zł.
stałych wydatków wpisuję do księgi pod datą ich zapłaty. Czy postępuję
3. Wspólnicy dokonali podziału zysku za 2007 r. podejmując w tej sprawie uchwałę
prawidłowo?
nr 2.
Nie. Księgowanie kosztów zgodnie z metodą  kasową nie oznacza, że należy
wpisywać je do księgi pod datą zapłaty.
Pozostałe wydatki (inne niż zakup materiałów podstawowych i towarów handlowych)
Uchwała nr 2
ujmuje się w księdze z uwzględnieniem zasad określonych w art. 22 ustawy o pdof
z dnia 10 czerwca 2008 r.
(Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Wynika to z ż 17 ust. 2 rozporządzenia Ministra
Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Przedsiębiorstwa Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W sytuacji opisanej w pytaniu koszty w księdze podatkowej ewidencjonowane są
Usługowo-Handlowego  ASTER sp. z o.o. z siedzibą w Myśliborzu
zgodnie z metodą określoną w art. 22 ust. 4 ustawy o pdof, zwaną kasową lub uprosz-
czoną. Metoda ta polega na tym, że koszty potrąca się w momencie ich poniesienia. A za
w sprawie: podziału zysku netto za 2007 r.
dzień poniesienia kosztów w przypadku podatników prowadzących księgę podatkową
uważa się dzień wystawienia faktury, rachunku lub innego dowodu stanowiącego
ż 1
podstawę do zaksięgowania kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o pdof). Stąd księgując
Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników uchwala, że zysk netto Spółki za rok obro-
koszty zgodnie z metodą  kasową ( uproszczoną ) faktury dotyczące pozostałych
towy od 1.01.2007 r. do 31.12.2007 r. w kwocie 145.236 zł przeznacza się na:
wydatków należy ujmować w księdze podatkowej pod datą ich wystawienia. Nie
1) zwiększenie kapitału zapasowego: 80.000 zł,
ma przy tym znaczenia data zapłaty należności. Podkreślmy, że potoczna nazwa
2) nagrody roczne dla pracowników: 65.236 zł.
metody ewidencji kosztów określonej w art. 22 ust. 4 ustawy o pdof (metoda  kasowa )
nie może wpływać na moment ujmowania wydatków w księdze.
ż 2
Na marginesie dodać trzeba, iż ustawa o pdof wskazuje, które wydatki mogą zostać
Uchwała wchodzi w życie z dniem podjęcia.
zaliczone do kosztów pod datą zapłaty  niezależnie od przyjętej metody ewidencjono-
wania kosztów. Są to np. wynagrodzenia, składki ZUS, koszty podróży służbowej.
Sekretarz: Janina Wolska Przewodniczący: Piotr Nowak Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 44 " 2.06.2008 r.