Zeznanie CIT-8
Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie o wysokości dochodu
(straty) osiągniętego w roku podatkowym. Obowiązek ten wynika z art. 27 updop i powinien zostać wypełniony w terminie do końca
trzeciego miesiąca roku następnego. W tym samym terminie nale\
y wpłacić podatek nale\
ny albo ró\
nicę między podatkiem
nale\
nym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą nale\
nych zaliczek za okres od początku roku. W tym roku ostateczny
termin zło\
enia zeznania i wpłaty podatku mija 2 kwietnia 2007 r. (w przypadku jednostek, dla których rok podatkowy jest to\
samy
z rokiem kalendarzowym).
Dokumentem słu\
ącym do dokonania rocznego rozliczenia przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych jest zeznanie
CIT-8. Wzór zeznania określa Minister Finansów w drodze rozporządzenia. Dla podatników, których rok podatkowy jest to\
samy
z rokiem kalendarzowym, do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych:
" za 2006 rok - słu\
y zeznanie CIT-8, którego wzór znajduje się w załączniku nr 9 do rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 21 grudnia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia
oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 257,
poz. 2156),
" za 2007 rok - słu\
y zeznanie CIT-8, którego wzór znajduje się w załączniku nr 6 do rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, oświadczenia oraz informacji podatkowych
obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 243, poz. 1761).
Uwaga: Podatnicy, których rok podatkowy jest inny ni\
rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2007 roku,
a zakończy po tym dniu, do osiągniętych dochodów (poniesionych strat) w tym roku podatkowym stosują "stary" formularz.
Elementy, jakie zawiera zeznanie CIT-8
Tabela 4
Zeznanie CIT-8 składane za rok podatkowy
2006 2007
A. Miejsce i cel składania zeznania A. Miejsce i cel składania zeznania
B. Dane podatnika B. Dane podatnika
B.1. Dane identyfikacyjne B.1. Dane identyfikacyjne
B.2. Adres siedziby B.2. Adres siedziby
B.3. Dane dodatkowe B.3. Dane dodatkowe
C. Informacje o załącznikach C. Informacje o załącznikach
D. Ustalenie dochodu/straty D. Ustalenie dochodu/straty
D.1. Przychody
D.2. Koszty uzyskania przychodów
D.3. Dochód/strata
E. Ustalenie podstawy opodatkowania E. Ustalenie podstawy opodatkowania
E.1. Dochody (przychody) wolne E.1. Dochody (przychody) wolne
i odliczenia i odliczenia
E.2. Podstawa opodatkowania/strata E.2. Podstawa opodatkowania/strata
E.3. Odliczenia od podstawy E.3. Odliczenia od podstawy
opodatkowania opodatkowania
E.4. Kwoty zwiększające podstawę E.4. Kwoty zwiększające podstawę
opodatkowania/zmniejszające stratę opodatkowania/zmniejszające stratę
 E.5. Podstawa opodatkowania/strata E.5. Podstawa opodatkowania/strata
po uwzględnieniu kwot po uwzględnieniu kwot
z części E.3. i E.4. z części E.3. i E.4.
F. Obliczenie nale\
nego podatku F. Obliczenie nale\
nego podatku
G. Wysokość zobowiązania podatkowego G. Kwoty nale\
nych zaliczek miesięcznych
- zgodnie z art. 25 ust. 1 i 1a updop
H. Kwota do zapłaty/nadpłata H. Kwoty nale\
nych zaliczek kwartalnych
- zgodnie z art. 25 ust. 1b i 1c updop
I. Inne zobowiązania podatkowe I. Ró\
nica pomiędzy podatkiem nale\
nym
a nale\
nymi zaliczkami
J. Oświadczenie osób odpowiedzialnych J. Kwota do zapłaty/nadpłata
K. Adnotacje urzędu skarbowego K. Inne zobowiązania podatkowe
L. Oświadczenie osób odpowiedzialnych
M. Adnotacje urzędu skarbowego
Czas i miejsce składania zeznania
Zbli\
a się ostateczny termin zło\
enia zeznania rocznego za 2005 r. przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych,
których rok podatkowy jest to\
samy z rokiem kalendarzowym. Termin ten mija 31 marca 2006 r. (w piątek).
Podatnicy, których rok podatkowy jest inny ni\
kalendarzowy, zeznanie za dany rok podatkowy sporządzą w terminie do końca
trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego.
Do jakiego urzędu nale\
y składać zeznania określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie
właściwości organów podatkowych (Dz. U. nr 165, poz. 1371; ost. zm. w Dz. U. z 2005 r. nr 266, poz. 2235). CIT-8 nale\
y zło\
yć
do urzędu właściwego ze względu na siedzibę osoby prawnej, wynikającą z odpowiedniego rejestru. Je\
eli adres siedziby nie został
ujawniony w odpowiednim rejestrze, siedziba spółki będzie wynikać ze statutu lub umowy (ż 2 rozporządzenia). Podatnicy, którzy
w ciągu roku podatkowego zmienili adres siedziby, powinni zło\
yć zeznanie do urzędu skarbowego właściwego według adresu
siedziby w ostatnim dniu roku podatkowego, za który jest składane zeznanie (ż 11 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia).
Formularze podatkowe
Podatnicy, których rok podatkowy jest to\
samy z rokiem kalendarzowym i zakończył się 31 grudnia 2005 r., stosują formularze
określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2004 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania,
oświadczenia oraz informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 279,
poz. 2761).
Załącznikami do zeznania CIT-8 są:
" CIT-8/O - informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku,
" CIT-S - informacja o wysokości dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
ekonomicznej,
" CIT-ST - informacja podatnika do ustalenia nale\
nych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we
wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych.
Informacji CIT-ST poświęcony jest artykuł na str. 40 tego numeru Przeglądu Podatku Dochodowego.
Podatnicy, których rok podatkowy jest inny ni\
kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem:
" 1 stycznia 2005 r. do rozliczenia dochodów (strat) za ten rok podatkowy stosują formularze określone w rozporządzeniu
Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie określenia wzorów deklaracji, zeznania, informacji oraz oświadczeń
podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 229, poz. 1917; ost. zm.
w Dz. U. z 2003 r. nr 224, poz. 2224),
" 1 stycznia 2006 r. i zakończy się po tym dniu, do rozliczenia dochodów (strat) za ten rok podatkowy stosują formularze
określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2005 r. zmieniającym ww. rozporządzenie z dnia 20
grudnia 2004 r., opublikowanym w Dz. U. nr 257, poz. 2156.
Podatnicy zobowiązani do zło\
enia zeznania
Zeznanie podatkowe mają obowiązek zło\
yć niemal wszyscy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, tj. osoby prawne,
spółki kapitałowe w organizacji, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej z wyjątkiem spółek: cywilnych, jawnych,
partnerskich, komandytowych, komandytowo-akcyjnych.
Zeznania nie składają podatnicy zwolnieni od podatku, tj.:
" jednostki wymienione w art. 6 ust. 1 updop, w tym jednostki bud\
etowe, fundusze celowe wymienione w ustawie
o finansach publicznych, jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy
o dochodach jednostek samorządu terytorialnego,
" kościelne osoby prawne uzyskujące dochody z niegospodarczej działalności statutowej,
" jednostki organizacyjne wymienione w ustawie o pracowniczych ogrodach działkowych.
Przypominamy, \
e zeznanie składają równie\
podatnicy, którzy w ciągu roku nie składali deklaracji miesięcznych, np.:
" wspólnoty mieszkaniowe, stowarzyszenia, fundacje, które zło\
yły stosowny wniosek do urzędu skarbowego,
" podatnicy opłacający zaliczki miesięczne w uproszczonej formie,
" podatnicy korzystający z tzw. kredytu podatkowego.
Dokumenty składane wraz z zeznaniem
Stosownie do art. 27 ust. 2 updop, podatnicy, którzy podlegają obowiązkowi sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują
do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w
terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki tak\
e odpis uchwały zgromadzenia
zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek zło\
enia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania, na
podstawie ustawy o rachunkowości, są zwolnione z obowiązku badania.
Jak wynika z art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości, kierownik jednostki powinien zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania
finansowego nie póz
niej ni\
w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. W stosunku do jednostek, u których rok obrotowy, a tym
samym rok podatkowy, pokrywa się z rokiem kalendarzowym, sprawozdanie powinno być sporządzone nie póz
niej ni\
do 31 marca
2006 r. Sprawozdanie finansowe kierownik jednostki powinien przedstawić właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi
jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy (np. w spółkach kapitałowych organami takimi są rada nadzorcza
lub komisja rewizyjna). W świetle art. 53 ust. 1 ww. ustawy, roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez
organ zatwierdzający, nie póz
niej ni\
6 miesięcy od dnia bilansowego. Zatem w stosunku do jednostek, u których rok obrotowy
pokrywa się z rokiem kalendarzowym, zatwierdzenie sprawozdania powinno nastąpić nie póz
niej ni\
do 30 czerwca 2006 r.
Wobec tego sprawozdanie finansowe nie zawsze będzie składane równocześnie z zeznaniem podatkowym.
Przykładowe wypełnienie formularza CIT-8
Przykład
Spółka Akcyjna "MARPOL" z siedzibą w Gorzowie Wlkp. prowadzi działalność handlową. Jej rok podatkowy jest to\
samy z rokiem
kalendarzowym. W 2005 r. spółka przekazała darowizny:
" 10.000 zł na rzecz Stowarzyszenia "Przebudzenie" w Warszawie z przeznaczeniem na pomoc dzieciom niepełnosprawnym,
" 8.000 zł na rzecz Centrum Wolontariatu w Gorzowie Wlkp. z przeznaczeniem na pomoc osobom starszym.
W 2003 r. spółka poniosła stratę podatkową w kwocie 50.000 zł. Część straty, tj. 15.000 zł, spółka odliczyła w rozliczeniu za 2004 r.
W trakcie trwania roku podatkowego spółka wpłaciła do urzędu skarbowego zaliczki na podatek w kwocie 190.600 zł.
W 2005 r. przychody spółki wyniosły 5.621.000 zł, w tym 5.000 zł to zaliczka na poczet dostawy towarów w 2006 r.
Suma kosztów wynikająca z ksiąg rachunkowych prowadzonych w 2005 r. wynosiła 4.231.000 zł, w tym:
- koszty wynagrodzeń wypłaconych w styczniu 2006 r.
(wraz z pochodnymi) 63.000,00 zł,
- odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego w części
ustalonej od wartości samochodu przewy\
szającej
równowartość 20.000 euro 5.200,00 zł.
Ustalenie dochodu (straty):
- przychody ze z
ródeł poło\
onych w Polsce (poz. 25) 5.616.000,00 zł,
suma przychodów pomniejszona o otrzymaną zaliczkę na
poczet dostawy towarów w 2006 r. (5.621.000 zł - 5.000 zł),
- koszty uzyskania przychodów (poz. 29 ) 4.144.800,00 zł,
suma kosztów pomniejszona o koszty wyłączone z kosztów
uzyskania przychodów, tj. koszty wynagrodzeń wypłaconych
w styczniu 2006 r. wraz z pochodnymi (art. 16 ust. 1 pkt 57
i 57a updop), odpisy amortyzacyjne w części ustalonej od
wartości samochodu przewy\
szającej równowartość 20.000
euro (art. 16 ust. 1 pkt 4 updop), darowizny (art. 16 ust. 1 pkt
14 updop) (4.231.000 zł - 63.000 zł - 5.200 zł - 18.000 zł),
- dochód (poz. 31, 34) 1.471.200,00 zł,
(5.616.000 zł - 4.144.800 zł).
Ustalenie podstawy opodatkowania:
- odliczenia od dochodu (poz. 37, 39) 43.000,00 zł,
spółka z o.o. ma prawo odliczyć od dochodu:
" 50% wartości straty z 2003 r., tj. kwotę 25.000 zł, którą nale\
y
wykazać w poz. 21 CIT-8/O,
" darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ustawy
o działalności po\
ytku publicznego i o wolontariacie, tj.
kwotę 18.000 zł, którą nale\
y wykazać w poz. 39 i 41 CIT-8/O,
- podstawa opodatkowania (poz. 43) 1.428.200 zł,
(1.471.200 zł - 43.000 zł).
Obliczenie podatku nale\
nego:
 - stawka podatku (poz. 45) 19%,
- podatek nale\
ny według stawki (poz. 46) 271.358,00 zł,
(1.428.200 zł x 19%),
- podatek nale\
ny po odliczeniach (poz. 48) 271.358 zł.
Wysokość zobowiązania podatkowego:
- kwota nale\
nych zaliczek za rok podatkowy (poz. 51) 190.600 zł,
- ró\
nica pomiędzy podatkiem nale\
nym a sumą nale\
nych
zaliczek za rok podatkowy (poz. 52 ) 80.758 zł.
Kwota do zapłaty:
- suma zaliczek wpłaconych przez podatnika (poz. 54) 190.600,00 zł,
- kwota do zapłaty (poz. 55) 80.758,00 zł.
Do 31 marca 2006 r. spółka ma obowiązek wpłacić na rachunek urzędu skarbowego kwotę 80.758 zł.
Dane z powy\
szego przykładu zostały przeniesione do formularzy CIT-8, CIT-8/O oraz CIT-D (wyciąg). Omówienie informacji CIT-
D oraz przykładowe jej wypełnienie prezentujemy poni\
ej.
Ewidencja księgowa
Podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy wpływający na wynik finansowy obejmuje część bie\
ącą i część odroczoną
(art. 37 ust. 8 UoR). Część bie\
ąca to podatek dochodowy wymagający zapłaty, ustalony w deklaracji podatkowej za dany okres
(CIT-2 lub CIT-8). Natomiast część odroczona (kwota wpływająca na zmniejszenie lub zwiększenie części bie\
ącej) stanowi ró\
nicę
pomiędzy stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego.
Przypadającą do zapłaty w ciągu roku zaliczkę na podatek dochodowy mo\
na ujmować w księgach rachunkowych równolegle
do uiszczanych wpłat. Je\
eli na koniec okresu sprawozdawczego z rocznego zeznania (CIT-8) wynikać będzie ni\
szy lub wy\
szy
podatek ni\
zarachowany i uiszczony w trakcie roku obrotowego, wówczas nale\
y dokonać korekty.
Typowe zapisy dotyczące podatku dochodowego mogą w księgach rachunkowych przebiegać następująco:
1. Podatek dochodowy od osób prawnych:
a) naliczenie
- Wn konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obcią\
enia wyniku finansowego"
(w analityce: Podatek dochodowy),
- Ma konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Podatek dochodowy od osób prawnych),
b) korekta naliczenia (zmniejszenie nale\
nego podatku dochodowego zarachowanego zaliczkowo)
- Wn konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Podatek dochodowy od osób prawnych),
- Ma konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obcią\
enia wyniku finansowego"
(w analityce: Podatek dochodowy),
c) zapłata
- Wn konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Podatek dochodowy od osób prawnych),
- Ma konto 13-0 "Rachunek bie\
ący",
d) zwrot nadpłaty
- Wn konto 13-0 "Rachunek bie\
ący",
- Ma konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne"
(w analityce: Podatek dochodowy od osób prawnych).
Przykładowy wzór zeznania CIT-8 składanego za rok podatkowy 2006: