Bony świąteczne sfinansowane ze środków ZFŚS
Z okazji zbli\
ających się Świąt Bo\
ego Narodzenia chcemy przekazać pracownikom bony, które sfinansowane zostaną ze
środków ZFŚS. Czy obliczone w związku z tym zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych powinniśmy potrącić
z wynagrodzenia na liście płac, czy pracownicy mają wpłacić je do kasy?
Wydanie pracownikowi bonów towarowych - sfinansowanych zarówno ze środków zakładowego funduszu świadczeń
socjalnych (ZFŚS), jak i ze środków obrotowych pracodawcy - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
fizycznych.
Wartość przekazanych bonów pracodawca powinien doliczyć do pozostałych przychodów pracownika ze stosunku pracy
i od łącznej kwoty obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy. Kwotę podatku zobowiązany jest pokryć
pracownik. W praktyce podatek ten najczęściej potrącany jest z wynagrodzenia pracownika.
Obcią\
enie pracownika, któremu wydano bony, podatkiem dochodowym od osób fizycznych, księgowane jest zapisem:
- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",
- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".
Warto przy okazji przypomnieć, i\
świadczenia w postaci bonów towarowych finansowane ze środków przeznaczonych
na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych - są zwolnione ze składek ZUS.
Ewidencję zakupu i wydania pracownikom bonów towarowych finansowanych ze środków ZFŚS, a tak\
e obcią\
enia
pracowników podatkiem dochodowym z tego tytułu przedstawiono na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Zało\
enia:
1. W grudniu 2009 r. z okazji Świąt Bo\
ego Narodzenia pracodawca wydał pracownikowi bony towarowe o wartości:
450 zł. Bony sfinansowano ze środków ZFŚS. Za grudzień 2009 r. pracownik uzyskał wynagrodzenie w kwocie: 2.700 zł
brutto. Koszty uzyskania przychodów tego pracownika wynoszą: 111,25 zł miesięcznie. Pracodawca jest uprawniony do
pomniejszania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych o kwotę zmniejszającą podatek: 46,33 zł miesięcznie.
2. Za grudzień 2009 r. pracodawca dokonał następujących obliczeń dotyczących wynagrodzenia pracownika:
Obcią\
enia
Lp. Wyszczególnienie składkowo-
podatkowe
1. Wynagrodzenie za pracę 2.700,00 zł
2. Wartość bonu towarowego 450,00 zł
Obcią\
enia pracownika
Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
3.
(poz. 1) 2.700,00 zł
Składki na ubezpieczenia społeczne do pobrania
4. z wynagrodzenia pracownika: (poz. 3 x 9,76%) + (poz. 3 x
1,50%) + (poz. 3 x 2,45%) 370,17 zł
5. Podstawa wymiaru składki zdrowotnej: (poz.: 3 - 4) 2.329,83 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania
6.
z wynagrodzenia pracownika: (poz. 5 x 9,00%) 209,68 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od
7.
podatku: (poz. 5 x 7,75%) 180,56 zł
8. Koszty uzyskania przychodu 111,25 zł
9. Podstawa opodatkowania: (poz.: 1 + 2 - 8 - 4) po zaokrągleniu 2.669,00 zł
Zaliczka przed pomniejszeniem o składkę zdrowotną: (poz. 9
10.
x 18%) - 46,33 zł 434,09 zł
Zaliczka po pomniejszeniu o składkę zdrowotną: (poz.: 10 - 7)
11.
po zaokrągleniu 254,00 zł
12. Kwota do wypłaty: (poz.: 1 - 4 - 6 - 11) 1.866,15 zł
Obcią\
enia pracodawcy
Składki na ubezpieczenia społeczne oraz FP i FGŚP
13. obcią\
ające pracodawcę: (poz. 1 x 9,76%) + (poz. 1 x 4,50%)
+ (poz. 1 x 1,80%) + (poz. 1 x 2,45%) + (poz. 1 x 0,10%) 502,47 zł
3. Jednostka prowadzi ewidencję i rozliczanie kosztów działalności operacyjnej wyłącznie na kontach zespołu 4. Wypłaty
wynagrodzenia dokonano przelewem na rachunek bankowy pracownika.
4. Odpowiedzialność za rozliczenie bonów nie była przypisana pracownikowi jednostki.
II. Dekretacja:
Konto
Opis operacji Kwota
Wn Ma
1. Zakup bonów towarowych 450,00 zł 30 21
2. WB - zapłata za bony ze środków ZFŚS 450,00 zł 21 13-5
3. Wydanie bonów pracownikowi - na podstawie imiennej
listy potwierdzającej ich odbiór 450,00 zł 85 30
4. Lista płac:
a) wynagrodzenia brutto
2.700,00 zł 40 23-0
b) składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez
370,17 zł 23-0 22
pracownika
209,68 zł 23-0 22
c) składka na ubezpieczenie zdrowotne
254,00 zł 23-0 22
d) zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych
502,47 zł 40 22
e) składki na ubezpieczenia społeczne oraz FP i FGŚP
obcią\
ające pracodawcę
5. WB - wypłata wynagrodzenia 1.866,15 zł 23-0 13-0
III. Księgowania:
Uwaga: W przypadku gdy odpowiedzialność za rozliczenie bonów zostanie przypisana pracownikowi jednostki, zarówno
zakup, jak i wydanie bonów księgowane będą na koncie 23-4 "Rozrachunki z pracownikami", zamiast na koncie 30
"Rozliczenie zakupu".