MATERIAA
Y DO WYKA
ADU EWIDENCJA W MSP DR ELŻBIETA WYSA
OCKA
Zryczałtowany podatek dochodowy
Ustawa z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Art. 1. Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
2) osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
3) będące osobami duchownymi.
Art. 2. 1. Osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą
opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
2) karty podatkowej.
1a. Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy,
poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, mogą opłacać ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych.
2. Osoby duchowne, prawnie uznanych wyznań, opłacają zryczałtowany podatek dochodowy od
przychodów osób duchownych.
3. Wpływy z podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób
duchownych stanowią dochód budżetu państwa.
4. Wpływy z karty podatkowej stanowią dochody gmin.
Art. 3. Przychodów (dochodów) opodatkowanych w formach zryczałtowanych nie łączy się z
przychodami (dochodami) z innych z
ródeł.
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
działalności, jeżeli:
1) w roku poprzedzajÄ…cym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
nieprzekraczającej 150.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności
prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie
przekroczyła kwoty 150.000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania
w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Art. 8. 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie stosuje się
do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej,
2) korzystajÄ…cych z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
}ð a) prowadzenia aptek,
}ð b) dziaÅ‚alnoÅ›ci w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie lombardów),
}ð c) dziaÅ‚alnoÅ›ci w zakresie kupna i sprzedaży wartoÅ›ci dewizowych,
}ð d) prowadzenia pozarolniczej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej w zakresie wolnych zawodów
innych niż określone w art.4 ust. 1 pkt 11,
}ð e) Å›wiadczenia usÅ‚ug wymienionych w zaÅ‚Ä…czniku nr 2 do ustawy,
}ð f) dziaÅ‚alnoÅ›ci w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych z
ródeł energii,
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
}ð a) samodzielnie na dziaÅ‚alność prowadzonÄ… w formie spółki z małżonkiem,
MATERIAA
Y DO WYKA
ADU EWIDENCJA W MSP DR ELŻBIETA WYSA
OCKA
}ð b) w formie spółki z małżonkiem na dziaÅ‚alność prowadzonÄ… samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
}ð ZryczaÅ‚towany p.d. - wyÅ‚Ä…czenia
}ð c) samodzielnie przez małżonka na dziaÅ‚alność prowadzonÄ… samodzielnie przez drugiego
małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,
6) rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co
najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku
poprzedzającym rok podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego
stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki.
Art. 9. 1. Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego
właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie póz
niej niż do dnia 20 stycznia roku
podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku
podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie póz
niej jednak niż w
dniu uzyskania pierwszego przychodu.
Art.12.1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
1) 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów,
2) 17% przychodów ze świadczenia usług:
}ð a) reprodukcji komputerowych noÅ›ników informacji,
}ð b) poÅ›rednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych,
}ð d) hotelowych,
}ð e) parkingowych, obsÅ‚ugi centrali wzywania radio-taxi, pilotowania, organizatorów i
pośredników turystycznych,
}ð f) w zakresie zarzÄ…dzania nieruchomoÅ›ciami,
}ð g) wynajmu samochodów osobowych,
}ð h) doradztwa w zakresie sprzÄ™tu komputerowego, oprogramowania, przetwarzania
danych,
3) 8,5% przychodów z:
}ð a) najmu i dzierżawy do kwoty stanowiÄ…cej równowartość 4.000 euro; od nadwyżki
ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% przychodów,
}ð b) dziaÅ‚alnoÅ›ci usÅ‚ugowej, w tym przychodów z dziaÅ‚alnoÅ›ci gastronomicznej w zakresie
sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
}ð c) zwiÄ…zanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom,
}ð d) ze Å›wiadczenia usÅ‚ug zwiÄ…zanych z prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów
przedszkolnych w szkołach podstawowych,
}ð e) prowizji uzyskanej przez komisanta, kolportera prasy ze sprzedaży na podstawie
odpowiedniej umowy,
4) 5,5%:
}ð a) przychodów z dziaÅ‚alnoÅ›ci wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów
ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
}ð b) uzyskanej prowizji z dziaÅ‚alnoÅ›ci handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych
biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków
pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,
}ð ZryczaÅ‚towany p.d. - stawki
5) 3,0% przychodów:
}ð a) z dziaÅ‚alnoÅ›ci gastronomicznej, z wyjÄ…tkiem przychodów ze sprzedaży napojów o
zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
}ð b) z dziaÅ‚alnoÅ›ci usÅ‚ugowej w zakresie handlu,
}ð c) ze Å›wiadczenia usÅ‚ug zwiÄ…zanych z produkcjÄ… zwierzÄ™cÄ…,
MATERIAA
Y DO WYKA
ADU EWIDENCJA W MSP DR ELŻBIETA WYSA
OCKA
}ð f) z odpÅ‚atnego zbycia ruchomych skÅ‚adników majÄ…tku bÄ™dÄ…cych Å›rodkami trwaÅ‚ymi,
ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z
której przychody są opodatkowane różnymi stawkami, ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju
działalności
Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów,
prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ewidencję
wyposażenia oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej
"ewidencjÄ…"
Podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję według wzoru określonego w załączniku do
rozporzÄ…dzenia.
2. Wspólną ewidencję prowadzą:
1) podatnicy wykonujący działalność w formie spółki,
2) małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągający przychody, o
których mowa w art. 6 ust. 1a ustawy, o ile nie złożyli oświadczenia o opodatkowaniu całości
przychodu przez jednego z nich.
3. Podatnik jest obowiązany zbroszurować ewidencję i kolejno ponumerować jej karty.
Zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie wystawionych faktur VAT, dokumentów
celnych, rachunków oraz faktur korygujących i not korygujących, odpowiadających warunkom
określonym w odrębnych przepisach, jeżeli sprzedaż jest udokumentowana fakturami, a w
przypadku sprzedaży bez faktur - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu
wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wartość tych przychodów za ten dzień
z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Zapisy w ewidencji są dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie dowodów nie
póz
niej niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
Podatnik może prowadzić ewidencję przy użyciu technik informatycznych. Na koniec każdego
miesiąca, w terminie, o którym mowa w ż 8, podatnik jest obowiązany sporządzić wydruk
zapisów dokonanych za dany miesiąc. Wydruk powinien być zgodny z wzorem ewidencji
określonym w załączniku do rozporządzenia.
Podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję rzetelnie i w sposób niewadliwy.
Za niewadliwą uważa się ewidencję prowadzoną zgodnie z przepisami ustawy i rozporządzenia.
Za rzetelną uważa się ewidencję, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan
rzeczywisty.
Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, powinien zawierać co
najmniej następujące dane:
1) liczbÄ™ porzÄ…dkowÄ…;
2) datÄ™ nabycia;
3) datę przyjęcia do używania;
4) określenie dokumentu stwierdzającego nabycie;
5) określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej;
6) symbol Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wydanej na podstawie odrębnych przepisów;
7) wartość początkową;
8) stawkÄ™ amortyzacyjnÄ…;
9) zaktualizowaną wartość początkową;
10) datę likwidacji oraz przyczynę likwidacji albo datę zbycia środka trwałego lub wartości
niematerialnej i prawnej.
MATERIAA
Y DO WYKA
ADU EWIDENCJA W MSP DR ELŻBIETA WYSA
OCKA
Podatnicy, uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, są obowiązani sporządzić spis z
natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych,
półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, zwany dalej "spisem z natury", na dzień
zaprowadzenia ewidencji oraz na koniec każdego roku podatkowego. Spis z natury należy
sporządzić również w razie zmiany wspólnika lub zmiany umowy spółki, a także na dzień
likwidacji działalności.
Podatnicy są obowiązani obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na
rachunek urzędu skarbowego
za każdy miesiąc w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień - w terminie
złożenia zeznania, lub kwartał
Kwartalnie rozliczać mogą się podatnicy, których otrzymane przychody z działalności
prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki, w roku poprzedzającym rok podatkowy nie
przekroczyły kwoty stanowiącej równowartość 25.000 euro.
W razie utraty warunków do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
podatnik jest obowiązany, poczynając od dnia, w którym nastąpiła utrata tych warunków,
zaprowadzić właściwe księgi - chyba że jest zwolniony z tego obowiązku - i opłacać podatek
dochodowy na ogólnych zasadach.
Karta podatkowa
Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy
prowadzący działalność:
1) usługową lub wytwórczo-usługową,
2) usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz
kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
3) usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi z wyjątkami,
4) gastronomiczną - jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej
1,5% - w warunkach określonych w części IV tabeli,
5) w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu,
6) w zakresie usług rozrywkowych,
7) w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach,
8) w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia
ludzkiego,
9) w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług
weterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych,
10) w zakresie opieki domowej nad dziećmi i chorymi,
11) w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny.
Podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej są zwolnieni od
obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań podatkowych oraz wpłacania zaliczek na
podatek dochodowy. Podatnicy ci są jednak obowiązani wydawać na żądanie klienta rachunki i
faktury, o których mowa w odrębnych przepisach, stwierdzające sprzedaż wyrobu, towaru lub
wykonanie usługi, oraz przechowywać w kolejności numerów kopie tych rachunków i faktur w
okresie pięciu lat podatkowych, licząc od końca roku, w którym wystawiono rachunek lub
fakturÄ™.
Podatnicy podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
·ð zÅ‚ożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,
·ð przy prowadzeniu dziaÅ‚alnoÅ›ci nie korzystajÄ… z usÅ‚ug osób niezatrudnionych przez siebie
na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że
chodzi o usługi specjalistyczne,
·ð nie prowadzÄ… innej pozarolniczej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, małżonek podatnika nie
prowadzi działalności w tym samym zakresie,
·ð nie wytwarzajÄ… wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.