ORDYNACJA PODATKOWA wykład 3 ( 14.03.2009 r.) Maciej Ślifirczyk
Urzędowe interpretacje prawa podatkowego:
Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 12.09.2005 r.
Zasada ignorantia Iris nocet we współczesnej dobie nia ma bowiem waloru absolutnego i wiąże o tyle tylko, o ile sam ustawodawca spełnia pewne standardowe wymagania np. co do publikacji przepisów, ich opracowania z uwzględnieniem horyzontu percepcyjnego domniemanych, przeciętnych adresatów, właściwej vacatio legis. Prawo nie powinno bowiem stawać się pułapką zastawioną przez legislatora poszukującego legitymizacji dla wszystkich swych poczynań w formalnym odwołaniu się do zasady ignorantia Iris nocet.
Rodzaje interpretacji prawa podatkowego
nieformalne formalne
ogólne w sprawach indywidualnych ogólne w sprawach indywidualnych
(odpowiedzi na art. 20 e i art. 21 par.2 m.in. 14 art. 14b-14p i Dział IIa
Interpelacje poselskie )
Interpretacje ogólne:
Służą zapewnieniu jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe i organy kontroli skarbowej,
Wydaje minister ds. finansów publicznych art. 14a
Może zmieniać te interpretacje, jeżeli stwierdzi ich nieprawidłowość,
Publikowane w PIP oraz Dzienniku Urzędowym Ministerstwa Finansów,
Zastosowanie się do nich związane z takimi samymi gwarancjami jak zastosowanie się do interpretacji indywidualnych.
Koncepcja interpretacji dokonywanej w indywidualnych sprawach
Ustalenie okoliczności stanu ustalenie norm prawa ustalenie skutku
Faktycznego + podatkowego i subsumcja podatkowego
Wszczęcie postępowania:
-nie może być wszczęte z urzędu,
na wniosek zainteresowanego ( występowanie interesu)
Wyrok WSA z 13 czerwca 2005 r.
Niewątpliwie szczególnymi cechami interesu prawnego jest, po pierwsze bezpośredniość związku między sytuacją danego podmiotu a wspomnianą normą prawna administracyjnego, na której budowany jest interes prawny. Oznacza to, ze interes prawny, mają tylko te z podmiotów, których sytuacja prawna wynika wprost z normy prawa materialnego, a nie powstaje za pośrednictwem drugiego podmiotu. Drugą szczególną cechą interesu prawnego jest realność, interes ten musi rzeczywiście istnieć w dacie stosowania danych norm prawa administracyjnego. Nie może to być interes tylko przewidywalny w przyszłości ani hipotetyczny.
Wymagania co do wniosku:
przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego ( zdarzenia przyszłego),
przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej,
oświadczenie o braku kolizji z innymi procedurami na dzień złożenia wniosku,
określenie wzoru wniosku przez Ministra wł ds. finansów publicznych,
konieczność uiszczenia opłaty. ( opłata 40 zł w terminie 7 dni od złożenia wniosku, jeden stan faktyczny i kilka pytań - jedna opłata)
Organ właściwy do wydawania interpretacji indywidualnych:
Minister właściwy ds. finansów publicznych --- może upoważnić podległe organy do wydawania interpretacji indywidualnych jego imieniu i w ustalonym zakresie ( izby skarbowe w imieniu ministra)
Wójt, burmistrz, prezydent miasta, starosta, lub marszałek województwa 9 podatki lokalne)
Możliwość złożenia skargi do WSA ( właściwy sąd wg. miejsca zamieszkania wnioskodawcy)
Zasadniczo zastosowanie mają tylko wybrane przepisy działu IV Ordynacji Podatkowej.
Interpretację indywidualną wydaję się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku; do terminu tego nie wlicza się pewnych terminów i okresów art. 14d.
W razie nie wydania interpretacji w terminie przyjmuję się, że w dniu następującym po dniu , w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie( art. 14 o paragraf . 1).
Art. 14o. § 1. W razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie określonym w art. 14d uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie.
§ 2. Przepisy art. 14e i art. 14i § 2 stosuje się odpowiednio.
Rozstrzygnięcie kończące postępowanie:
Postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia,
Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania,
Interpretacja indywidualna.
Wyłączenie możliwości wszczęcia postępowania o wydanie interpretacji:
Toczy się postępowanie:
Podatkowe,
Kontrola podatkowa,
Postępowanie kontrolne organu kontroli skarbowej,
Sprawa rozstrzygnięta co do istoty w decyzji lub postanowieniu,
Interpretacja indywidualna:
Charakter pisemny art. 14b
Powinna zawierać:
Ocenę stanowiska wnioskodawcy,
Uzasadnienie prawne tej oceny,
Pouczenie o prawie wniesienia skargi do sądu administracyjnego,
Interpretacja przekazywana właściwym organom podatkowym i organowi kontroli skarbowej art. 14i paragraf 2
Publikowana w PIP ( wraz z wnioskami) po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę art. 14i par. 3
Skutki zastosowania się do interpretacji indywidualnej:
Zastosowanie się nie może szkodzić wnioskodawcy,
Nie wszczyna się postępowania o przestępstwa lub wykroczenia skarbowe, a wszczęte umarza się art. 14k
Nie nalicza się odsetek za zwłokę,
Interpretacje nie wiąże organów podatkowych w postępowaniu wymiarowym - może zostać nie uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej --instytucja zwolnienia od zapłaty podatku,
Warunki zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku:
Zastosowanie się do interpretacji,
W wyniku tego zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane,
Zmiana interpretacji lub jej nie uwzględnienie w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej,
Skutki podatkowe mają miejsce po doręczeniu interpretacji.
Zakres czasowy zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku:
---------------------------------------------------czas---------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------
Okres zwolnienia
Wydanie( doręczenie) Zmiana lub uchylenie Koniec
Interpretacji interpretacji okresu
określony
zgodnie
z art. 14
Ordynacja podatkowa:
Art. 14n. § 1. Przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku:
1) zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki -- w zakresie dotyczącym działalności tej spółki;
2) zastosowania się przez oddział lub przedstawicielstwo do interpretacji indywidualnej dotyczącej działalności tego oddziału lub przedstawicielstwa wydanej przed powstaniem tego oddziału lub przedstawicielstwa na wniosek tworzącego je przedsiębiorcy.
§ 2. W przypadkach, o których mowa w § 1, zmienioną interpretację indywidualną doręcza się odpowiednio spółce, oddziałowi lub przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej.
Znaczenie zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku:
sposób wygasania zobowiązania dłużnika podatkowego art. 59 par. 1 ptk 10 i par. 2 ptk. 6,
wywołuje skutek z mocy prawa,
w postępowaniu w przedmiocie wydania decyzji wymiarowej dłużnik podatkowy powinien zgłosić wniosek o określenie wysokości podatku objętego zwolnieniem lub określenie wysokości nadpłaty ( art. 14m par 3) --- rozszerza to zakres postępowania podatkowego na kwestie związane z interpretacją,
Zmiana i utrata mocy obowiązującej przez interpretacje:
interpretacja dotyczy całego okresu obowiązywania przepisów - zmiana wywołuje efekt wsteczny,
z chwilą uchylenia przepisów interpretacja traci moc automatycznie,
może być zmieniona przez organ, który ją wydał, jeżeli zostanie stwierdzona jej nieprawidłowość - podmiotowi, któremu została wydana interpretacja przesyła się zawiadomienie o zmienionej interpretacji,
może zostać uchylona przez sąd administracyjny.
Przepisy dotyczące ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej. Art. 10. 1. Przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej, w jego indywidualnej sprawie. 2. Przedsiębiorca nie może być obciążony jakimikolwiek daninami publicznymi, sankcjami finansowymi lub karami w zakresie, w jakim zastosował się do uzyskanej interpretacji. 3. Zasady udzielania interpretacji regulują odrębne ustawy.
Koncepcja podobna do koncepcji wyrażonej w Ordynacji podatkowej po zmianach dokonanych z dniem 1.1. 2005 r.,
Wąski zakres zastosowania ( ograniczenie podmiotowe - tylko przedsiębiorcy, ograniczenie przedmiotowe - daniny publiczne, które nie wynikają z przepisów prawa podatkowego --- składki ubezpieczenia społecznego, składki ubezpieczenia zdrowotnego, niepubliczne należności budżetowe)
Wydanie interpretacji następuje w formie decyzji -- możliwość wniesienia odwołania,
Nie ma ograniczeń związanych z równolegle trwającymi postępowaniami,
Termin na wydanie -------- 30 dni,
Zmiana tylko w drodze wznowienia postępowania, chyba że, nastąpiły nieodwracalne skutki prawne.
Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych
Podmiot zagraniczny lub te same osoby fizyczne lub prawne
podmiot krajowy
Podmiot zagraniczny lub podmiot krajowy podmiot zagraniczny Podmiot krajowy lub podmiot krajowy
Podmioty powiązane - ujęcie w podatku od towarów i usług
Kontrahent Kontrahent Osoba pełniąca u kontrahenta Kontrahent
funkcje zarządcze, nadzorcze
lub kontrolne Osoba pełniąca u kontrahenta
funkcje zarządcze, nadzorcze
lub kontrolne
Kontrahent Kontrahent Osoba pełniąca u kontrahenta
funkcje zarządcze, nadzorcze Kontrahent
lub kontrolne
Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych:
Geneza rozwiązań,
Różnice w stosunku do urzędowych interpretacji prawa podatkowego,
Istota „porozumienia”