Rzeczpospolita 24.09.07 Nr 223

Podatki dochodowe

JAK UZASADNIĆ FIRMOWE WYDATKI

Kosztem są też nietypowe inwestycje

Kosztem podatkowym przedsiębiorcy może być zakup motocykla, alkomatu, wartość pieniędzy skradzionych z firmowego rachunku oraz czesne za studia podyplomowe. Warunkiem zaliczenia wydatków do kosztów jest wykazanie ich związku z przychodem

Koszty mogą być ponoszone w celu uzyskania przychodu oraz zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Nowa definicja kosztów podatkowych obowiązuje już ponad pół roku. Analizując wyjaśnienia organów podatkowych, można zauważyć zmianę nastawienia urzędników na mniej profiskalne. Bardziej wyrozumiali są nie tylko pracownicy tzw. dużych urzędów skarbowych, liberalne interpretacje wydają także naczelnicy urzędów w mniejszych miejscowościach.

Alkomat i domek letniskowy

Mimo doprecyzowania definicji kosztów podatkowych kwestia odliczania niektórych wydatków budzi wątpliwości i nadal jest powodem licznych sporów z urzędami skarbowymi. Skuteczna obrona zależy często od dobrej argumentacji i dodatkowych informacji dołączonych do faktury zakupu.

Trudno przekonać urzędnika skarbowego, że koszty budowy domku letniskowego na Mazurach są ponoszone w celu uzyskania przychodu przez właściciela firmy produkującej mrożonki pod Siedlcami. Niemniej koszt budowy podobnego domku, którego właścicielem jest przedsiębiorca prowadzący sieć pensjonatów, może - przy spełnieniu warunków ustawowych - być zaliczony do kosztów podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne po zakończeniu inwestycji.

Kosztem może też być zakup alkomatu. Tester trzeźwości w niektórych firmach może być potraktowany jako zabezpieczenie źródła przychodu. Zachodniopomorski Urząd Skarbowy w postanowieniu z 6 kwietnia 2007 r. (PO-3/423/9/9/MZ/ 2/2007) uznał, że: "posiadanie atestu (certyfikatu) oraz odwołanie w regulaminie pracy do ustawy o wychowaniu w trzeźwości są wystarczające i stanowią podstawę do zaliczenia zakupu testera trzeźwości do kosztów uzyskania przychodu".

Uczymy się

Możliwość zaliczenia do kosztów wydatków na studia na kierunku ściśle związanym z prowadzoną działalnością w zasadzie nie ulega wątpliwości. Właściciel firmy projektującej strony internetowe - samouk, podejmujący naukę na Wydziale Fizyki Technicznej, Informatyki i Matematyki Stosowanej Politechniki Łódzkiej, będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych zarówno czesne, jak i wszelkie wydatki związane ze studiami, np. koszty dojazdu czy zakup podręczników. Tak orzekł Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty w postanowieniu z 24 lipca 2007 r. (I USBI-2/415-38/07). Gdy studia i kursy dotyczą dziedzin niepokrywających się z prowadzoną działalnością - zaliczenie opłat i czesnego do kosztów firmy wymaga dodatkowego uzasadnienia. Potraktowanie jako koszt podatkowy, czesnego za studia podyplomowe na kierunku Wycena Nieruchomości wspólnikówspółki zajmującej się doradztwem kredytowym, może być powodem sporu z urzędem skarbowym.

Urząd Skarbowy w Olsztynie stwierdził, że taki wydatek nie może być uznany za koszt podatkowy, ponieważ nie zachodzi związek przyczynowo-skutkowy między jego poniesieniem i celem, jakim jest osiąganie przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie doradztwa i pośrednictwa kredytowego.

Na zainteresowanie zasługuje sposób, w jaki spółka, w opisywanej sprawie, argumentowała związek wydatku na czesne z przychodem z działalności gospodarczej. W zażaleniu czytamy, że "spółka zajmuje się doradztwem i pośrednictwem kredytowym, głównie dotyczącym kredytów udzielanych na zakup nieruchomości oraz pożyczek pod hipotekę nieruchomości. Klienci, zlecając usługę, oczekują od firmy opinii co do trafności decyzji o zakupie konkretnej nieruchomości, a także pomocy przy oszacowaniu wstępnym wartości budowy lub remontu domu".

Trzeba podkreślić, że ukończenie studiów podyplomowych z zakresu wyceny nieruchomości jest niezbędnym, ale niejedynym warunkiem uzyskania uprawnień rzeczoznawcy majątkowego. Oprócz studiów należy m.in. odbyć praktykę zawodową i zdać egzamin państwowy. Niemniej, zdaniem spółki, "studia pomogą wspólnikom zgłębić wiedzę na temat rynku nieruchomości i zdobyć niezbędne uprawnienia do wykonywania czynności rzeczoznawcy majątkowego. Celem spółki jest rozszerzenie działalności o dokonywanie wyceny nieruchomości, gdyż przy zaciąganiu kredytu zabezpieczonego hipoteką niezbędne jest oszacowanie wartości nieruchomości i dostarczenie operatu przez klienta lub rzeczoznawcę".

Izba Skarbowa w Olsztynie przychyliła się do tej argumentacji i w decyzji z 15 czerwca 2007 r. uznała stanowisko spółki za prawidłowe (US.I/415/13/07).

Fiskus obciążony skutkami kradzieży

W dobie bankowości elektronicznej i hakerów przedsiębiorcy, którzy mają obowiązek posiadania rachunku bankowego, są narażeni na defraudację pieniędzy z firmowego konta.

Mogą też utracić pieniądze w razie kradzieży firmowej karty kredytowej lub bankomatowej. Można jednak "odzyskać" choć część skradzionych pieniędzy, traktując je jako niezawinioną stratę w środkach obrotowych i zaliczając do kosztów uzyskania przychodu.

Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście w postanowieniu z 25 czerwca 2007 r. (1435/FB2/415/ 22/07/ES) stwierdził, że: "W odniesieniu do strat w majątku obrotowym, jakimi są między innymi pieniądze, trudno mówić, że zmierzają one do osiągnięcia przychodów. Stanowią one jednak element kosztowy w prowadzonej działalności gospodarczej, przy czym każdy przypadek obciążenia kosztów stratami musi być rozpatrywany indywidualnie".

Dalej urząd wysunął tezę, że: "kradzież środków obrotowych z rachunku firmowego przedsiębiorcy można uznać za koszty uzyskania przychodu wyłącznie w sytuacji, jeśli kradzież karty płatniczej nastąpiła w wyniku napadu, a przedsiębiorca podjął wszelkie działania w celu zabezpieczenia swoich środków, w tym we właściwym czasie zawiadomił organy ścigania o kradzieży oraz bank o konieczności zablokowania konta".

Motocykl i skóra

Kosztem podatkowym są także odpisy amortyzacyjne oraz wydatki na motocykl wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Oczywiście i tutaj należy wykazać związek przyczynowo-skutkowy między zakupem motocykla i uzyskiwanymi przychodami. Takiego związku dopatrzył się Pierwszy Urząd Skarbowy w Bydgoszczy w postanowieniu z 23 maja 2007 r. (PD3.1-41507/07). Dotyczyło ono podatnika prowadzącego sieć aptek na terenie dwóch województw. W celu sprawniejszego i mniej kosztownego przemieszczania się między aptekami podatnik kupił motocykl i wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Urząd potwierdził, że ten zakup a także zakup paliwa do motocykla może zaliczyć do kosztów firmy.

Ten sam urząd odmówił jednak podatnikowi prawa zaliczenia do kosztów podatkowych zakupu specjalnej odzieży skórzanej do jazdy na motocyklu, argumentując, że: "wydatek związany z takim zakupem nie ma bezpośredniego wpływu na uzyskiwane przychody, podwyższa jedynie bezpieczeństwo jazdy pojazdem jednośladowym. Zatem nie ma podstaw do uznania tego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów".

EWELINA MAJEWSKA-HOWIS

Autorka jest doradcą podatkowym

Rozliczamy stratę w towarach

Oceniając, czy strata w środkach obrotowych jest kosztem uzyskania przychodu, bierzemy pod uwagę: ¦ ich związek z całokształtem prowadzonej działalności; ¦ sytuację, w której straty te powstały (ubytki naturalne, zdarzenia losowe, klęski żywiołowe); ¦ sposób udokumentowania strat (konieczny jest np. protokół opisujący zdarzenie, jego przyczynę, z dokładnym obliczeniem wielkości straty, uzupełniony o protokół policji w wypadku kradzieży, bądź zgłoszenie szkody instytucji ubezpieczeniowej).

---