ZALICZENIE:

• 5 pytań testowych - jednokrotnego wyboru

• 5 -6 krótkich zadań (np. liczenie dochodu, podatku, VAT)

• 1 - 2 pytania problemowe

USTALANIE DOCHODU I PODATKU DOCHODOWEGO NA PODSTAWIE KSIĄG RACHUNKOWYCH:

Warto pamiętać, że wynik finansowy brutto ustalamy na podstawie ksiąg rachunkowych nie jest podstawą do opodatkowania podatkiem dochodowym. Wynik liczony jest według przepisów ,,Ustawy o rachunkowości” z 29.09, natomiast podstawę do opodatkowania stanowi dochód ustalany według ,,Ustawy o podatku dochodowym”. Analizując sposób ustalanie wyniku finansowego i dochodu można stwierdzić, że nie występują istotne różnice.

Wynik Finansowy = Przychody - Koszty

Dochód = Przychody - Koszt uzyskania przychodów

Do podstawowych różnic między wynikiem finansowym a dochodem należy zaliczyć:

1. WF mogą kształtować przychody, które nie są opodatkowane:

a ) nigdy nie będą opodatkowane, (np. otrzymane od US odsetki tytułem nieterminowego zwrotu podatku)

b) mogą występować dochody, które nie są opodatkowane w danym okresie, ale będą opodatkowane później (np. naliczone odsetki od pożyczek, ustalone dodatnie różnice kursowe na dzień bilansowy)

2. Dochód podatkowy mogą kształtować przychody, które nie wpływają na WF (np. nieodpłatny wynajem pomieszczeń)

3. WF mogą kształtować koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (np. zapłacone grzywny, kary do US, przekroczone koszty reprezentacji i reklamy, przedawnione należności, amortyzacja samochodów osobowych ponad 20000 Euro

4. Dochód podatkowy mogą kształtować koszty, które nie wpływają na WF (np. wartość netto zlikwidowanych środków trwałych, koszty organizacji kapitału w spółkach akcyjnych, które w księgach rachunkowych odnoszone są na kapitał zapasowy, pokrywane są z nadwyżki ze sprzedaży akcji nad ich wartością nominalną

Ustalanie dochodu na podstawie ksiąg rachunkowych (patrząc na powyższe 4 punkty) jest następujący:

1. wynik finansowy brutto

2. przychody, które nie są opodatkowane ( - )

3. przychody, które nie wpływają na wynik, a które są opodatkowane ( + )

4. koszty, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów ( + )

5. koszty uzyskania przychodów, które nie wpłynęły na wynik ( - )

6. dochód ( 1 - 2 + 3 + 4 - 5 )

Podatek dochodowy od osób prawnych ustalamy następująco:

P _DO = dochód * stawka podatku

!!! Dla osób prawnych stawka ta wynosi 19%.

PODATKOWA KSIĘGA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW ( PKPiR ):

• mogą ją prowadzić osoby fizyczne u których wartość sprzedaży za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyła 800 000 €

• celem prowadzenia PKPiR jest ustalenie dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Budowa PKPiR:

PKPiR składa się z kilkunastu kolumn, które można podzielić na następujące grupy:

1. kolumny 1 - 6 : służą do opisu księgowanego dokumentu, zdarzenia gospodarczego:

1. L.p. → numerem z tej kolumny należy dodatkowo opisać dokument księgowy

2. Data zdarzenia gospodarczego → data dokumentu

3. Nr dowodu księgowego → rzeczywisty numer dokumentu

4. i 5. → służą do podania danych kontrahenta (ale nie zawsze są wypełniane!!! Nie wypełnia się ich gdy księgujemy dokumenty zbiorcze lub gdy księgujemy dokumenty z których nie wynika kontrahent, np. amortyzacja środków trwałych.

1. Opis zdarzenia gospodarczego → krótki i komunikatywny

2. kolumny 7 - 9 : służą do ujęcia przychodów:

1. Wartość sprzedanych towarów i usług → są to przychody z działalności operacyjnej

!!! Warto pamiętać, że w kolumnie 7 ujmuje się również różnice kursowe związane z wewnątrz wspólnotową dostawą oraz eksportem towarów i usług

2. Pozostałe przychody → ujmuje się tutaj pozostałe przychody operacyjne i przychody finansowe, ale tylko te, które są opodatkowane (np. odsetki od rachunku bankowego, sprzedaż środka trwałego, przedawnione zobowiązania)

3. Razem przychód → suma kolumn 7 + 8

3. kolumny 10 - 11 : służą do ujęcia zakupu towarów i materiałów:

1. Zakup materiałów i towarów w cenie zakupu → należy tu pamiętać, że:

• w kolumnie tej ujmujemy różnice kursowe związane z wewnątrz wspólnotowym nabywem lub importem towarów i materiałów (±)

• do ceny zakupu zalicza się również cło

• ujmujemy nabyte materiały produkcyjne

• nie ujmuje się tu: materiałów biurowych, paliwa do samochodów osobowych, części zamiennych do samochodów, itp. (wymienione wyłączeni ujmujemy w kolumnie 14)

• w kolumnie tej ujęte kwoty nie wyrażają rzeczywistych kosztów uzyskania przychodów, jest to jedno z uproszczeń stosowane w ciągu roku obrotowego, a na koniec roku kolumna 10 będzie skorygowana

2. Koszty uboczne zakupu → to np. transport, załadunek, przeładunek, ubezpieczenia w drodze

10 + 11 = zakup towarów i materiałów w cenie nabycia

4. kolumny 12 - 15: służą do ujęcia kosztów:

12. Koszty reprezentacji i reklamy objęte limitem → w kolumnie tej nie ujmuje się:

• kosztów reklamy publicznej (radio, prasa, tv, bilboard, ulotki)

• kosztów związanych z ofertami handlowymi (tam gdzie jest wyraźnie oznakowany produkt i cena) → wymienione pozycje ujmuje się w kolumnie 14 !!!

!!! limitowaniu podlegają wszystkie koszty reprezentacji (spotkania z klientami, obiady, poczęstunki, jubileusze) i reklamy niepublicznej.

13. Wynagrodzenia w gotówce i naturze → obecnie kosztami uzyskania przychodów są wypłacane wynagrodzenia lub przynajmniej pozostawienie ich do dyspozycji pracownika

14. Pozostałe koszty / wydatki → zaliczyć tu można np. amortyzację, faktury za energię, usługi obce, zapłacone ubezpieczenia społeczne, zapłacone odsetki od kredytu)

Rachunkowość małych firm - w - 9.03.2005

5

---