Rachunkowość małych firm - wykład 2 09.03.2005
Na egzamin:
Pytania testowe = 5 jednokrotnego wyboru
Krótkie zadania 5-6
Jedno lub dwa pytania problemowe
Ustalanie dochodu i podatku dochodowego na podstawie ksiąg rachunkowych.
Warto pamiętać że wynik finansowy brutto ustalany na podstawie ksiąg rachunkowych nie jest podstawą do opodatkowania podatkiem dochodowym, gdyż wynik finansowy liczy się według ustawy o rachunkowości z 29.09.1994. Natomiast podstawę do opodatkowania stanowi dochód wyznaczony wg ustawy o podatku dochodowym. Analizując sposób ustalania wyniku finansowego i dochodu można stwierdzić, że występują istotne różnice:
Wynik finansowy = Przychody - Koszty
Dochód = Przychody - Koszty uzyskania przychodu
Do podstawowych różnic między wynikiem finansowym a dochodem należy zaliczyć:
Wynik finansowy mogą kształtować przychody które nie są opodatkowane (nigdy nie będą opodatkowane, np. otrzymane od US odsetki tytułem nieterminowego zwrotu podatku, nie są opodatkowane w tym okresie, ale będą opodatkowane w innym okresie - naliczone odsetki od udzielonych pożyczek lub ustalone dodatnie różnice kursowe na dzień bilansowy
Dochód podatkowy mogą kształtować przychody, które nie wpływają na wynik finansowy, np. nieodpłatny wynajem pomieszczeń.
Wynik finansowy mogą kształtować koszty, które nie stanowią kosztu uzyskania przychodu, np. zapłacone kary, grzywny na rzecz US, przekroczone koszty reprezentacji i reklamy (0,25% przychodu), przedawnione należności, amortyzacja samochodu osobowego ponad 20 tysięcy euro
Dochód opodatkowany mogą kształtować koszty, które nie wpływają na wynik finansowy, np. wartość netto zlikwidowanych środków trwałych, które były uprzednio przeszacowane, koszty organizacji kapitału w spółkach akcyjnych, które w kręgach rachunkowych odnoszone są na kapitał zapasowy, pokrywane są z nadwyżki sprzedaży powyżej wartości nominalnej.
Ustalanie dochodu na podstawie księgi rachunkowej jest następujące:
Wynik finansowy brutto
Przychody, które nie są opodatkowane (-)
Przychody, które nie wpływają na wynik finansowy, a które są opodatkowane (+)
Koszty, które nie stanowią kosztu uzyskania przychodu (+)
KUP, które nie wpłynęły na wynik finansowy (-)
DOCHÓD
Podatek dochodowy od osób prawnych ustalamy następująco:
Podatek = Dochód * stawka podatkowa (19%)
Podatkowa księga przychodów i rozchodów.
Mogą ją stosować osoby fizyczne, w których wartość sprzedaży nie przekroczyła 800 tys. euro. Celem prowadzenia PKPiR jest ustalenie dochodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Budowa księgi:
PKPiR składa się z kilkunastu kolumn, które można podzielić na następujące grupy:
1-6 Służą do opisu księgowanego dokumentu
1 - Lp. - numerem z kolumny Lp. należy dodatkowo opisać księgowany dokument
2 - Data zdarzenia
3 - Nr dokumentu - rzeczywisty numer dokumentu
4+5 - Służy do podania danych kontrahenta. Nie zawsze wypełnia się 4 i 5, nie czyni się tego gdy księguje się dokumenty zbiorcze (zbiór faktur) lub gdy księguje się dokumenty z których nie wynika kontrahent (amortyzacja)
6- Opis zdarzenia gospodarczego (krótki i komunikatywny)
7-9 Służą do ujęcia przychodów
7 - Ujmuje się przychody ze sprzedaży towarów i usług, przychody z działalności operacyjnej. Warto pamiętać, że w kolumnie 7 ujmuje się również różnice kursowe związane z wewnątrzwspólnotową dostawą oraz eksportem towarów i usług. Różnice dodatnie powiększają przychody w kolumnie 7, a ujemne te przychody zmniejszają
8 - Ujmuje się tu pozostałe przychody operacyjne i przychody finansowe, ale tylko te, które są opodatkowane np. odsetki od rachunków bankowych, sprzedaż środków trwałych, przedawnione zobowiązania
9 - Suma przychodów
10-11 Służą do ujęcia zakupu towarów i materiałów
10 - Ujmuje się zakup w cenie zakupu i należy pamiętać, że w kolumnie tej ujmuje się różnice kursowe związane z wewnątrzwspólnotowym nabyciem lub importem towarów i materiałów (+;-). Do ceny zakupu zalicza się też cło. W kolumnie tej ujmuje się materiały podstawowe - nabyte materiały produkcyjne, nie ujmuje się tu materiałów biurowych, paliwa do samochodu osobowego, artykułów czyszczących. Wymienione wykluczenia ujmowane są w kolumnie 14. W kolumnie 10-tej ujęte kwoty nie wyrażają rzeczywistych KUP, jest to jedno z uproszczeń stosowanych w ciągu roku obrotowego. Na koniec roku kolumna 10 będzie skorygowana.
11 - Koszty uboczne zakupu - transport, załadunek, przeładunek, ubezpieczenia
10+11 - Zakup towarów i materiałów w cenie nabycia
12-15 - Służą do ujęcia kosztów
12 - W kolumnie tej nie ujmuje się:
kosztów reklamy publicznej - radio, TV, prasa (reklama nielimitowana)
kosztów związanych z ofertami handlowymi na których jest wyraźnie określona cena
W/w pozycje ujmuje się w kolumnie 14. Limitowaniu podlegają wszystkie koszty reprezentacji oraz koszty reklamy adresowanej do konkretnej osoby.
13 - wynagrodzenia pieniężne i w naturze, obecnie KUP są wypłacone wynagrodzenia lub przynajmniej postawione do dyspozycji pracownika
14 - pozostałe KUP - amortyzacja, energia, usługi obce, zapłacone ubezpieczenia społeczne, zapłacone odsetki od kredytów
15 = 12 + 13 + 14