Rachunek Zysków i Strat
Rachunek zysków i strat pokazuje dokonania jednostki w danym okresie.
Zawiera istotną informację o rentowności jednostki
Sporządzany jest za określony przedział czasu, okres, na przykład od 01.01.11 do 31.12.11
Jego istota polega na przeciwstawieniu przychodom (i zyskom nadzwyczajnym) z różnych rodzajów działalności współmiernych do nich kosztów (i strat nadzwyczajnych), uzyskując w efekcie wynik finansowy (zysk lub stratę) brutto.
skorygowany o obowiązkowe zmniejszenia wyniku brutto (np. podatek dochodowy) pozwala na uzyskanie kwoty wyniku netto za dany okres.
zysk brutto ≠ podstawa opodatkowania
Rachunek zysków i strat można sporządzić w dwóch wariantach (wybór należy do kierownika jednostki):
kalkulacyjny
porównawczy
Różnica między wariantami dotyczy sposobu ujęcia kosztów wytworzenia sprzedanych produktów.
| Koszty według rodzaju | Koszty funkcjonalne |
|---|---|
| Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi (w tym: zmiana stanu produktów | Koszty działalności operacyjnej (koszty rodzajowe) |
| Zysk ze sprzedaży | |
| Pozostałe koszty operacyjne | Pozostałe przychody operacyjne |
| Zysk z działalności operacyjnej | |
| Koszty finansowe | Przychody finansowe |
| Zysk (strata) na działalności gospodarczej | |
| Wynik zdarzeń nadzwyczajnych | |
| Zysk (strata) brutto | |
| Podatek dochodowy | |
| Inne obowiązkowe zmniejszenia zysku | |
| Zysk (strata) netto |
W toku sporządzania rachunku zysków i strat ustalane są następujące, cząstkowe elementy wyniku finansowego:
W wariancie porównawczym – zysk (strata) ze sprzedaży
W wariancie kalkulacyjnym – zysk (strata) brutto ze sprzedaży oraz zysk (strata) ze sprzedaży
Wariant porównawczy: W wariancie porównawczym prezentowane są koszty według rodzajów z uwzględnieniem zmiany stanu produktów (zmianę tę wykazuje się w grupie „Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi”, wzrost ze znakiem plus, spadek ze znakiem minus).
(wariant porównawczy)
A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi:
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna)
III. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki
IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
Sporządzając tą wersję rachunku jednostka musi ustalić: Zysk (STRATĘ ) ze sprzedaży
B. Koszty działalności operacyjnej
I. Amortyzacja
II. Zużycie materiałów i energii
III. Usługi obce
IV. Podatki i opłaty, w tym: podatek akcyzowy
V. Wynagrodzenia
VI. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
VII. Pozostałe koszty rodzajowe
VIII. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
Wariant kalkulacyjny: W wariancie kalkulacyjnym koszty wytworzenia ustala się dla sprzedanych produktów doliczając do nich koszty sprzedaży i ogólnego zarządu. W tym wariancie przychody ze sprzedaży nie podlegają już korekcie o zmianę stanu produktów.
W kalkulacyjnym Rachunku Zysków i Strat jednostka ustala:
- Koszt wytworzenia produktów sprzedanych
- koszty sprzedaży
- koszty ogólnego zarządu
W tym przypadku nie zwiększa się przychodów ze sprzedaży o koszt wytworzenia produktów wykorzystanych na potrzeby własne jednostki
Sporządzając tą wersję rachunku jednostka musi ustalić: Zysk (STRATĘ ) brutto ze sprzedaży oraz Zysk (STRATĘ ) ze sprzedaży
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
(wariant kalkulacyjny)
A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, w tym:
- od jednostek powiązanych
I. Przychody netto ze sprzedaży produktów
II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym: - jednostkom powiązanym
I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów
C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)
D. Koszty sprzedaży
E. Koszty ogólnego zarządu
F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)
Wartość Zysku lub Straty nie zależy od wersji Rachunku Zysków i Strat
Zysk (strata) w obu wariantach będzie taka sama
Pozostałe Segmenty Rachunku Zysków i Strat
Oraz Zysk (strata) netto (po uwzględnieniu podatku dochodowego i pozostałych obowiązkowych zmniejszeń zysku lub zwiększeń straty).
Pozostałe przychody i koszty operacyjne
to koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności koszty i przychody związane:
D. Pozostałe przychody operacyjne
I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
II. Dotacje
III. Inne przychody operacyjne
E. Pozostałe koszty operacyjne
I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych
II. Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych
III. Inne koszty operacyjne
F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E)
G. Przychody finansowe
I. Dywidendy i udziały w zyskach, w tym: - od jednostek powiązanych
II. Odsetki, w tym: - od jednostek powiązanych
III. Zysk ze zbycia inwestycji
IV. Aktualizacja wartości inwestycji
V. Inne
H. Koszty finansowe
I. Odsetki, w tym:
- dla jednostek powiązanych
II. Strata ze zbycia inwestycji
III. Aktualizacja wartości inwestycji
IV. Inne
I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F+G-H)
Zyski i Straty nadzwyczajne
straty i zyski powstające na skutek zdarzeń trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i nie związane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia,
J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J.I. - J.II.)
I. Zyski nadzwyczajne
II. Straty nadzwyczajne
K. Zysk (strata) brutto (I+/-J)
L. Podatek dochodowy
M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty)
N. Zysk (strata) netto (K-L-M)