PRAWO PODATKOWE
Wykłady od 17 X 2009 do 10 I 2010
V rok 2009/2010 (prof. Kalinowski)
Egzamin wyłącznie pisemny!!!!!!!!!!!
Test wielokrotnego wyboru- 15 minut
12-13 pytań od 3 do 4 wariantów odpowiedzi!!!!!
PODATEK-podatek jest to przymusowe, bezzwrotne i nieodpłatne świadczenie pieniężne o charakterze ogólnym, nakładane jednostronnie przez państwo , charakteryzujące się przewłaszczeniem.
CECHY PODATKU (Świadczenia):
PRZYMUSOWE- ma odróżnić „podatek” jako świadczenie na rzecz państwa czy innego organu publicznego od innych świadczeń, które płacone są dobrowolnie , o jego uiszczeniu bądź nie uiszczeniu nie decyduje świadczący czy jego wola , tylko wola państwa , które nakłada i wymaga by był uiszczony, jednocześnie jest świadczeniem, które pobierane jest przymusowo(możliwość zastosowania przymusu publicznego).
BEZZWROTNE- ma odróżniać podatek od różnego rodzaju świadczeń na rzecz państwa , które są świadczeniami zwrotnymi ( np.pożyczki publiczne)
NIEODPŁATNE-w zamian za spełnienie tego świadczenia nie otrzymamy żadnego świadczenia wzajemnego.(Degi- kontrowersyjny pogląd ,że państwo wykonuje pewne funkcje np. w zakresie bezpieczeństwa wewnętrznego „niby odpłatne” tym się państwo odpłaca np. kibicom” )
PIENIĘŻNE-ma odróżnić podatki od różnego rodzaju świadczeń osobistych (np. obowiązkowa służba wojskowa) Wykształciły się w gospodarce towarowo-pieniężnej, zdarza się ,że występują kryzysy, prowadzące do zamierania gospodarki -pieniężnej. Wówczas pieniądz zostaje wyparty z rynku, a towary wymieniane są na towary. Państwo wówczas żąda od obywatela nie pieniędzy, a towarów. Następowało przekształcenie charakteru podatku z pieniężnego na niepieniężne(zdarza się rzadko)
OGÓLNE- podatek jest świadczeniem ogólnym, które:
a)nie jest pobierane w związku z jakimiś szczególnymi cechami podmiotu
b)nie jest to świadczenie pobierane na określony cel
c)pobierane na pokrycie wydatków związanych z potrzebami ogółu
JEDNOSTRONNIE NAKŁADANE PRZEZ PAŃSTWO- zostaje nałożona na podatnika przez państwo , czy inny związek publiczno-prawny w drodze jednostronnego aktu.(ustawa)poniekąd wyrażamy zgodę na płacenie podatków-wybierając przedstawicieli do Parlamentu.
PRZEWŁASZCZENIE-ma wskazywać, że skutek nałożenia podatku i zapłaty go , wówczas własność środków pieniężnych przechodzi na rzecz państwa lub innego związku publiczno-prawnego;
wg prof. Kalinowskiego jeśli nałożymy podatek na jednostkę budżetową, to nie następuje przeniesienie własności (przewłaszczenie)
ELEMENTY KONSTRUKCJI PODATKU
ELEMENTY STAŁE PODATKU :
Podmiot, przedmiot, podstawa opodatkowania, stawka
Elementy zmienne (mogą ale nie muszą występować w konstrukcji podatku) : ulgi, zwolnienia, zwyżki, terminy płatności, forma zapłaty
1.PODMIOT- tu mamy na myśli jedynie pomiot zobowiązany PODATNIKA- Zobowiązany, bo ciąży na nim obowiązek podatkowy . Pewne osoby mogą być odpowiedzialne np. inkasent, płatnik każdy z nich jest odpowiedzialny za pobranie i odprowadzenie podatku, nie ciąży na nich obowiązek podatkowy ale są zobowiązani. Podatnikiem może być wszystko i wszyscy. Każdy podatek ma swojego podatnika , określona ustawa wskazuje , kto w danym przypadku jest podatnikiem.
PŁATNIK - nalicza, potrąca, odprowadza podatek we właściwym terminie na właściwy rachunek .
Odpowiada całym swoim majątkiem za te czynności do wysokości należnego podatku, ale w związku z tym ma prawo do prowizji jako formy wynagrodzenia Płatnikiem może być pracodawca w PDOF. Termin odprowadzania podatku ze stosunku pracy to do 20 dnia następnego miesiąca - termin wymagalności.
PODATNIK - ponosi ciężar podatku. Podatek obciąża jego przychód, dochód, a w skrajnych przypadkach posiadany majątek.
Odpowiada całym swoim majątkiem za ciążący na nim podatek do pełnej wysokości podatku.
INKASENT - pobiera i odprowadza podatek na rachunek organu podatkowego.
Odpowiada całym swoim majątkiem ale do wysokości pobranych, a nie odprowadzonych kwot (faktycznie pobranych).
Instytucję inkasenta przewiduje ustawa regulująca przepisy dotyczące podatku i opłat lokalnych. Rada Gminy w drodze uchwały ustala inkasenta np. w podatku rolnym, leśnym, od nieruchomości - najczęściej są to Sołtysi.
Inkasent jest też od: podatku od posiadania psa, w spółdzielniach mieszkaniowych pobiera czynsz, w opłacie targowej (prowadzący targowisko), w opłacie miejscowej tzw. klimatyczne (prowadzący hotel).
2.PRZEDMIOT- zdarzenia prawne o bardzo zróżnicowanym charakterze , z których zaistnieniem przepisy prawa podatkowego wiążą powstanie obowiązku zapłaty podatku. Te zdarzenia lub zjawiska maja charakter ekonomiczny np. osiąganie dochodów, w prawie spadkowym przedmiotem jest nabycie spadku. Opłata od psów jest podatkiem-przedmiotem tego podatku jest posiadanie psa (charakter nieekonomiczny) opłaty środowiskowe, uzdrowiskowe również nieekonomiczny.
3.PODSTAWA OPODATKOWANIA -skwantyfikowany, ujęty wymiernie ilościowo lub wartościowo przedmiot podatku
Np. w podatku dochodowym od osób fizycznych - przedmiotem -dochód
Np. w podatku od spadków i darowizn-przedmiotem- nabycie spadku
Łatwiej kiedy miara wartościowa.
Przy ilościowej np. ilość sztuk czy ml. w przypadku akcyzy. Podstawa opodatkowania dla nieruchomości- ich powierzchnia domu lub gruntu (ilościowo).
4.STAWKI I SKALE PODATKOWE
Stawki- obok podstawy drugi element pozwalający obliczyć podatek .
Formuła obliczania podatku- iloczyn podstawy opodatkowania oraz stawki podatkowej.
BUDOWA NORMY:
HIPOTEZA: DYSPOZYCJA:
1.podmiot 1.podstawa opodatkowania
2.przedmiot 2.stawka podatkowa
Występują dwa typy stawek podatkowych:
a)procentowe np. 12%, 5% (wcześniej wyrażane ułamkiem) jaką część podstawy opodatkowania zapłacimy w postaci podatku.
b)kwotowe np. 1000 zł/1 jaka kwotę zapłacimy w postaci podatku za daną jednostkę podstawy opodatkowania.
-Zazwyczaj ustawodawca stosuje wobec określonej podstawy opodatkowania -określoną , tę samą stawkę podatkową (np. dla gruntów pod jeziorami wynosić może max. 3,90 zł/1ha w 2009r.
Podatek od nieruchomości |
okres obowiązywania: od 01-01-2010 do 31-12-2010 Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych rada gminy określa wysokość stawek podatku od nieruchomości, z tym że stawki nie mogą przekroczyć:
Okres |
w 2010 r. |
Od gruntów: |
|
Od budynków lub ich części: |
|
Podstawa prawna: |
(Mon. Pol. |
Od budowli |
2% wartości |
-zdarza się, że ustawodawca do konstrukcji podatku dla jednej podstawy opodatkowania tworzy więcej stawek( np. przy nieruchomościach do określonej powierzchni 1 stawka, po jej przekroczeniu stawka wyższa ??????) chyba w innym państwie???????
Podatek od środków transportowych |
okres obowiązywania: od 01-01-2010 do 31-12-2010 Na podstawie art. 10 ust. 1 rada gminy określa wysokość stawek podatku od środków transportowych, z tym że stawka podatku od jednego środka transportowego nie może przekroczyć:
Okres |
w 2010 r. |
1) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 1, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu: a) powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie b) powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie c) powyżej 9 ton |
729,28 zł 1.216,64 zł 1.459,96 zł |
2) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 2 (z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 1 do ustawy) |
2.786,03 zł |
3) od ciągnika siodłowego lub balastowego, o których mowa w art. 8 pkt 3 |
1.703,27 zł |
4) od ciągnika siodłowego lub balastowego, o których mowa w art. 8 pkt 4, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu pojazdów: a) do 36 ton włącznie b) powyżej 36 ton (z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 2 do ustawy) |
2.153,41 zł 2.786,03 zł |
5) od przyczepy lub naczepy, o których mowa w art. 8 pkt 5 |
1.459,96 zł |
6) od przyczepy lub naczepy, o których mowa w art. 8 pkt 6, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu pojazdów: a) do 36 ton włącznie b) powyżej 36 ton (z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 3 do ustawy) |
1.703,27 zł 2.153,41 zł |
7) od autobusu, w zależności od liczby miejsc do siedzenia: a) mniejszej niż 30 miejsc b) równej lub wyższej niż 30 miejsc |
1.703,27 zł 2.153,41 zł |
Podstawa prawna: |
Mon. Pol. |
SKALA PROGRESJI GLOBALNEJ
100*10%=10,00 po potraceniu 90,00
101*20%=20,20 po potraceniu 79,80 (obecna skala różni się tym, że od nadwyżki płacimy wyższą stawkę czyli od 1,00 zł zapłacimy 20% a nie od 101,00zł)
SKALA PROGRESJI GLOBALNEJ -Przyrost tej stawki stosowany jest do całej podstawy opodatkowania , następuje silny skok obciążenia podatkowego przy przejściu z mniejszego do wyższego
SKALA regresywna - każdy przyrost podstawy opodatkowania powoduje , że obciążenie podatkowe jest mniejsze (obecnie nie ma takiego podatku z taką stawką), można je znaleźć w przepisach o opłacie sądowej.
WSPÓŁCZESNA SKALA PROGRESJI CIĄGŁEJ
Obowiązuje od 01-01-2009 do 31-12-2009
Podstawa obliczenia podatku w złotych |
|
|
ponad |
do |
|
|
85.528 |
18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr |
85.528 |
|
14.839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85.528 zł |
Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od - osób fizycznych,
Przykład: podstawę 90 000,00 zł dzielimy na części
1)85 528,00 x 18%-556,02= 14 839,02 zł
2) 4 472,00 x 32%=1 431,00 podatek 16 270 ,02
np. Podatek dochodowy od osób fizycznych ustalono więcej niż jedną stawkę podatkową. Nie ma obciążenia skoku stawki opodatkowania, która rośnie proporcjonalnie do podstawy opodatkowania.
5.ZWOLNIENIA, ULGI, ZWYŻKI I ZNIŻKI
I. ELEMENTY ZMIENNE PODATKU.
1. Zwolnienia - mogą mieć charakter podmiotowy lub przedmiotowy. Jest to zwolnienie podmiotu bądź przedmiotu ze względu na jego specyfikę z obowiązku podatkowego.
a) Zwolnienia podmiotowe dotyczy podatnika. Zgodnie z Art. 217 Konstytucji zwolnienia podmiotowe wprowadza ustawodawca
Np w PDOP Art. 6. 1. Zwalnia się od podatku:
1) Skarb Państwa,
2) Narodowy Bank Polski,
3) jednostki budżetowe, …..
We wszystkich podatkach od nieruchomości rolnych i leśnych są zwolnienia: -dla placówek szkolnych i oświatowo-wychowawczych,
b) Zwolnienia przedmiotowe
Mogą wynikać z ustawy lub mogą być wprowadzone uchwałą Rady Gminy.
Np. w PDOP art. 17 ust.4g) dochody związków jednostek samorządu terytorialnego - w części przeznaczonej dla tych jednostek,
Np. ustawowe zwolnienie z podatku rolnego - grunty pod wałami przeciwpowodziowymi,
Np. w podatku od nieruchomości, zwolnienia na: budynki i grunty wprowadzone do rejestru zabytków,
np. w PDOF to zasiłki rodzinne, pogrzebowe itp., zwrot kosztów podróży od pracownika na delegacji służbowej,
2. Ulgi
Mogą mieć również charakter podmiotowy i przedmiotowy, ale mogą polegać dodatkowo na zmniejszeniu podstawy opodatkowania albo stawek podatkowych czy kwoty podatku
a) ulga podmiotowa
- np. zwolnienie z podatku od posiadania psa dla osób które ukończyły 65 lat i prowadzą samodzielne gospodarstwo domowe ,
b) ulga przedmiotowa
- odliczenie składek na ubezpieczenia zdrowotne pomniejszają podatek, a składka na ubezpieczenia emerytalne pomniejsza podstawę opodatkowania.
Budowa normy podatkowo-prawnej:
Podmiot
Przedmiot hipoteza
Zwolnienia
Podstawa opodatkowania
Stawka podatkowa dyspozycja
Ulgi podatkowe
6.WARUNKI I TERMINY ZAPŁATY
WARUNEK:
A) jednorazowo po powstaniu obowiązku podatkowego
b) ratalnie
c)zaliczkowo
np. podatek od nieruchomości - zobowiązanie podatkowe ma charakter konstytutywny i płacimy po doręczeniu decyzji w 4 równych ratach do 15 marca, maja, września, listopada, ale również dopiero do 14 dni od doręczenia decyzji bądź zdarzenia które miało miejsce.
Np. w podatku dochodowym-przez zaliczki
Np. niekiedy konieczność przedpłat na zaliczki-akcyza
TERMIN:
a) jeden termin zapłaty(kiedy jednorazowo)
b)więcej niż jeden kiedy zapłata ratalna
c)mogą być kalendarzowe lub wskazywać termin w jakim musi być zapłacony podatek w stosunku do momentu powstania zobowiązania podatkowego np. podatek od spadków i darowizn- w terminie 30 dni należy dokonać zgłoszenia obowiązku podatkowego, a decyzję(konstytutywną) ustalającą termin zapłaty wydaje naczelnik urzędu skarbowego i od doręczenia decyzji na zapłatę mamy 14 dni.
- PDOF zapłata do 30.04 następnego roku podatkowego.
- Terminy płatności są ustalane albo w przepisach materialnych lub w ordynacji podatkowej, generalnie jest to 14 dni od doręczenia decyzji. Przy kalendarzowych terminach płatności (ewentualnie zaliczkach i ratach) jeśli decyzja nie została doręczona na co najmniej 14 dni przed terminem płatności podatku, zaliczki lub raty, to termin płatności 14 dni od doręczenia.
FORMA ZAPŁATY- co do zasady jest ściśle określona .
gotówkowa-Podatki zasadniczo uiszczane są w pieniądzu (zawsze w polskiej walucie), inne formy zapłaty gotówkowej takie jak np. przekaz bankowy czy przekaz pocztowy dniem zapłaty jest dzień gdy organ otrzyma środki
bezgotówkowa-art. 61 Ordynacji podatkowej mówi, że Zapłata podatków przez podatników prowadzących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów następuje w formie polecenia przelewu- (dniem zapłaty jest dzień obciążenia rachunku podatnika a nie dzień wpływu do organu!!!!!)
blankietami wekslowymi -czynność nabycia weksla podlega opłacie (podatek) a w cenie blankietu zawarty jest podatek( opłata skarbowa - znakami),
Szczególna forma to banderola - znaki akcyzy, które należy wykupić w U.S przed wprowadzeniem do obrotu wyrobów akcyzowych (forma zaliczki).
Papierami wartościowymi-( w Polsce aktualnie tylko obligacje maja tez możliwość
RYCZAŁTY PODATKOWE:
To taka konstrukcja podatkowa w której omija się pewne elementy konstrukcji podatku, pomija się podstawę opodatkowania i stawkę, a w ich miejsce wchodzi kwota np.
a) Zryczałtowany podatek dochodowy - karta podatkowa - ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Jest to zryczałtowana forma podatku dochodowego osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Stanowi dochód budżetu gminy. Ryczałt ustalany jest wg stawki kwotowej, a zależy od:
rodzaju wykonywanej działalności,
liczby ludności w miejscowości w której działalność jest wykonywana,
liczby zatrudnianych osób.
Np.usługi ślusarskie gdy podatnik nie zatrudnia żadnej osoby i wykonuje w mieście do 5 tys. mieszkańców - stawka 330 zł
Do 50 tys . mieszkańców - stawka 355 zł
Pow.50 tys. mieszkańców- stawka 389 zł
B) Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych
- ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Podatek ten dotyczy dwóch kategorii osób duchownych:
Proboszczów,
Wikariuszy,
Ewentualnie osób pełniących podobne funkcje w zależności od wyznania.
Proboszcz: od liczby mieszkańców w parafi
Najniższy ryczałt - 363zł/kwartał w parafii do 1 tys. mieszkańców
Najwyższy ryczałt - 1296 zł/kwartał w parafii powyżej 20 tys. mieszkańców
Wikariusz: od liczby mieszkańców w miejscowości
Najniższy ryczałt - 113 zł/kwartał
Najwyższy ryczałt - 394 zł/kwartał w parafii powyżej 50 tys. mieszkańców
c) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych -
ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Dochód nie jest jednak elementem konstrukcji omawianego tu podatku, lecz jedynie -jak należy sądzić- czynnikiem branym pod uwagę przy kalkulacji wysokości stawek podatkowych, stosowanych do przychodu jako podstawy opodatkowania.
Przychód jest podstawą opodatkowania stawki kształtują się od 3% ,5,5%,8,5%,17% do 20%.
W podatku tym prowadzi się ewidencję, można z tej formy skorzystać po spełnieniu ustawowych warunków:
na ryczałt zdecyduje się podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą,
na ryczałt zdecyduje się podatnik, który w poprzedzającym roku nie przekroczył przychodu w kwocie 150 tys. € (jeśli przekroczy tą kwotę z ryczałtu skorzystać nie może).
STRUKTURA STOSUNKÓW PODATKOWO PRAWNYCH
Stosunek dwustronny:
1.Podatnik
2.Organ podatkowy
Ad 1) Podatnik; zasadniczo w większości podatków po stronie zobowiązanej będzie tylko jeden podatnik (od osób fiz.) są wyjątki np. w pod. od nieruchomości, rolnym, leśnym-może wystąpić więcej jeśli są współwłaścicielami. Podatnik ponosi odpowiedzialność majątkowa za wykonanie obowiązku, kwota może zostać wyegzekwowana przez organ lub państwo.
Treścią stosunku -jest obowiązek zapłaty podatku. Organ-uprawniony. Podatnik-zobowiązany.
Stosunki dodatkowe zwane instrumentalnymi powstają kiedy pojawia się:
PŁATNIK (oblicza, pobiera i przekazuje do organu podatek)
INKASENT- przepisy prawa podatkowego nakładają na niego obowiązek pobrania podatku i wpłaty go na odpowiedni rachunek (nie musi obliczać tej kwoty)
W stosunkach podatkowych może pojawić się odpowiedzialność za cudzy dług, za zapłatę zobowiązania podatkowego (nie musi to być strona tego stosunku podatkowo prawnego)
W ordynacji podatkowej , rozdział 15
a)KATALOG
b)PRZESŁANKI POWSTANIA ODPOWIEDZIALNOŚCI
ad) a) KATALOG-
-rozwiedziony małżonek podatnika
-inny niż małżonek członek rodziny podatnika
-małżonek pozostający z podatnikiem w ustroju rozdzielności lub ograniczonej wspólności majątkowej
-nabywca przedsiębiorstwa , lub jego zorganizowanej części czy składników majątku przekraczających kwotę 16 000,00,
-firmujący cudzą działalność,
-dzierżawca lub użytkownik nieruchomości
-wspólnik spółki osobowej (cywilnej jawnej partnerskiej
-członkowie zarządu spółki kapitałowej i innych osób prawnych
-członek organu zarządzającego osoby prawnej innej niż spółka
-osoba prawna powstała w wyniku podziału innej osoby prawnej
-gwarant lub poręczyciel, którego zabezpieczenie zostało przyjęte przez organ podatkowy
-następcy prawni w skutek połączenia się innych osób prawnych
Ad 2 ) Organy podatkowe
Państwowe:
- Naczelnicy Urzędów Skarbowych i Dyrektorzy Izb Skarbowych
- Naczelnicy Urzędów Celnych i Dyrektorzy Izb Celnych
Samorządowe:
- Prezydent Miasta
-SKO
Ad a) Państwowe-
Wszystkie podatki, kompetencje posiada Naczelnik US za wyjątkiem tych, co do których właściwy jest Naczelnik Urzedu Celnego( czyli w zakresie akcyzy oraz podatku od towarów i usług,ale tylko w zakresie w jakim nalezny jest w związku z obrotem zagranicznym.
Ad b) Samorządowe
- w zakresie wymiaru i poborów stanowiących dochody budżetu gminy
-podatki i opłaty lokalne(z umowy) od nieruchomości, środków transportowych, handlowa, miejscowa, środowiskowa, od posiadania psów, rolny , leśny, od czynności cywilnoprawnych,(pobierany przez naczelników urzędów skarbowych i przekazywany gminie) tak samo w podatku od spadków i darowizn
DYNAMIKA STOSUNKU PODATKOWO PRAWNEGO
Zawiązuje się gdy u podatnika zachodzi zdarzenie określone w hipotezie normy podatkowo prawnej.
Różne podatki maja różne konstrukcje:
a)różne zobowiązania podatkowe
np. obowiązek zapłaty podatku powstaje wraz z zajściem zdarzenia stypizowanego pod postacią przedmiotu podatku
-z mocy samego prawa
- a w innych konieczne jest jeszcze podjęcie przez organ określonych działań i wydanie decyzji, na mocy której podatnik zobowiązany jest zapłacić
-nie ma reguły co do zobowiązań podatkowych , każdorazowo trzeba badać
Z mocy prawa
►podatek dochodowy od osób fizycznych czy prawnych
(wyjatek dochód ze źródeł nieujawnionych)
►akcyza, od gier losowych, od czynności cyw.-prawnych
Z mocy decyzji
►podatki i opłaty lokalne
-nieruchomości:
a) - z mocy decyzji(gdzie nie ma terminów płatności)
b) z mocy prawa (gdzie terminy płatności )
►podatek od spadków i darowizn
WYKŁAD Z 28 I 29 XI 2009
Otóż gdy zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy samego prawa tak poszczególne ustawy podatkowe normują termin płatności podatku np. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 45 określa termin płatności podatku w ten sposób ich wskazuje iż podatnicy są zobowiązani składać w terminie do 30 kwietnia roku następnego zeznanie podatkowe i jednocześnie w tym terminie powinni również uiścić kwotę należnego podatku. Podobnie kwestia uregulowana jest w podatku dochodowym od osób prawnych w podatku od towarów i usług w podatku akcyzowym w tych podatkach zobowiązanie powstaje z mocy prawa Czy w podatkach od czynności cywilnoprawnych tam gdzie termin płatności podatku wynosi 14 dni od daty dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli 14 dni od daty powstania zobowiązania podatkowego.
We wszystkich wypadkach w których zobowiązania powstaje z mocy decyzji ten termin wynosi 14 dni i liczy się od daty skutecznego prawidłowego doręczenia DECYZJI ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego przez organ podatkowy.
Gdy zobowiązanie podatkowe powstaje w mocy decyzji podatkowej trudno byłoby w szczególności unormować ten termin płatności podatku stąd też w ustawach w których zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy decyzji najczęściej nie znajdą państwo terminu płatności podatku weźmy ustawę o podatku od spadków i darowizn i w podatku tym w szeregu wypadków zobowiązania podatkowe powstaje właśnie z mocy decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego albo też podatek pobierany jest przez płatnika. W ustawie tej nie znajdziemy terminu płatności podatku natomiast termin płatności podatku właściwy dla zapłaty tego podatku można znaleźć w ordynacji podatkowej termin ten normuje art. 47 ordynacji podatkowej
Jednakże można znaleźć w polskim systemie podatkowym takie podatki w których zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy decyzji ale terminy płatności podatku zostały określone kalendarzowo. Otóż podatkami takimi są podatek rolny, podatek leśny oraz podatek od nieruchomości.
Przykład:podatek od nieruchomości w podatku tym zobowiązania podatkowe powstało w dniu pierwszego stycznia to termin zapłaty tego podatku to 15 marca, a 2 raty to 15 maja , 3 rata to 15 września , 4 to 15 listopada.
NP. DECYZJA w pod. Od nieruchomości doręczona 4 września a zatem otrzymał decyzje po upływie dwóch pierwszych terminów płatności ale otrzymał decyzje na mniej niż 14 dni przez terminem płatności 3 raty i na więcej niż 14 dniu przez upływem terminu płatności 4 raty. W jaki sposób podatnik w tej sytuacji powinien się zachować. Otóż będzie on musiał zapłacić w terminie 14 dni licząc od 4 do 18 września po pierwsze tę ratę(chodzi o trzecią ratę) po drugie będzie musiał uiścić tę drugą ratę ORAZ tę pierwszą ratę której termin przypadał 15 marca. Natomiast tę 4 ratę będzie musiał uiścić zgodnie z przepisami ustawy czyli do 15 listopada.
Art. 4. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
Art. 5. Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
Art. 21. § 1. Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem:
1) zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania; (z mocy prawa)
2) doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania (konstytutywna)
§ 2. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3.
§ 3. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił w całości lub w części podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję(deklaratoryjna przypominająca), w której określa wysokość zobowiązania podatkowego.
§ 3a. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że kwota zwrotu podatku lub kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa prawidłową wysokość zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
§ 4. Przepisy § 3 i art. 53a stosuje się odpowiednio, gdy podatnik obowiązany jest do zapłaty podatku, zaliczki na podatek lub raty podatku bez złożenia deklaracji, a obowiązku tego nie wykonał w całości lub w części.
§ 5. Jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy szczególne przewidują inny sposób ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym.
Nie wykonanie obowiązku w terminie:
→obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę ale również
→może zostać wszczęte postępowanie egzekucyjne czy też
→może podatnik utracić pewne ulgi lub zwolnienia podatkowe.
ODROCZENIE TERMINU PŁATNOŚCI ROZŁOŻENIE NA RATY UMORZENIE Rozdział 7a Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych Art. 67a. § 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może:
1) odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku na raty; 2) odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę lub odsetki określone w decyzji, o której mowa w art. 53a; 3) umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę prolongacyjną.
§ 2. Umorzenie zaległości podatkowej powoduje również umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w takiej części, w jakiej została umorzona zaległość podatkowa.
ODROCZENIE TERMINU PŁATNOŚCI PODATKU odpowiednio zaległości podatkowej bądź też rozłożenie płatności podatku bądź zaległości podatkowej na raty. to wyznaczenie w drodze indywidualnego aktu administracyjnego terminu płatności podatku, nowego terminu płatności podatku co w efekcie powoduje że podatnik nie musi uiszczać podatku w terminie wyznaczonym ustawowo lecz może uiścić ten podatek w terminie wyznaczonym przez organ bez popadania w zwłokę z zapłatą podatku. odroczenie terminu płatności podatku bądź rozłożenie na raty jest instytucją stosowaną wyłącznie na wniosek podatnika. Nie może ona zostać zastosowana z urzędu. Instytucję tę organ może zastosować w wypadku gdy jest to uzasadnione: ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym. Użycie sformułowanie może wskazuje na to że mamy do czynienia z instytucją opartą na swobodnym uznaniu administracyjnym. Organ nie jest związany przesłankami a wystąpienie tych przesłanek w istocie otwiera przez nim pole do rozważań czy zastosować tę instytucję czy też nie. Oczywiści organ podatkowy w tej sytuacji może zarówno odroczyć jak i rozłożyć na raty albo też może odmówić. Oczywiści nie może odmówić uzasadniając w ten sposób że skoro przysługuje mu swobodne uznanie to on decyduje że nie odracza terminu płatności, organ podatkowy będzie musiał uzasadnić swoje rozstrzygnięcie. Uzasadnić czemu zdecydował iż jednak nie odroczy terminy płatności podatku. Zawsze ta odmowa musi być uzasadniona. Jeśli organ podatkowy pierwszej jak i drugiej instancji odmówią zastosowania pewnej instytucji to będziemy mogli najpierw złożyć skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego a następnie zaś do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Gdy sprawa decyzji organy podatkowego wyda w oparciu o przepisy artykułu 67 a będzie rozpatrywana przez sąd to nie będziemy mieli bardzo dużych szans na to że decyzje te zostają uchylone.Np. termin płatności podatku przypada dnia 15 marca. Podatnik wie że nie będzie w stanie uiścić podatku 15 marca wobec powyższego 10 lutego występuje do organy podatkowego o odroczenie terminy płatności podatku. Organ podatkowy odracza termin płatności podatku co oznacza że wyznacza podatnikowi nowy termin płatności podatku załóżmy na 15 czy 10 lipca roku podatkowego i w ten sposób w dotychczasowy termin płatności podatku wchodzi mowy termin, tym terminem jest 10 lipca. ROZŁOŻENIE PŁATNOŚCI PODATKU NA RATY- jest bardzo bliskie ekonomicznie instytucji odroczenie terminu płatności podatku. Różnica jest tylko jedna a mianowicie taka, że organ podatkowy wyznacza nie jeden termin płatności tylko kilka co najmniej dwa terminy płatności podatku i jednocześnie określa jaka części podatku w tych nowo wyznaczonych terminach ma zostać uiszczona przez podatnika. A zatem znów w drodze decyzji organ podatkowy wyznacza terminy dla zapłaty jakiś części podatku. Załóżmy że te terminy to 15 marca? Podatnik składa wniosek o odroczenie terminu płatności podatku organ podatkowy wydaje stosowną decyzje załóżmy że zobowiązanie podatkowy wynosi 1000zł organ podatkowy wyznacza dwa termin załóżmy 10 lipca i 10 września. 10 lipca podatnik będzie obowiązany uiścić podatek w wysokości 300 zł zaś w samej decyzji organ podatkowy postanowił iż w terminie płatności 10 września podatnik będzie obowiązany uiścić podatek w wysokości 700 zł.
Zastosowanie ulg w formie:
umorzenia
rozłożenia na raty , odroczenia
Ta pomoc jest wg traktatu pomocą zabronioną art.87 i 89 traktatu→w dzisiejszym stanie prawnym ta pomoc następuje odpłatnie w postaci opłaty prolongacyjnej i już nie jest niezgodne z traktatem jeśli mieści się w ramach de minimis (50.000-100.000
EUR)
OPŁATA PROLONGACYJNA Są to odsetki które musi uiścić podatnik w związku z odroczeniem termin płatności podatku lub rozłożeniem płatności tego podatku na raty. Właśnie poprzez wskazanie że w takiej decyzji odraczającej termin płatności podatku lub odraczającej płatność podatku na raty określa się wysokości opłaty prolongacyjnej którą podatnik jest zobowiązany uiścić. Wysokość tej opłaty prolongacyjne czyli z ekonomicznego punktu widzenia odsetek za korzystanie z pieniędzy należnych skarbowi państwa wynosi dokładnie połowę (50%)odsetek od zaległości podatkowych co oznacza że jest to kwota równa podstawowej stopie kredytu lombardowego.
ZABEZPIECZENIE WYKONANIA ZOBOWIĄZAN PODATKOWYCH Żeby dokonać zabezpieczenia zobowiązanie musi istnieć i musi istnieć obowiązek podatkowy . Przepisy 155 i następne postępowania egzekucyjnego w administracji, przepisy te normują zasady dokonywania zabezpieczenia, wykonania obowiązków administracyjnych w tym również obowiązków pieniężnych. W świetne tej ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji również organy administracji mogą dokonywać zabezpieczeń. Właściwie ten akt jest aktem w oparciu o który dokonuje się zabezpieczenia wykonania obowiązków administracyjnych w tym obowiązku wykonania zobowiązań pieniężnych w tym także podatków.
WYJĄTKI: art.od 33 do 33 g ordynacji.
Zobowiązanie podatnika (płatnika, inkasenta) może być zabezpieczone na majątku podatnika przed terminem płatności podatku, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane . (decyzja o zabezpieczeniu).
Zabezpieczenia można dokonać również przed wydaniem decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego lub określającej wysokość zaległości podatkowej, jeżeli z dowodów zgromadzonych w postępowaniu wynika, że zobowiązanie podatkowe może nie zostać wykonane- wówczas organ wydaje decyzje o zabezpieczeniu i decyzje ta będzie określała przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego. oczywiści ta kwota powinna być określona w miarą precyzyjnie tak by była zbliżona do tej przyszłej kwoty zobowiązania podatkowego. W tej sytuacji organ podatkowy wydaje decyzję w której powinien starać się ustalić prawidłową kwotę zobowiązania podatkowego bo oczywiści ta kwota w samej decyzji ustalającej może być inne. Ta kwota w decyzji może być zawsze kwotą przybliżoną. Następnie gdy taka decyzja zostania wydana w oparciu o nie prowadzi się postępowanie zabezpieczające już na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji co oznacza iż wydaje się zarządzenie zabezpieczenia i dokonuje się zabezpieczenia wykonania obowiązku zapłaty tego podatku.
Gdy zostanie wydana decyzja o zabezpieczeniu sposobem wykonania tej decyzji o zabezpieczeniu jest zabezpieczenie dokonane w oparciu o przepisy ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. Jednakże znów ordynacja podatkowa wprowadza pewne odstępstwa od tej zasady. Mianowicie przewiduje możliwość nie przymusowego, a dobrowolnego dokonania zabezpieczenia przez samego podatnika. Mianowicie gdy zostanie wydana decyzja o zabezpieczeniu może zostać wykonana w ten sposób że podatnik zaproponuje organowi podatkowemu jedną z możliwych przewidzianych w ordynacji podatkowych
form dobrowolnego zabezpieczenia Zabezpieczenie wykonania decyzji następuje przez przyjęcie przez organ podatkowy, na wniosek strony, zabezpieczenia wykonania zobowiązania wynikającego z tej decyzji wraz z odsetkami za zwłokę, w formie:
1) gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;
2) poręczenia banku;
3) weksla z poręczeniem wekslowym banku;
4) czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;
5) zastawu rejestrowego na prawach z papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski - według ich wartości nominalnej;
6) uznania kwoty na rachunku depozytowym organu podatkowego;
7) pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, do wyłącznego dysponowania środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku lokaty terminowej.
RZECZOWE ZABEZPIECZENIA ZOBOWIAZAń PODATKOWYCH
HIPOTEKA PRZYMUSOWA - przysługuje Skarbowi Państwa i JST na wszystkich nieruchomościach podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego a także osób trzecich z tytułu zobowiązań podatkowych i odsetek. Również część ułamkowa może być przedmiotem hipoteki , jeżeli stanowi udział podatnika.
Przedmiotem hipoteki oprócz nieruchomości może być także:
użytkowanie wieczyste,
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
spółdzielcze sprawo do lokalu użytkowego,
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
wierzytelność zabezpieczona hipoteką.
Podstawą ustanowienia takiej hipoteki są decyzje podatkowe. Decyzje ustalające wysokość zobowiązania podatkowego, decyzje określające wysokość tego zobowiązania, decyzja określające wysokość odsetek za zwłokę o odpowiedzialność płatnika czy inkasenta, decyzja o odpowiedzialność osoby trzeciej, o odpowiedzialność spadkobiercy czy w końcu określająca wysokość zwrotu podatku. także podstawą dokonania zabezpieczenie może być tytuł wykonawczy bądź zarządzenia zabezpieczenia. Jeśli podstawą dokonania zabezpieczenia będą wskazane przeze mnie decyzje bądź też zarządzenie zabezpieczenia to wpisana hipoteka będzie tzw. hipoteką kaucyjną. Także hipotek ustanowiona na nieruchomości stanowiącej współwłasność podatnika i jego małżonka oraz współwłasność wspólników spółki cywilnej powstanie hipoteka kaucyjna natomiast gdy podstawą dokonania zabezpieczenia będzie tytuł wykonawczy będzie można w oparciu o niego wpisać hipoteką zwykłą.
Hipotek kaucyjna to hipoteka do określonej kwoty. Hipoteka która nie korzysta z pewnych domniemań z jakich korzystają hipoteki zwykłe. W szczególności nie korzysta w domniemania istnienia samego zobowiązania.
hipoteka zwykła jeśli jest ona wpisana to obowiązuje domniemanie że to zobowiązanie które jest zabezpieczone hipoteką istnieje a zatem wierzyciel hipoteczny może bez żadnych problemów dochodzić swojej wierzytelności, zaspokojenia swojej wierzytelności z przedmiotu hipoteki. Natomiast gdy hipoteka jest hipoteką kaucyjną wierzyciel musi udowodnić że wierzytelność istnieje oraz musi udowodnić jej wysokość i nie może jak właściciel hipoteki zwykłej na sam fakt wpisu tej hipoteki do księgi wieczystej.
ZASTAW SKARBOWY - przysługuje Skarbowi Państwa z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w drodze wydania i doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego oraz zaległości podatkowych w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa. zastaw skarbowy może być ustanawiany na ruchomościach podatnika przy czym nie na wszystkich ruchomościach a zgodnie z art. 41 par 1 których wartość wynosi co najmniej 11 tys. zł. także prawa zbywalne inne niż te prawa które mogą być obciążane hipoteką mogą zostać obciążane zastawem skarbowym. Zastawem skarbowym nie mogą być oczywiści obciążone takie rzeczy lub prawa majątkowe które nie podlegają egzekucji np. składniki majątku służące do wykonywania zawodu. Zastaw skarbowy jest zastawem rejestrowym. Jest to typ zastawu rejestrowego powstaje on w skutek wpisu tego zastawu do rejestru zastawów skarbowych przy czym w polskim systemie podatkowym przewidziano dwa typy rejestru. Otóż rejestry zastawów skarbowych (prowadzone są przez naczelników urzędów skarbowych) oraz centralny rejestr zastawów skarbowych prowadzony jest przez ministra finansów. Teraz każdy zastaw który został wpisany w rejestrze zastawów skarbowych jest także wpisywany w centralnym rejestrze zastawów skarbowych prowadzonym przez ministra finansów. Zastaw ten powstaje z datą wpisu do rejestru zastawów skarbowych zaś wygasa z dniem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego czy z dniem wykreślenia wpisu z rejestry zastawów skarbowych albo z dniem egzekucyjnej sprzedaży przedmiotu zastawu.
Jakie uprawnienia daje zastaw skarbowy
► uprawnienie do zaspokojenie się a przedmiotu zastawu.
►uprawnienie do zaspokojenia się z owego przedmiotu zastawu przez wierzycielami osobistymi naszego dłużnika
► uprawnienie do zaspokojenia się z przedmiotu zastawu nie zależnie od tego kto stał się właścicielem tego przedmiotu zastawu.
A więc efekt jest taki że kolejność zaspokojenia wierzycieli będzie wynikała nie z zasady priori tempo iure tylko kolejność zaspokojenia będzie wynikała z przepisów egzekucyjnych w oparciu o który będzie prowadzona egzekucja wierzytelności czy też należności podatkowej. A zatem albo z przepisów ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji albo też wtedy gdy będzie zbieg egzekucji cywilnej i administracyjnej a postępowania zostanie przekazane na drogę postępowania egzekucyjnego uregulowanego w k.p.c. wtedy kolejność zaspokojenia będzie wyznaczona przepisem artykułu 1025 k.p.c. Również zastaw daje prawo do zaspokojenia się z przedmiotu zastawu nie zależnie od tego czyją własności stał się właścicielem owego przedmiotu zastawu. Jednakże w takiej sytuacji organ administracji będzie musiał dysponować tytułem przeciw temu nowemu nabywcy. Tutaj mamy poważna lukę w prawie podatkowym bo w postępowaniu czy w prawie cywilnym, w stosunkach cywilno prawnych jeśli rzecz obciążane zastawem jak też i hipoteką (bo te uwagi odnoszą cię też do hipoteki) zostanie zbyta żeby można było prowadzić egzekucję przeciw nabywcy rzeczy który nie jest dłużnikiem osobistym koniecznej jest uzyskanie tytułu w postaci wyroku. A zatem należy pozwać tego nowego właściciela i po uzyskaniu wyroku w oparcie o ten wyrok prowadzić egzekucją. Wydaje mi się że w stosunkach administracyjno prawnych należał zrobić to samo. Organ podatkowy będzie musiał pozwać o zapłatę podatku przed sąd cywilny tego naszego nabywcy składnika majątku i w tej sytuacji gdy już uzyska tytuł, uzyska wyrok wtedy będzie mógł prowadzić postępowanie egzekucyjne ale już nie w oparciu o przepisy o postępowaniu cywilnym w administracji a wyłącznie na podstawie przepisów k.p.c.
ZALEGŁOŚĆ PODATKOWA
art. 51 ordynacji podatkowej zaległość podatkowa to podatek nie zapłacony w terminie płatności (jeżeli podatnik złoży wniosek o odroczenie termin płatności bądź rozłożenie na raty to w tym momencie nawet jeśli uiści po ustawowym terminie płatności ten podatek ale w terminach wyznaczonych ( zawartych w decyzji) w tym momencie ta zaległość oczywiści nie powstanie)
nie uiszczona zaliczka na podatek jest uznawana za zaległość podatkową.
nadmiernie zwrócona nadpłata podatku
Także w podatku od towarów i usług mogą występować zwroty podatku bowiem ten podatek funkcjonuje stosunkowo specyficznie ponieważ jest on obliczany jako różnica między dwiema wartościami tak zwanym podatkiem należnym i podatkiem naliczonym. Jeśli podatek należny jest wyższy od podatku naliczonego wtedy podatnik płaci tę różnicę. Natomiast jeśli sytuacja jest odwrotna to znaczy podatek należny jest niższy od podatku naliczonego to wtedy podatnik otrzymuje zwrot podatku. może znaleźć się taka sytuacja jak w podatku dochodowym gdzie podatnik może wykazać wyższą kwotę zwrotu podatku niż faktycznie mu przysługuje i ta kwota też będzie traktowana jako nadpłata podatku. Także gdy podatnik otrzyma nienależnie czy to zwrot nadpłaty czy to zwrot podatku może otrzymać również odsetki od organu podatkowego jeśli temu nienależnemu zwrotowi nadpłaty podatku bądź zwrotu podatku będą towarzyszyły odsetki to także te odsetki nie należnie otrzymane będą stanowiły zaległość podatkową.
również płatnicy czy inkasenci sami naliczają kwotę należnego im wynagrodzenia pobierając z kwot pobranych na rzecz organów podatkowych. jeśli pomylą się i tytułem wynagrodzenia pobiorą wyższą kwotę to ta bezprawnie pobrana kwota będzie stanowiła zaległość podatkową.
Podstawową konsekwencją powstania zaległości podatkowej :
1.obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych. odsetki te ustala się w wysokości wynikające a art. 56 par 1 ordynacji podatkowej. Otóż odsetki te wynoszą 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego ustalanej zgodnie z przepisami o NBP. Ustala ową stopę oprocentowania kredytu lombardowego rada polityki pieniężnej , a Minister finansów ogłasza dla celów podatkowych stopę odsetek za zwłokę. Ta stawka zatem jest stosukowo wysoka , wynosi w tym roku około 10 %, wacha się w granicach ostatnich lat od 2006 od 9 do 16 %. Ta stawka liczone jest oczywiści od dnia następującego po dniu płatności podatku do dnia poprzedzającego dzień zapłaty podatku.
art. 54 nie nalicza się odsetek za zwłokę gdy:
1.powstanie zaległości podatkowej nie jest tylko spowodowane zaniechaniem samego podatnika ale również spowodowane jest w jakimś stopniu działaniami podejmowanymi przez organy podatkowe
2.kwota odsetek byłaby nie wielka, gdyby wysokość odsetek nie przekraczała trzykrotności opłaty pobierane przez pocztę polską za polecenie przesyłki pocztowej.
3.nastąpiło zawieszenie postępowania z urzędu w tym momencie odsetek nie nalicza się od dnia wydania postanowienia o zawieszenia do dnia doręczenia postanowienia o podjęciu zawieszonego podstępowania.
4.organ podatkowy nie wydaje we właściwym terminie decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Także wtedy nie pobiera się odsetek za zwłokę.
ODSETKI NIŻSZE NIŻ 200% stopy lombardu
odsetki za zwłokę mogą wynosić 75 % podstawowej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej czyli podstawowa stopa wynosi 200% podstawowej stopy kredytu lombardowego zaś w pewnych wypadkach ta stopa może wynosić 75% owych 200% czyli może ona wynosić nie 200% a 150 % podstawowej stopy kredytu lombardowego. Otóż ta obniżona stawka odsetek została wprowadzona w celu zachęcenia podatników do dobrowolnego korygowania deklaracji i dobrowolnego zgłaszania organom podatkowym faktu nie zapłacenia w terminie podatku w związanego z różnego rodzaju pomyłkami jakie miały miejsce w związku ze składaniem deklaracji. Otóż zgodnie z art. 56 par 1 a gdy podatnik składa skutecznie korektę deklaracji podatkowej a więc wskazuje w tej nowo skał daje deklaracji inną wyższą kwotę podatku, wyższą od tej która była w pierwotnej deklaracji złożona i jednocześnie w terminie 7 dni od złożenia korekty uiszcza różnicę kwoty podatku wtedy ta stawka odsetek wynosi 75% stawki podstawowej a więc 150 % podstawowej stopy kredytu lombardowego.
OPŁATA PROLONGACYJNA Są to odsetki które musi uiścić podatnik w związku z odroczeniem termin płatności podatku lub rozłożeniem płatności tego podatku na raty. Właśnie poprzez wskazanie że w takiej decyzji odraczającej termin płatności podatku lub odraczającej płatność podatku na raty określa się wysokości opłaty prolongacyjnej którą podatnik jest zobowiązany uiścić. Wysokość tej opłaty prolongacyjne czyli z ekonomicznego punktu widzenia odsetek za korzystanie z pieniędzy należnych skarbowi państwa wynosi dokładnie połowę (50%)odsetek od zaległości podatkowych co oznacza że jest to kwota równa podstawowej stopie kredytu lombardowego.
ODPOWIEDZIALNOŚĆ PODATNIKA, PŁATNIKA I INKASENTA Art. 26. Podatnik odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze zobowiązań podatkowych podatki.
Art. 26a. § 1. Podatnik nie ponosi odpowiedzialności z tytułu zaniżenia lub nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania czynności, o których mowa w art. 12, 13 oraz 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176, z późn. zm.) - do wysokości zaliczki, do której pobrania zobowiązany jest płatnik.
§ 2. W przypadku, o którym mowa w § 1, nie stosuje się przepisu art. 30 § 5.
Art. 29. § 1. W przypadku osób pozostających w związku małżeńskim odpowiedzialność, o której mowa w art. 26, obejmuje majątek odrębny podatnika oraz majątek wspólny podatnika i jego małżonka.
§ 2. Skutki prawne ograniczenia, zniesienia, wyłączenia lub ustania wspólności majątkowej nie odnoszą się do zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem:
1) zawarcia umowy o ograniczeniu lub wyłączeniu ustawowej wspólności majątkowej;
2) zniesienia wspólności majątkowej prawomocnym orzeczeniem sądu;
3) ustania wspólności majątkowej w przypadku ubezwłasnowolnienia małżonka;
4) uprawomocnienia się orzeczenia sądu o separacji.
§ 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się odpowiednio do płatnika oraz inkasenta.
Art. 30. § 1. Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
§ 2. Inkasent, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 9, odpowiada za podatek pobrany a niewpłacony.
§ 3. Płatnik lub inkasent odpowiada za należności wymienione w § 1 lub 2 całym swoim majątkiem.
§ 4. Jeżeli w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi okoliczność, o której mowa w § 1 lub 2, organ ten wydaje decyzję o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, w której określa wysokość należności z tytułu niepobranego lub pobranego, a niewpłaconego podatku.
§ 5. Przepisów § 1-4 nie stosuje się, jeżeli odrębne przepisy stanowią inaczej albo jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika; w tych przypadkach organ podatkowy wydaje decyzję o odpowiedzialności podatnika.
§ 6. Decyzję, o której mowa w § 4 i 5, organ podatkowy może wydać również po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego.
Podatnik za zobowiązanie odpowiada całym swoim majątkiem zarówno obecnym jak i przyszłym majątkiem. Jednakże istnieją pewne drobne różnice między odpowiedzialności cywilnoprawną dłużnika i odpowiedzialności podatkową. Otóż w stosunkach podatkowo prawnych w sytuacji gdy określona osoba pozostaje w związku małżeńskim ta odpowiedzialność jego dotyczy majątku odrębnego samego podatnika jak też majątku wspólnego podatnika i jego małżonka, majątku objętego wspólności majątkową małżeńską. Tym majątkiem wspólnym podatnik odpowiada zawsze zaś podstawę tej odpowiedzialności jest decyzja wydana wyłącznie przeciw podatnikowi. W stosunkach podatkowo prawnych wystarczy decyzja wydana przeciw samemu podatnikowi .W stosunkach cywilnoprawnych gdy chcemy prowadzić egzekucję z majątku wspólnego nie wystarczy wyrok wydany przeciw jednemu z małżonków, przeciw dłużnikowi ale koniecznie jest wydanie rozszerzonej klauzuli przeciw właśnie współmałżonkowi. Dopiero taki tytuł może stanowić podstawę egzekucji z majątku wspólnego.
Jeśli wspólność majątkowa małżeństwa zostałaby zniesiona przed powstaniem zobowiązania podatkowego to oczywiści odpowiedzialność byłaby ponoszona wyłącznie z majątku odrębnego. Natomiast gdyby zniesiono lub ograniczona wspólność majątkową małżeńska już po powstanie zobowiązania podatkowego to w tym momencie takie zniesienie czy ograniczenie wspólności majątkowej małżeńskiej nie odniosło by skutku. W tym znaczeniu że podatki ponosił by odpowiedzialność w tej sytuacji swoim majątkiem odrębnym oraz tą częścią majątku już teraz odrębnego drugiego współmałżonek która wchodziła w skład tej masy majątkowej jaką był majątek wspólny.
ODPOWIEDZIALNOŚĆ PODATKOWA OSÓB TRZECICH
Katalog tych różnych osób które mogą ponosić odpowiedzialność za zobowiązania podatnika płatnika , inkasenta oraz przesłanki tej odpowiedzialności uregulowane są w rozdziale 15 działu 3 ordynacji podatkowej.
Katalog osób odpowiedzialnych jest katalogiem zamkniętym i obejmuje on takie osoby jak
rozwiedziony małżonek podatnika,
członkowie rodziny podatnika,
nabywcy przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części tego przedsiębiorstwa,
firmujący czyli osoba która prowadzi za inną osobę na jej rachunek ale pod własnym imieniem działalność gospodarczą,
właściciel, samoistny posiadacz lub użytkownik wieczysty rzeczy lub prawa majątkowego pozostający z użytkownikiem , dzierżawcą, najemcą lub lesingobiorcą danej rzeczy lub prawa majątkowego w powiązaniach rodzinnych , kapitałowych, majątkowych lub wynikających ze stosunku pracy
dzierżawca lub użytkownik nieruchomości
wspólnik spółki cywilnej, jawnej partnerskiej oraz komplementariusz spółki komandytowej i wspólnik nie będący akcjonariuszem w spółce komandytowo -akcyjnej
członkowie zarządu spółki z o.o. oraz akcyjnej a także obu tych spółek w organizacji
członek organu zarządzającego osoby prawnej innej niż spółka.
osoby prawne przejmujące inne osoby prawne albo powstałe na skutek podziału innych osób prawnych ( jest samodzielna odpowiedzialnością)
gwaranci lub poręczyciele , których zabezpieczenie zostało przyjęte przez organ podatkowy.
Inne zasady rządzą ta odpowiedzialnością. Otóż obok zasady że tylko osoby wymienione enumeratywnie w ordynacji podatkowej odpowiadają za zobowiązania kolejną zasadą jest to że owa odpowiedzialność ponoszona jest w oparciu o decyzję. Decyzję o odpowiedzialności tej osoby trzeciej, decyzje z której wynika zakres owej odpowiedzialności. Ta decyzje o odpowiedzialność osoby trzeciej może zostać wydana w dowolnym czasie. Może zostać wydana tuż po wydaniu decyzji ustalającej wysokość lub określające wysokość zobowiązania podatkowego. Egzekwowanie tej odpowiedzialności nie może nastąpić natychmiast po wydaniu tej decyzji bowiem po pierwsze wykonanie tej decyzji możliwe jest dopiero po upływie terminu płatności zobowiązania podatkowego. Po drugie ta decyzja o odpowiedzialność może być egzekwowana dopiero po doręczeniu decyzji samemu dłużnikowi a więc podatnikowi. Czy to decyzji ustalającej czy też decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Odpowiedzialność osób trzecich jest odpowiedzialności substytucyjną nie jest to zatem odpowiedzialność równorzędna z odpowiedzialności podatnika.
Egzekucja wobec osoby trzeciej - może być wszczęta i prowadzona tylko wtedy gdy egzekucja z majątku podatnika okazałą się w całość bądź w części bezskuteczna. A zatem organ podatkowy może wydać decyzję podatkową o odpowiedzialności osoby trzeciej natomiast nie może natychmiast przestąpić do jej wykonania najpierw musi iść do samego podatnika wszcząć wobec niego egzekucję ta egzekucja musi zakończyć się bezskutecznie w całość bądź w części i dopiero tak ukończona wobec podatnika egzekucja stanowi podstawę do wszczęcia egzekucji wobec osoby trzeciej odpowiedzialnej za zobowiązania podatnika. Ta osoby trzecia odpowiada także całym swoim majątkiem za zobowiązania podatnika ta odpowiedzialność jest odpowiedzialności solidarną ale właśnie zmodyfikowaną w stosunku do zobowiązań obowiązujących na gruncie prawa cywilnego.
OSOBA TRZECIA ODPOWIADA ZA NASTĘPUJĄCE ZOBOWIĄZANIA :
107. § 1. W przypadkach i w zakresie przewidzianych w niniejszym rozdziale za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie.
§ 1a. Osoby trzecie odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z następcą prawnym podatnika za przejęte przez niego zaległości podatkowe.
§ 2. Jeżeli dalsze przepisy nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają również za:
1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów;
2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;
3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;
4) koszty postępowania egzekucyjnego.
Osoby trzecie odpowiadają za zobowiązania podatników ale również zobowiązania płatników i w takiej sytuacji ta odpowiedzialność dotyczy podatków pobranych a nie wpłaconych na rachunek organu podatkowego oraz podatków nie pobranych. Także to odpowiedzialność jest odpowiedzialnością inkasentów i w tej sytuacji ta odpowiedzialność dotyczy podatków pobranych a nie wpłaconych na rachunek organu podatkowego.
Ten katalog zobowiązań podatkowych za które odpowiada osoba trzecia zamieszczony w art. 107 par 2 niekiedy w konkretnych wypadkach, w wypadkach odpowiedzialność konkretnych osób podlega pewnym ograniczeniom. Przykładowo w wypadku rozwiedzionego małżonka podatnika ta odpowiedzialność nie dotyczy podatków które nie zostały pobrane przez płatnika a także ta odpowiedzialność nie obejmuje odsetek za zwłokę oraz kosztów postępowania egzekucyjnego po dniu uprawomocnienia się orzeczenia o rozwodzie. I tak zakres tych wypadków jest ograniczany.
NASTĘPSTWO PRAWNE W PRAWIE PODATKOWYM
W prawie podatkowym, zasada jest taka że zarówno prawa jak i obowiązki podatkowe czy w ogóle publicznoprawne są wyłączone z sukcesji a zatem gdy uzyskujemy w oparciu o decyzję podatkową albo wprost na podstawie przepisów prawa podatkowego uprawnienie do jakiegoś zwolnienia podatkowego jakiejś ulgi podatkowej to nie możemy w żadnym wypadku tego prawa przenieść na inną osobę sprzedać ją darować itp. itd. Także długów podatkowych nie możemy przenosić na inną osobę. w polskim systemie podatkowym można znaleźć takie przepisy które przewidują, dopuszczają również następstwo prawne w prawie podatkowym. Taką grupę przepisów znajdą państwo w rozdziale 14 działu 3 ordynacji podatkowej przepisy art. od 93 do art. 106. Ta ustawa przewiduje między innymi następstwo prawne spadkobierców podatkowych. Trzeba podkreślić że prawa i obowiązki podatkowe nie są dziedziczne. W żadnym wypadku nie można stwierdzić że ordynacja podatkowa w art. 97 i następnych ustanawia dziedziczenie praw i obowiązków podatkowych. ordynacja podatkowa przewiduje jedynie że spadkobiercy w rozumieniu przepisów prawa cywilnego czyli osoby które są spadkobiercami określonej osoby na gruncie prawa cywilnego wstępują także ale nie na zasadzie przepisów prawa cywilnego w prawa i obowiązki podatkowe tylko wstępują na zasadzie przepisów ordynacji podatkowej przepisy art. 97 i następnych w prawa i obowiązki spadkobiercy. Zawsze zakres praw i obowiązków w których wstępują spadkobiercy jest tutaj zróżnicowany mianowicie spadkobiercy wstępują we wszystkie prawa i obowiązki o charakterze majątkowym a więc w prawo do otrzymania zwrotu nadpłaty podatku. Wstępują w prawa i obowiązki o charakterze majątkowym takie jak obowiązek zapłaty podatku. Natomiast w prawa i obowiązki o charakterze nie majątkowym zasadniczo nie wstępują. Mogą jedynie wstąpić wtedy gdy te prawa i obowiązki o charakterze nie majątkowym związane są z prowadzeniem działalności gospodarczej przez spadkodawcę, przez poprzednika i spadkobiercy postanawiają kontynuować ową działalność. Spadkobiercy podatnika wstępują w prawa i obowiązki spadkodawcy w prawa i obowiązki podatkowe spadkodawcy odpowiadają za zobowiązania podatkowe spadkodawcy przy czym ta odpowiedzialność czy do tej odpowiedzialności stosuje się reguły prawa cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe. Oznacza to że przepisy kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku stosujemy także w prawie podatkowym co oznacza że jeśli zostanie odrzucony spadek na gruncie prawa cywilnego to automatycznie również na gruncie prawa podatkowego nie wstąpi on w prawa i obowiązki spadkodawcy natomiast gdy przyjmie spadek to oczywiści w tym momencie również wstąpi w prawa i obowiązki podatkowe. Jednocześnie można przyjąć spadek wprost z dobrodziejstwem inwentarza. Teraz jeśli przyjmiemy spadek wprost ta odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe jest odpowiedzialnością nie ograniczoną. Jeśli z dobrodziejstwem inwentarza to oczywiście ta odpowiedzialność będzie ograniczona do wartości czynnej spadku. Także ze względu na wskazane przeze mnie uregulowanie art. 58 k.p.c. par 1 który stanowi że do odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe stosuje się przepisy o odpowiedzialności za długi spadkowe należy stwierdzić że także inne reguły odpowiedzialność spadkobierców stosujemy na gruncie prawa podatkowego a zatem do momentu gdy istnieje wspólność czy współwłasność wynikająca z dziedziczenie pomiędzy współspadkobiercami gdy istnieje współwłasność łączna do działu spadku ta odpowiedzialność ponoszona jest przez spadkodawców za zobowiązania podatkowe wyłącznie tą masą majątkową jaką stanowi spadek. Natomiast w chwilą zniesienia tej współwłasności podziały spadku, działu spadku w tym momencie współspadkobiercy ponoszą odpowiedzialność całym swoim majątkiem. Ordynacja podatkowa bardzo szczegółowo reguluje zasady ustalania kwot zobowiązań podatkowych spadkodawcy. Zakres tej odpowiedzialność za zobowiązania podatnika ustalana jest w drodze decyzji. Decyzji którą wydaje organ podatkowy tutaj współdziała z samymi spadkobiercami w celu ustalenie kwoty zobowiązania podatkowego??? Inne osoby mogą wstąpić w prawa i obowiązki podatnika w szczególności na mocy art. 53. Osoba prawna powstała w wyniku połączenia się innych osób prawnych, osobowych spółek handlowych czy osobowych i kapitałowych spółek handlowych wstępuje w prawa i obowiązku tych spółek które połączyły się. Także te zasady stosuje się w przypadku gdy następuje połączenie w skutek inkorporacji innej osoby. Także osoby prawne powstałe w skutek przekształcenia innych osób prawnych czy osobowych spółek handlowych wstępują we wszystkie prawa podmiotów przekształconych oraz we wszystkie obowiązki osób przekształcanych. W wypadku podziału sytuacja przedstawia się nieco inaczej. Otóż w prawa wstępują nowo powstałe podmioty w zakresie w jakim określa to plan podziału tej osoby. Z przepisów prawa handlowego wynika że gdy dzieli się spółka tworzony jest plan podziału takie osoby wskazuje się jakie prawa i obowiązki wstępują poszczególne osoby które powstaną w drodze podziału. Teraz prawo podatkowe respektuje ten plan podziału ale wyłącznie w zakresie w jakim dotyczy on praw i w tym momencie sprawy publicznoprawne, sprawy podatkowe są wskazane w tym prawie podziału natomiast za zobowiązania podatkowe nie wstępują poszczególne osoby lecz te osobo ponoszą odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe jako osoby trzecie. A więc ten dług podatkowy nie staje się ich długiem lecz ponoszą one odpowiedzialność za dług podatkowy za zobowiązania tak jak za dług osób trzecich.
WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO
Art. 59. § 1. Zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek:
1) zapłaty;
2)pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta; (jeśli płatnik pobierze a nie odprowadzi będzie odpowiadał płatnik)
3) potrącenia;
4) zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;
5) zaniechania poboru;(nieefektywne)
6) przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych;
7) przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;
8) umorzenia zaległości; (nieefektywne)
9) przedawnienia; (nieefektywne)
10) zwolnienia z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m.
§ 2. Zobowiązanie płatnika lub inkasenta wygasa w całości lub w części wskutek:
1) wpłaty;
2) zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;
3) umorzenia, w przypadkach przewidzianych w art. 67d § 3;
4) przejęcia własności nieruchomości lub przejęcia prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;
5) przedawnienia;
6) zwolnienia z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m.
AD.1 art. 59 ZAPŁATY PODATKU
gotówkowa-Podatki zasadniczo uiszczane są w pieniądzu (zawsze w polskiej walucie), inne formy zapłaty gotówkowej takie jak np. przekaz bankowy czy przekaz pocztowy dniem zapłaty jest dzień gdy organ otrzyma środki
bezgotówkowa-art. 61 Ordynacji podatkowej mówi, że Zapłata podatków przez podatników prowadzących działalność gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów następuje w formie polecenia przelewu- (dniem zapłaty jest dzień obciążenia rachunku podatnika a nie dzień wpływu do organu!!!!!)
blankietami wekslowymi -czynność nabycia weksla podlega opłacie (podatek) a w cenie blankietu zawarty jest podatek( opłata skarbowa - znakami),
Szczególna forma to banderola - znaki akcyzy, które należy wykupić w U.S przed wprowadzeniem do obrotu wyrobów akcyzowych (forma zaliczki).
Papierami wartościowymi-( w Polsce aktualnie tylko obligacje dają taka możliwość)
AD . 3 z art. 59 POTRĄCENIE Art. 64. § 1. Zobowiązania podatkowe oraz zaległości podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa podlegają, na wniosek podatnika, potrąceniu z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa z tytułu:
1) prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art. 417 lub art. 4172 Kodeksu cywilnego;
2) prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art. 417 lub art. 4172 Kodeksu cywilnego;
3) nabycia przez Skarb Państwa nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami;
4) odszkodowania za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie lub zatrzymanie, uzyskanego na podstawie przepisów Kodeksu postępowania karnego;
5) odszkodowania uzyskanego na podstawie przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych za działalność na rzecz bytu Państwa Polskiego;
6) odszkodowania orzeczonego w decyzji organu administracji rządowej.
§ 2. Przepis § 1 stosuje się również do wzajemnych, bezspornych i wymagalnych wierzytelności podatnika wobec państwowych jednostek budżetowych z tytułu zamówień wykonanych przez niego na podstawie umów zawartych w trybie przepisów o zamówieniach publicznych, pod warunkiem że potrącenie jest dokonywane przez tego podatnika i z tej wierzytelności.
§ 2a. Do potrącenia zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę przepis art. 55 § 2 stosuje się odpowiednio.
§ 3. Potrącenia z tytułów wymienionych w § 1 i 2 można również dokonać z urzędu.
§ 4. Na wniosek podatnika wierzytelności z tytułów wymienionych w § 1 i 2 mogą być również zaliczane na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
§ 5. Potrącenie następuje z dniem:
1) złożenia wniosku, który został uwzględniony; (to skutek z dniem złożenia wniosku)
2) wydania z urzędu postanowienia o potrąceniu.( za datę dzień wydania postanowienia)
§ 6. Odmowa potrącenia następuje w drodze decyzji.
§ 6a. Potrącenie następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
§ 7. Jednostka budżetowa, której zobowiązanie zostało potrącone z wierzytelności podatnika, jest obowiązana wpłacić równowartość wygasłego podatku do organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia dokonania potrącenia. Od nie wpłaconej w terminie równowartości wygasłego podatku nalicza się odsetki za zwłokę.
Art. 65. § 1. Uprawnienie, o którym mowa w art. 64 § 1, przysługuje również podatnikom w stosunku do gminy, powiatu lub województwa z tytułu:
1) prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art. 417 lub art. 4172 Kodeksu cywilnego;
2) prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art. 417 lub art. 4172 Kodeksu cywilnego;
3) nabycia przez gminę, powiat lub województwo nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami;
4) odszkodowania orzeczonego w decyzji wydanej przez wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę lub marszałka województwa.
§ 2. Przepisy art. 64 § 2-7 stosuje się odpowiednio.
Instytucja potrącenia została unormowana w ordynacji podatkowej. Instytucja ta różni się od analogicznej instytucji występującej na gruncie prawa cywilnego i to w sposób dość istotny choć sama istota tej instytucji zostaje taka sama. Instytucja potrącenia została uregulowana w artykułach 64 oraz 65 ordynacji podatkowej. Przepis art. 64 reguluje potrącenie dokonywane z należnością skarbu państwa z tytułu podatków zaś art. 65 reguluje potrącenie dokonywane z należnością podatkową gminy. Przepis art. 65 stanowi również o potrąceniu z należności powiatu czy województwa . w Polskim systemie podatkowym nie ma podatków powiatowych czy wojewódzkich które stanowiły by dochody powiatu czy województwa. Przepisy ordynacji podatkowej są dostosowane by wprowadzić te podatki tym niemniej tych podatków nie ma mimo że przepisy stanowią o potrąceniu podatków w stosunku do powiatów oraz województw.
W stosunkach podatkowo prawnych sytuacja przedstawia się tak. Jeśli potrącenie dokonywane jest na wniosek podatnika to skutek potrącenia następuje z dniem złożenia wniosku o dokonanie potrącenia a zatem nie w dacie w której to potrącenie stało się możliwe a w danie złożenia wniosku. Natomiast wtedy gdy potrącenie następuje z urzędu to w tym momencie za datę dokonania potrącenie uznaje się dzień wydania postanowieniu o dokonania potrącenia.
Zasady dokonywania potrąceń na rzecz SP i GMINY są tutaj identyczne.
W istocie instytucja potrącenia z wierzytelności wobec skarbu państwa z wierzytelności gminy w zasadzie nie różni się. Także jeśli chodzi o te tytułu wierzytelność które mogą być podstawą do potracenie to one pokrywają się chociaż w odniesieniu do gmin ten katalog jest krótszy ale jest on krótszy o tyle tylko że gminy nie ponoszą odpowiedzialność odszkodowawczej za niesłuszne skazanie bądź tymczasowe aresztowanie oraz nie ponoszą odpowiedzialność odszkodowawczej w związku z unieważnianiem orzeczeń wydanych wobec osób represjonowanych. A zatem są to analogiczne wręcz instytucje.
AD. 6 z art. 59-PRZENIESIENIE WŁASNOŚCI RZECZY LUB PRAW MAJĄTKOWYCH na rzecz skarbu państwa lub gminy.
Zasadniczo zobowiązanie podatkowe powinno zostać wykonane w pieniądzu. Jednakże ordynacja podatkowa dopuszcza także możliwość świadczenie w miejsce pieniędzy rzeczy lub praw majątkowych. Oczywiści jest to wyjątek od zasady w związku z tym jest to szczegółowo obwarowany przesłankami. Tę instytucję wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz skarby państwa lub gminy normuje przepis art. 66. Przepis art. 66 przewiduje że zobowiązanie podatkowe przysługujące wobec skarbu państwa jak też wobec gminy może wygasnąć z tej przyczyny że podatnik przeniesie na rzecz państwa bądź na rzecz gminy własność rzeczy lub praw majątkowych. Oczywiści może zostać przeniesiona własność rzeczy ruchomych jak też własność nieruchomości. Tutaj nie ma pewnego ograniczenia co do rodzaju rzeczy jak też nie ma ograniczenia co do rodzaju praw majątkowych które mogą zostać przeniesione. Natomiast w Polsce zakres przypadków w których zobowiązanie może wygasnąć w skutek przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych nie jest organiczny a rodzaj rzeczy czy praw majątkowych nie są ograniczone. Jeśli już dochodzi do wygaśnięcia zobowiązania podatkowego. Otóż najpierw podatnik musi złożyć wniosek z którego będzie wynikało iż chce przenieść na rzecz skarbu państwa bądź gminy taką bądź inną rzecz bądź taki bądź czy inne prawo majątkowe. Wtedy gdy podatnik chce przenieść na rzecz skarbu państwa ową rzecz bądź prawo majątkowe musi uzyskać na to zgodę właściwego naczelnika urzędy skargowego bądź naczelnika urzędu celnego. Gdy ci wyrażą zgodę w tym momencie następuje zawarcie umowy które przenosi własność rzeczy lub też prawa majątkowe na rzecz skarbu państwa. Umowa ta zawierana jest ze starostą który wykonuje w tym momencie zadania z zakresy administracji rządowej. Natomiast wtedy gdy ta własność lub też prawa majątkowe mają zostać przeniesione na rzecz gminy to tutaj przepisy nie wspominają o żadnej zgodzie formalnej koniecznej na przeniesienie tylko stanowią że umowa powinna zostać zawarta z wójtem burmistrzem bądź prezydentem miasta. Gmina -Tutaj mamy do czynienie z umową zawieraną z organem administracji podatkowej wójt, burmistrz. Nie jako jeśli on zdecyduje o tym że zawiera tę umowę to z jego zachowania się wynika fakt zgody na taką umowę. Ustawa w art. 66 wskazuje że ta umowa przenosząca własność rzeczy bądź praw majątkowych na być zawarta w formie pisemnej. Ten przepis może nas wprowadzać w błąd bo trzeba przyjąć że umowa przenosząca własność rzeczy bądź prawa majątkowe musi zostać zawarta we właściwej formie przewidzianej przepisami prawa cywilnego a zatem jeśli chcemy przenieść własność nieruchomości to umowa musi zostać zawarta w formie akty notarialnego. W wypadku gdy zostaje przeniesione własność rzeczy bądź prawa majątkowe na rzecz skarbu państwa bądź gminy. W celu wygaśnięcie zobowiązania podatkowego to zobowiązanie podatkowe wygasa w dniu w którym przechodzi na nabywcę prze skarb państwa bądź gminę własność tych że rzeczy bądź praw majątkowych. A więc zawarcie umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy nie doprowadzi jeszcze do wygaśnięcie zobowiązania a dopiero zawarcie umowy rozporządzającej do takiego skutku doprowadzi.
Przepis art. 66 przewiduje dodatkowo obowiązek wydania przez organ podatkowy decyzji której przedmiotem jest stwierdzenie wygaśnięcia zobowiązania podatkowego w skutek przeniesienia własności rzeczy bądź praw majątkowych a zatem po przeniesieniu własności rzeczy bądź praw majątkowych organ podatkowy wydaje decyzje w której stwierdza a właściwie deklaruje że w skutek przejścia własności rzeczy bądź takiego a takiego prawa majątkowego zobowiązanie podatkowe wygasa.
AD 4 art. 59 ZALICZENIE NADPŁATY LUB ZWROTU PODATKU NA POCZET ZALEGŁOŚCI PODATKOWYCH LUB BIEŻĄCYCH ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH ROZDZIAŁ 9 DZIAŁU III ORDYNACJI
Jeśli występuje zaległość podatkowa, to zalicza się nadpłatę lub zwrot podatku na poczet zaległości podatkowej wg zasady, że na najstarszą zaległość podatkową. Nadpłatę lub zwrot podatku zalicza się proporcjonalnie na należność główną i na odsetki za zwłokę około 66% na należność główną i 33% na odsetki.
Art. 72. § 1. Za nadpłatę uważa się kwotę:
1) nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
2) podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
3) zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
4) zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
§ 2. Jeżeli wpłata dotyczyła zaległości podatkowej, na równi z nadpłatą traktuje się także część wpłaty, która została zaliczona na poczet odsetek za zwłokę.
Art. 73. § 1. Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
1) zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej;
2) pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej;
3) zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
4) wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od wysokości pobranego podatku;
5) zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
6) (uchylony)
§ 2. Nadpłata powstaje z dniem złożenia:
1) zeznania rocznego - dla podatników podatku dochodowego;
2) deklaracji podatku akcyzowego - dla podatników podatku akcyzowego;
3) deklaracji o wpłatach z zysku za rok obrotowy - dla jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i przedsiębiorstw państwowych;
4) deklaracji kwartalnej dla podatku od towarów i usług - dla podatników podatku od towarów i usług.
Art. 74. Jeżeli nadpłata powstała w wyniku orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, a podatnik, którego zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1:
1) złożył jedną z deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2, lub inną deklarację, z której wynika wysokość zobowiązania podatkowego - wysokość nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot, składając równocześnie skorygowaną deklarację;
2) został rozliczony przez płatnika - wysokość nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot, składając równocześnie zeznanie (deklarację), o którym mowa w art. 73 § 2 pkt 1;
3) nie był obowiązany do składania deklaracji - wysokość nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot.
Art. 74a. W przypadkach niewymienionych w art. 73 § 2 i art. 74 wysokość nadpłaty określa organ podatkowy.
Art. 75. § 1. Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
§ 2. Uprawnienie określone w § 1 przysługuje również:
1) podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, jeżeli:
a) w zeznaniach (deklaracjach), o których mowa w art. 73 § 2, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej,
b) w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 § 2 pkt 2 i 3, z wyjątkiem deklaracji dotyczącej zaliczek na podatek dochodowy, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek,
Uwaga od redakcji:
Na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 10.03.2009 r. (Dz. U. z 2009 r. nr 44, poz. 362) art. 75 § 2 pkt 1 lit. b w zakresie, w jakim nie reguluje trybu złożenia korekty deklaracji i wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku, z dniem 19.03.2009 r. został uznany za niezgodny z art. 2 w związku z art. 64 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
c) nie będąc obowiązanymi do składania zeznań (deklaracji), dokonali wpłaty podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej;
2) płatnikom lub inkasentom, jeżeli:
a) w złożonej deklaracji wykazali oraz wpłacili podatek w wysokości większej od wysokości pobranego podatku,
b) w złożonej deklaracji wykazali oraz wpłacili podatek w wysokości większej od należnej,
c) nie będąc obowiązanymi do składania deklaracji, wpłacili podatek w wysokości większej od należnej.
§ 3. W przypadkach, o których mowa w § 2 pkt 1 lit. a) i b) oraz w pkt 2 lit. a) i b), podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty są obowiązani złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Uwaga od redakcji:
Na podstawie wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 10.03.2009 r. (Dz. U. z 2009 r. nr 44, poz. 362) art. 75 § 3 w zakresie, w jakim nie reguluje trybu złożenia korekty deklaracji i wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku od towarów i usług przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej będącej podatnikiem tego podatku, z dniem 19.03.2009 r. został uznany za niezgodny z art. 2 w związku z art. 64 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
§ 4. Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości, organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
§ 5. Jeżeli zwrotu nadpłaty w trybie, o którym mowa w § 4, dokonano nienależnie lub w wysokości wyższej od należnej, od kwoty nadpłaty podlegającej zwrotowi nie nalicza się odsetek za zwłokę. W tym zakresie nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
§ 6. Przepisów § 2 pkt 1 lit. b) i pkt 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
§ 7. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach, o których mowa w § 1, uwzględniając w szczególności rodzaj podatku i przypadki poboru podatku przez płatnika.
Art. 76. § 1. Nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem § 2.
§ 2. Nadpłaty, których wysokość nie przekracza wysokości kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku - na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, chyba że podatnik wystąpi o ich zwrot.
§ 3. Przepisy § 1 i 2 stosuje się odpowiednio do zaliczania nadpłaty płatnika lub inkasenta na poczet jego zaległości podatkowych, bieżących zobowiązań podatkowych lub zobowiązań powstałych w związku z wykonywaniem obowiązków płatnika lub inkasenta.
Art. 76a. § 1. W sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie. W przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości podatkowych przepisy art. 55 § 2 i art. 62 § 1 stosuje się odpowiednio.
§ 2. Zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje z dniem:
1) powstania nadpłaty - w przypadkach, o których mowa w art. 73 § 1 pkt 1-3 i 5 oraz § 2;
2) złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Art. 76b. Przepisy art. 76, art. 76a, art. 77b i art. 80 stosuje się odpowiednio do zwrotu podatku. Zaliczenie, o którym mowa w art. 76a § 2 pkt 1, następuje z dniem złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku.
Art. 76c. Nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za który rozlicza się podatek. Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej nadpłatę, wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot nadpłaty następuje w terminie 30 dni od dnia wydania tej decyzji.
Art. 77. § 1. Nadpłata podlega zwrotowi w terminie:
1) 30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji:
a) ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego,
b) określającej wysokość zobowiązania podatkowego,
c) o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
d) o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej lub spadkobiercy,
z zastrzeżeniem § 3;
2) 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę lub określającej wysokość nadpłaty;
3) 14 dni od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję organu podatkowego pierwszej instancji lub stwierdzającego jej nieważność, z zastrzeżeniem § 3;
4) 30 dni od dnia złożenia wniosku, o którym mowa w art. 74;
5) 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2 pkt 1-3, z zastrzeżeniem § 2;
6) 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją) w przypadkach, o których mowa w art. 75 § 3, lecz nie wcześniej niż w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2;
7) 30 dni od dnia złożenia deklaracji, o której mowa w art. 73 § 2 pkt 4.
§ 2. W przypadku skorygowania deklaracji:
1) w trybie określonym w art. 274 § 1 pkt 1 - nadpłata podlega zwrotowi w terminie 3 miesięcy od dnia upływu terminu do wniesienia sprzeciwu;
2) przez podatnika - nadpłata podlega zwrotowi w terminie 3 miesięcy od dnia jej skorygowania.
§ 3. W przypadku uchylenia decyzji, o której mowa w § 1 pkt 1 lit. a-d, lub stwierdzenia jej nieważności, jeżeli następnie, w terminie 3 miesięcy od dnia uchylenia lub stwierdzenia nieważności przez organ podatkowy lub od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego prawomocności, uchylającego decyzję lub stwierdzającego jej nieważność, zostanie wydana decyzja w tej samej sprawie, nadpłata, którą stanowi różnica między podatkiem wpłaconym a podatkiem wynikającym z tej decyzji, podlega zwrotowi w terminie 30 dni od dnia wydania nowej decyzji.
§ 4. W przypadku niewydania nowej decyzji w terminie, o którym mowa w § 3, nadpłata stanowiąca kwotę wpłaconą na podstawie decyzji uchylonej lub decyzji, której nieważność stwierdzono, podlega zwrotowi bez zbędnej zwłoki.
Art. 77a. Organ podatkowy może, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych jego ważnym interesem, dokonać zwrotu nadwyżki wpłaconych kwot zaliczek na podatek dochodowy.
Art. 77b. § 1. Zwrot nadpłaty następuje:
1) na wskazany rachunek bankowy podatnika, płatnika lub inkasenta obowiązanego do posiadania rachunku bankowego;
2) w gotówce, jeżeli podatnik, płatnik lub inkasent nie są obowiązani do posiadania rachunku bankowego, chyba że zażądają zwrotu nadpłaty na rachunek bankowy.
§ 2. Za dzień zwrotu nadpłaty uważa się dzień:
1) obciążenia rachunku bankowego organu podatkowego na podstawie polecenia przelewu;
2) złożenia przekazu pocztowego;
3) wypłacenia kwoty nadpłaty przez organ podatkowy lub postawienia nadpłaty do dyspozycji podatnika w kasie.
§ 3. Nadpłata, której wysokość nie przekracza kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, podlega zwrotowi wyłącznie w kasie.
§ 4. Nadpłata zwracana przekazem pocztowym jest pomniejszana o koszty jej zwrotu.
Art. 77c. § 1. Nadpłata wynikająca z korekty zeznania w podatku dochodowym od osób fizycznych jest pomniejszana o kwotę odpowiadającą nadwyżce kwoty przekazanej na rzecz organizacji pożytku publicznego zgodnie z wnioskiem podatnika, o którym mowa w odrębnych przepisach, ponad zaokrągloną do pełnych dziesiątek groszy w dół kwotę 1% podatku należnego wynikającego z tej korekty.
§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do nadpłat wynikających z decyzji.
Art. 78. § 1. Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem § 2.
§ 2. Nadpłaty, o których mowa w art. 76 § 2, nie podlegają oprocentowaniu.
§ 3. Oprocentowanie przysługuje:
1) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d, z zastrzeżeniem pkt 2, oraz w przypadku, o którym mowa w art. 77 § 1 pkt 3 - od dnia powstania nadpłaty;
2) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 lit. a-d - od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji, jeżeli organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadpłata nie została zwrócona w terminie;
3) w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 2 i pkt 6 - od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją):
a) jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie 30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę,
b) jeżeli decyzja stwierdzająca nadpłatę nie została wydana w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, chyba że do opóźnienia w wydaniu decyzji przyczynił się podatnik, płatnik lub inkasent,
c) jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie, o którym mowa w art. 77 § 1 pkt 6, chyba że do opóźnienia w zwrocie nadpłaty przyczynił się podatnik, płatnik lub inkasent;
4) w przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 5 i § 2 - od dnia powstania nadpłaty, jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w art. 73 § 2 pkt 1-3, lub od dnia skorygowania zeznania lub deklaracji w trybie art. 274 lub art. 274a;
5) w przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 7 - od dnia powstania nadpłaty, jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie 30 dni od dnia złożenia deklaracji, o której mowa w art. 73 § 2 pkt 4, lub od dnia skorygowania deklaracji w trybie art. 274 lub art. 274a.
§ 4. Oprocentowanie z tytułu nadpłaty przysługuje do dnia zwrotu nadpłaty, zaliczenia jej na poczet zaległych lub bieżących zobowiązań podatkowych lub dnia złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych, z zastrzeżeniem § 5 pkt 2.
§ 5. W przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 4 oprocentowanie przysługuje za okres:
1) od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu - pod warunkiem złożenia przez podatnika wniosku o zwrot nadpłaty w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub zmieniono w całości lub w części akt normatywny;
2) od dnia powstania nadpłaty do 30 dnia od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub zmieniono w całości lub w części akt normatywny - jeżeli wniosek o zwrot nadpłaty został złożony po upływie 30 dni od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub zmieniono w całości lub w części ten akt.
Art. 78a. Jeżeli kwota dokonanego zwrotu podatku nie pokrywa kwoty nadpłaty wraz z jej oprocentowaniem, zwróconą kwotę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty nadpłaty oraz kwoty jej oprocentowania w takim stosunku, w jakim w dniu zwrotu pozostaje kwota nadpłaty do kwoty oprocentowania.
Art. 79. § 1. Postępowanie w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może zostać wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania - w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola.
§ 2. Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
§ 3. Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
Art. 80. § 1. Prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu.
§ 2. Po upływie terminu określonego w § 1 wygasa również prawo do złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych oraz możliwość zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz bieżących zobowiązań podatkowych.
§ 3. Złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty, zwrot nadpłaty lub zaliczenie jej na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych przerywa bieg terminu do zwrotu nadpłaty.
AD.8 art. 59 UMORZENIA ZALEGŁOŚCI ART.67A ORDYNACJI
Umorzenie zaległości podatkowej i odsetek za zwłokę.
Nieefektywny sposób wygasania zobowiązań podatkowych
Następuje na podstawie indywidualnych decyzji ,organ ma się kierować ważnym interesem podatnika i interesem publicznym przy umorzeniu na wniosek podatnika . Umorzenie może nastąpić również z urzędu w razie gdy zachodzi podejrzenie, że kwota uzyskana nie przewyższy kosztów egzekucji, kwota zaległości nie przekracza 5 krotności kosztów upomnienia, podatnik zmarł nie pozostawiając majątku , czyli w tych przypadkach gdy dochodzenie zaległości od zobowiązanego jest niecelowe lub niemożliwe.
Prawem do umorzenia dysponuje organ podatkowy, który byłby właściwy do poboru tego podatku.
Istota polega na tym, że organ podatkowy zrzeka się części swojej wierzytelności i zobowiązanie wygasa. Gdy organ wydaje decyzje dotyczącą umorzenia, może wydać decyzje :
umarzającą całą zaległość 100 jednostek- skutek wygaśnięcie całej zaległości i całych odsetek przykład: jeśli organ umarza 50 jednostek zaległości wówczas umarza i 50 jednostek odsetek
umarzającą odsetki za zwłokę-może umarzać też same i tylko i wyłącznie odsetki-wówczas osobna decyzja dotycząca odsetek.
Zastosowanie ulg w formie:
umorzenia
rozłożenia na raty
jest to pomoc wg traktatu pomocą zabronioną art.87 i 89 traktatu→w dzisiejszym stanie prawnym ta pomoc następuje odpłatnie w postaci opłaty prolongacyjnej i już nie jest niezgodne z traktatem jeśli mieści się w ramach de minimis (50.000-100.000
EUR)
Nie można prowadzić postępowanie o umorzenie jeżeli zobowiązanie wygasło i nie istnieje zaległość podatkowa. Nie można umorzyć jedynie zaległości podatkowej odmawiając umorzenia odsetek za zwłokę.
WYKŁAD Z 9-10.01.2010r.
AD.8 art. 59 PRZEDAWNIENIE.
1.Przedawnienie zobowiązania podatkowego art.70-71 ordynacji
Zobowiązanie podatkowe bez względu na sposób w jaki powstało, przedawnia się po 5 latach licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płacenia podatku. Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego może być zawieszone lub przerwane.
Np. spadki-termin płatności 14 dni od decyzji, decyzja wydana 24.12.2009r. więc termin płatności przypadnie na styczeń 2010rok , więc termin przedawnienia zacznie biec 31.12.2010r. Podatek dochodowy od osób fizycznych za 2009rok -termin płatności 30.04.2010r., termin przedawnienia zacznie biec od 31.12.2010r.
Przedawnieniu nie ulegają zobowiązania zabezpieczone hipoteką lub zastawem, organ zaspakaja się z przedmiotu zabezpieczenia.
Przy zawieszeniu biegu terminu przedawnienia - Nie rozpoczyna się on, a rozpoczęty ulega zawieszeniu w związku z: odroczeniem terminu płatności podatku, odroczeniem zapłaty zaległości podatkowej, rozłożeniem na raty spłaty podatku lub zaległości podatkowej, przedłużeniem przez Ministra Finansów terminu płatności podatku. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia jest efektem m.in.: wniesienia skargi do sądu administracyjnego, wystąpienia do sądu powszechnego z żądaniem ustalenia istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego bądź prawa, zwrócenia się do innego państwa o przekazanie informacji potrzebnych do ustalenia lub określenia wysokości zobowiązania. po upływie zawieszenia bieg terminu przedawnienia jest kontynuowany - termin biegnie dalej!!!!!
Przerwanie biegu terminu przedawnienia ustawodawca wiążę z następującymi zdarzeniami: Bieg terminu przedawnienia przerywa natomiast ogłoszenie upadłości oraz przystąpienie przez urząd skarbowy do przymusowego ściągnięcia zaległego podatku i zastosowanie środka egzekucyjnego (zajęcie rachunku bankowego), o którym podatnik został zawiadomiony . Przy przerwaniu termin biegnie od nowa!!!!
Przykład.!!!!Wśród czynników powodujących takie skutki nie ma korekty deklaracji. Jej złożenie nie prowadzi ani do zawieszenia, ani do przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Okres przedawnienia zobowiązania podatkowego nie wydłuża się z powodu korekty deklaracji.
Przykład
W grudniu 2009 r. podatnik skorygował deklarację VAT-7 za wrzesień 2007 r. Nie ma to wpływu na bieg terminu przedawnienia podatku od towarów i usług za wrzesień 2007 r. Przedawni się on z upływem 2012 r. Okres ten może wydłużyć się z przyczyn wskazanych w art. 70 § 2-7 lub art. 70a Ordynacji podatkowej.
2.Przedawnienie prawa do wydania decyzji art. 68-69 ordynacji
Prawo do wydania do wydania decyzji przedawnia się w terminie 3 lat ( termin podstawowy) , licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy w szczególnych przypadkach 5 lat. Przypadki kiedy prawo do wydania decyzji przedawnia się w terminie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy:
Jeżeli podatnik:
1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego, (nie złożenie w terminie oznacza nawet 1 dzień po terminie)
2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,
3) zawsze Zobowiązanie z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych.
Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia trwa do dnia, w którym decyzja innego organu stała się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się, nie dłużej jednak niż przez 2 lata.
W razie niedopełnienia przez podatnika warunków uprawniających do skorzystania z uzyskanej ulgi podatkowej, prawo do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe powstaje w dniu, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi.Termin do wydania decyzji, wynosi 3 lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi podatkowej, a jeżeli podatnik nie zgłosił organowi podatkowemu utraty prawa do ulgi co najmniej na 2 miesiące przed upływem tego terminu - termin do wydania decyzji, wynosi 5 lat.
PRZYKŁADY !!Przedawnienie podatku i prawa do wydania decyzji
Ukrywanie dochodów przed fiskusem może sporo kosztować. Dochody pochodzące z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach obłożone są bowiem 75-procentowym podatkiem. Z zapłatą takiego podatku powinny liczyć się nie tylko osoby, które zatają określone źródła przychodów, mimo że mają obowiązek je ujawnić. W podobnej sytuacji są ci, którzy poinformują fiskusa o źródłach swoich przychodów, ale ukryją ich rzeczywiste rozmiary - ich stan majątkowy nie koreluje z danymi ujawnionymi w składanych deklaracjach i zeznaniach.
Wysokość przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych ustala się na podstawie poniesionych przez podatnika w roku podatkowym wydatków i wartości zgromadzonego w tym roku mienia. Jeżeli te wydatki i wartości nie mają pokrycia w mieniu zgromadzonym przed poniesieniem wydatków lub zgromadzeniem mienia, pochodzącym z przychodów uprzednio opodatkowanych bądź wolnych od opodatkowania, trzeba być przygotowanym na sankcyjny wymiar podatku. Innymi słowy: dochód z nieujawnionych źródeł lub niemający pokrycia w ujawnionych źródłach stanowi nadwyżkę wydatków nad ujawnionymi przychodami oraz zgromadzonymi oszczędnościami, ewentualnie innymi źródłami finansowania, np. kredytami.
Czas na wymiar zobowiązania
Decyzja dotycząca podatku od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzącego z nieujawnionych źródeł jest decyzją ustalającą zobowiązanie podatkowe. Zobowiązanie z tytułu opodatkowania takiego dochodu nie powstanie, jeśli decyzja zostanie doręczona podatnikowi po pięciu latach, licząc od końca roku, w którym upłynął termin złożenia zeznania za rok podatkowy, którego dotyczy decyzja. Stanowi tak art. 68 § 4 Ordynacji podatkowej. Chodzi o zeznanie za rok, w którym podatnik dokonał wydatków, np. na zakup nieruchomości, a nie miał na nie pokrycia we wcześniej zgromadzonym mieniu pochodzącym z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania.
Przykład
Urząd skarbowy prowadzi postępowanie podatkowe w sprawie wymiaru podatku za 2004 r. od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzącego z nieujawnionych źródeł. Decyzję ustalającą wysokość tego podatku powinien wydać i doręczyć podatnikowi najpóźniej 31 grudnia 2010 r. Termin ten liczy się od końca 2005 r., w którym przypadał termin złożenia zeznania za 2004 r.
Bieg terminu przedawnienia prawa do wymiaru podatku może się wydłużyć. Ulega bowiem zawieszeniu, jeżeli wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Zawieszenie trwa do dnia, w którym decyzja innego organu stała się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się. Stan taki nie może jednak utrzymywać się dłużej niż 2 lata.
Przedawnienie podatku
Przedawnienia prawa od wydania decyzji ustalającej zobowiązanie z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzącego z nieujawnionych źródeł nie wolno mylić z przedawnieniem samego zobowiązania. Są to dwie różne kwestie. Decyzja - jej wydanie i doręczenie - jest niezbędna do tego, aby zobowiązanie podatkowe powstało. Fiskus ma na to pięć lat. Na wyegzekwowanie podatku - kolejne lata. Przedawnia się on bowiem po pięciu latach, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin jego płatności. Na uregulowanie tego podatku podatnik ma natomiast 14 dni od doręczenia mu decyzji. Wynika to z art. 47 § 1 Ordynacji podatkowej.
Przykład
Urząd skarbowy przeprowadził postępowanie w sprawie wymiaru podatku za 2004 r. od dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzącego z nieujawnionych źródeł. Decyzja ustalająca jego wysokość została doręczona podatnikowi 2 grudnia 2009 r. Termin płatności wynikającego z niej podatku, wynoszący 14 dni od dnia doręczenia decyzji, upłynął więc w tym roku. Podatek przedawni się z upływem 2014 r.
Należy pamiętać, że w pewnych okolicznościach bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, ulega zawieszeniu albo zostaje przerwany. Przyczyny to powodujące zostały wymienione w art. 70 § 2-7 Ordynacji podatkowej. W okresie zawieszenia termin przedawnienia podatku nie biegnie. Jest on o ten czas dłuższy. Jeżeli natomiast bieg terminu przedawnienia podatku zostanie przerwany, okres sprzed przerwy traktuje się tak, jakby go nie było. Po przerwaniu liczenie terminu zaczyna się od początku.
AD.5 art. 59 zaniechanie poboru podatku
W obecnym stanie prawnym ten przepis nie ma zastosowania.
AD.7 art. 59 przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;
AD.10 art. 59 zwolnienia z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m.
Kogo i jak chronią interpretacje podatkowe?
Każdy, kto ma wątpliwości co do zakresu i sposobu stosowania przepisów podatkowych w swojej indywidualnej sprawie, może poprosić fiskusa o ich wyjaśnienie. Nie wolno jednak zapominać, że zastosowanie się do uzyskanych w ten sposób wskazówek nie zawsze chroni przed zapłatą podatku. Kiedy mimo wszystko trzeba go uregulować?
Sposób na wątpliwości - Przepisy podatkowe nie zawsze są jasne i zrozumiałe. Można jednak zwrócić się do fiskusa o wskazanie, jak w konkretnym przypadku należy je stosować. Wynika to z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wystarczy zwrócić się do jednej z czterech izby skarbowych z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji. Opisuje się w nim sytuację stwarzającą problemy prawnopodatkowe, przedstawia własne stanowisko w tej sprawie oraz zadaje pytanie, na które chce się uzyskać odpowiedź. Każdy zainteresowany ma prawo wystąpić o interpretację przepisów podatkowych w swojej sprawie: podatnik, płatnik, osoba odpowiadająca za długi podatkowe podatnika, osoba dopiero planująca założenie firmy itp.
Plusem takich wyjaśnień jest to, że zastosowanie się do nich nie może zaszkodzić. Zyskuje się ochronę przed negatywnymi skutkami zmiany interpretacji, uchylenia jej przez sąd administracyjny oraz nieuwzględnienia w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Nie w każdym jednak przypadku zakres tej ochrony jest taki sam. Wszystko zależy od tego, kiedy miała miejsce sytuacja opisana w interpretacji - przed, czy po jej wydaniu. Wynika to z faktu, że interpretacje mogą dotyczyć stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Stan faktyczny należy rozumieć jako sytuację już zaistniałą. Zdarzenie przyszłe to sytuacja hipotetyczna, planowana.
Zróżnicowana ochrona - W przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem przedstawionym w interpretacji miały miejsce przed jej doręczeniem, adresat nie jest zwolniony z obowiązku zapłaty podatku. Wynika to z art. 14l Ordynacji podatkowej. Można być natomiast pewnym, że uniknie się odpowiedzialności karnej skarbowej. Nie jest bowiem wszczynane postępowanie w sprawie popełnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, a rozpoczęte podlega umorzeniu. Nie trzeba ponadto płacić odsetek za zwłokę.
Na większą ochronę można liczyć w przypadku, gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji podatkowej, wystąpiły po jej doręczeniu. W zakresie związanym z zastosowaniem się do takich wyjaśnień nie może być wszczęte postępowanie karne skarbowe, a rozpoczęte podlega umorzeniu. Nie są naliczane odsetki za zwłokę. Nie trzeba również płacić podatku, gdy nie został on uregulowany w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej. Wynika to z art. 14m Ordynacji podatkowej.
W przypadku rocznego rozliczenia podatków zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku obejmie okres do końca roku podatkowego, w którym wnioskodawcy została doręczona zmieniona interpretacja albo organowi podatkowemu doręczono odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację ze stwierdzeniem jego prawomocności. W przypadku kwartalnego rozliczenia podatków jest to okres do końca kwartału, w którym adresat otrzymał zmienioną interpretację bądź organowi podatkowemu doręczono odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację, oraz kwartał następny. W sytuacji miesięcznego rozliczenia podatków - okres do końca miesiąca, w którym miało miejsce doręczenie jednego z tych pism, oraz miesiąc następny.
Organ podatkowy ma obowiązek poinformować adresata o dacie doręczenia odpisu orzeczenia sądowego. Musi również podać, kiedy kończy się okres zwolnienia z obowiązku płacenia podatku wynikającego z uchylonej przez sąd interpretacji. Informacje te przekazywane są w formie pisemnej.
Tylko dla wnioskodawców Nie wolno zapominać, że interpretacje wydawane przez izby skarbowe dotyczą konkretnego zdarzenia i mają charakter jednostkowy.
Na ochronę przed negatywnymi skutkami zastosowania się do uzyskanych wyjaśnień można liczyć tylko w zakresie sytuacji przedstawionej we wniosku. Jeżeli w trakcie kontroli lub postępowania podatkowego okaże się, że odbiega ona od rzeczywistości, interpretacja nie stanowi żadnego zabezpieczenia.
Interpretacja daje ponadto gwarancję "nieszkodzenia" tylko temu, kto zwrócił się o jej wydanie. Może być ona oczywiście dla innych wskazówką przydatną w rozwiązaniu problemu dotyczącego stosowania przepisów podatkowych. W żaden sposób nie chroni jednak tych, którzy zastosowali się do niej, a nie byli jej adresatami. Nie ma znaczenia, że ich sytuacja jest taka sama jak zdarzenie opisane w interpretacji.
Tylko w dwóch przypadkach można zyskać ochronę przed negatywnymi skutkami postąpienia zgodnie z wyjaśnieniami izb skarbowych, o wydanie których się nie wnioskowało. Jest o nich mowa w art. 14n Ordynacji podatkowej. Spółce nie może zaszkodzić zastosowanie się do interpretacji wydanej przed jej powstaniem na wniosek osób planujących jej utworzenie. Chodzi o wyjaśnienia dotyczące jej działalności. Tak samo jest w przypadku oddziału lub przedstawicielstwa. Przedsiębiorca je tworzący ma prawo przed ich powstaniem złożyć wniosek o wyjaśnienie wątpliwości prawnopodatkowych związanych z ich działalnością. Oddziały i przedstawicielstwa mogą stosować takie wydane przed ich powstaniem interpretacje. W tym zakresie spółki, oddziały i przedstawicielstwa zyskują taką ochronę przed negatywnymi skutkami postąpienia zgodnie ze wskazaniami fiskusa, jakby same o nie wystąpiły.
AD.2 art. 59 pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta; (jeśli płatnik pobierze a nie odprowadzi będzie odpowiadał płatnik)
nie zależnie od tego czy płatnik czy inkasent zapłacą pobraną kwotę na rachunek organu podatkowego czy też kwoty tej nie zapłacą. Jeśli nie zapłacą tej kwoty to oczywiści oni będą ponosić odpowiedzialność za nie wykonanie ciążącego obowiązku natomiast zobowiązanie samego podatnika nie wygaśnie. Ta sytuacja różni się od sytuacji w której płatnik nie pobiera podatku we właściwej wysokości. W takiej sytuacji co się stanie? Wprawdzie zobowiązanie podatkowe nie wygaśnie ale odpowiedzialność będzie ponosił wyłącznie płatnik. Zobowiązanie podatnika będzie istniało zaś nie będzie on ponosił odpowiedzialności. Jego odpowiedzialność wobec państwa czy samorządu będzie wyłączona natomiast odpowiadał będzie za nie wykonanie tego obowiązku płatnik który nie pobrał podatku.
PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH. - ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnikiem - Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.( wyłącznie osoby fizyczne zaliczają się do nich również wspólnicy spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej Zakres podmiotowy)
Łączne opodatkowanie dochodów małżonków 1. Z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, którzy spełniają łącznie następujące warunki:
podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy,
pozostawali w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy,
istniała między nimi przez cały rok podatkowy wspólność majątkowa,
żaden z małżonków nie prowadził (nie miał zarejestrowanej) działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, podatkiem tonażowym lub zryczałtowanym podatkiem dochodowym (nie dotyczy przychodów opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym uzyskiwanych bez prowadzenia działalności gospodarczej z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym),
którzy wniosek o wspólne opodatkowanie dochodów małżonków złożyli nie później niż w terminie określonym dla złożenia zeznania za rok podatkowy,
2. Wniosek o łączne opodatkowanie dochodów małżonków, między którymi istniała w roku podatkowym wspólność majątkowa, może być także złożony przez podatnika, który:
zawarł związek małżeński przed rozpoczęciem roku podatkowego, a jego małżonek zmarł w trakcie roku podatkowego,
pozostawał w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, a jego małżonek zmarł po upływie roku podatkowego przed złożeniem zeznania podatkowego.
Małżonkowie oraz osoby o których mowa w pkt. 2, którzy nie wystąpią z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów w terminie obowiązującym dla składania zeznań rocznych tracą prawo do wspólnego rozliczenia dochodów za ten rok.
3. Zasady i sposób opodatkowania dochodów małżonków podane w pkt. 1 i 2 mają zastosowanie również do małżonków, którzy oboje lub jedno z nich ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, ale tylko w przypadku gdy:
- osiągnęli przychody opodatkowane w Polsce w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym ze źródeł określonych w art.10 ust.1 ustawy bez względu na miejsce położenia tych źródeł.
- posiadają certyfikat rezydencji potwierdzający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
- w umowie międzynarodowej zawartej między Polską a krajem będącym miejscem zamieszkania zawarte jest prawo organów podatkowych do wymiany informacji podatkowych.
- posiadają dokumenty, na podstawie których, na żądanie organów podatkowych, będą mogli potwierdzić wysokość uzyskanych dochodów.
Opodatkowanie dochodów osób samotnie wychowujących dzieci
Osobą samotnie wychowującą dzieci, zgodnie z ustawą, jest jeden z rodziców albo opiekun prawny. Pod warunkiem, że osoba ta jest:
panną,
kawalerem,
wdową,
wdowcem,
rozwódką,
rozwodnikiem albo
osobą, w stosunku do której sąd orzekł separację w rozumieniu odrębnych przepisów.
Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
Z wnioskiem o obliczenie podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci może wystąpić osoba, która w roku podatkowym łącznie spełniała następujące warunki:
samotnie wychowywała dzieci:
małoletnie,
bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną.
do ukończenia 25 lat, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym obwiązujących w Polsce lub w innym państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b ustawy w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek oraz stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej.
w stosunku do tej osoby, ani do jej dziecka w całym roku podatkowym nie miały zastosowania, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przepisy o podatku liniowym, podatku tonażowym lub zryczałtowanym podatku dochodowym,
wniosek o opodatkowanie dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci został przez tę osobę złożony nie później niż w terminie określonym dla złożenia zeznania za rok podatkowy.
Powyższe zasady i sposób opodatkowania dochodów osób samotnie wychowujących dziecko zastosowanie również do osób, których miejsce zamieszkania dla celów podatkowych mieści się w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, ale tylko w przypadku gdy:
- osiągnęli przychody opodatkowane w Polsce w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym ze źródeł określonych w art.10 ust.1 ustawy bez względu na miejsce położenia tych źródeł.
- posiadają certyfikat rezydencji potwierdzający miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.
- w umowie międzynarodowej zawartej między Polską a krajem będącym miejscem zamieszkania zawarte jest prawo organów podatkowych do wymiany informacji podatkowych.
- posiadają dokumenty, na podstawie których, na żądanie organów podatkowych, będą mogli potwierdzić wysokość uzyskanych dochodów.
Sposób rozliczania dochodów dzieci uzależniony jest od ich wieku oraz od rodzaju uzyskiwanych przez nich dochodów.Dochody dzieci małoletnich, ale tylko własnych i przysposobionych, zasadniczo dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci. Wyjątkiem !!! od tej zasady jest jednak sytuacja, gdy małoletni uzyskują dochody z pracy, stypendiów oraz z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku. Tego typu dochody nie podlegają doliczeniu do dochodów rodziców!!!!!!! Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków. Przepis ten nie ma zastosowania do małżonków, w stosunku do których orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów.
Z kolei dochodów pełnoletnich dzieci, bez względu na źródło, z którego one pochodzą, rodzice nie doliczają do swoich dochodów. Pełnoletnie, uczące się dzieci, jeżeli uzyskały w danym roku podatkowym dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bez względu na rodzaj tych dochodów, są zobowiązane do dokonania samodzielnego rozliczenia podatku w rocznym zeznaniu podatkowym.
Obowiązek podatkowy nieograniczony i ograniczony Art. 3. 1. Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
1a. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
2a. Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Przedmiot podatku od osób fizycznych
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody
z wyjątkiem dochodów wyłączonych z opodatkowania art.2 oraz dochody zwolnione od podatku art.21, 52a, 52c, 52d, 52e, Wyłącza się Art. 2. 1. Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1) przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej,
2) przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach oraz ustawy o przeznaczeniu gruntów rolnych do zalesienia,
3) przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn,
4) przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich,
6) przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183, poz. 1353), z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a,
7) świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską.
Dochodem ze źródła przychodów jest w zasadzie nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania , osiągnięta w roku podatkowym. Źródła przychodu określa art. 10 ustawy, zaliczyć do nich można m.in.:
1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2) działalność wykonywana osobiście,
3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
4) działy specjalne produkcji rolnej,
5) (uchylony)
6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),
8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,
9) inne źródła.
Przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych jest nie tylko dochód ale w określonych przypadkach przychód (emerytura, renta).Środki uzyskane z tych tytułów podlegają opodatkowaniu bez kosztów uzyskania.
Koszty uzyskania przychodów -wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z pewnymi wyjątkami o których mowa w ustawie.
W wysokości rzeczywiście poniesionych i udokumentowanych-koszty z działalności gospodarczej
W wysokości kwotowej- ze stosunku pracy
Pracownik |
Kwota miesięczna (zł) |
Kwota roczna (zł) |
z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej |
111,25 |
nie więcej niż |
|
|
1.335,00 |
równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej |
z każdego z tych stosunków |
łącznie nie więcej niż |
|
111,25 |
2.002,05 |
z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a pracownik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę |
139,06 |
łącznie nie więcej niż |
|
|
1.668,72 |
równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania pracownika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a pracownik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę |
z każdego z tych stosunków |
łącznie nie więcej niż |
|
139,06 |
2.502,56 |
Koszty w wysokości 50% przychodu znajdują zastosowanie między innymi do: przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i praw pokrewnych, opłaty licencyjne za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego lub znaku towarowego.
Koszty w wysokości 20% przychodu znajdują zastosowanie między innymi do: przychodów z tytułu samodzielnego wykonywania działalności artystycznej, naukowej, literackiej, przychodów z tytułu usług wykonywanych w ramach umowy zlecenie o dzieło.
Stawki podatkowe i Skala podatkowa -
Podatek progresywny wg skali zasady ogólne
Podstawa obliczenia podatku w złotych |
|
|
ponad |
do |
|
|
85.528 |
18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr |
85.528 |
|
14.839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85.528 zł |
Kwota wolna od podatku w 2009 r. wynosi 3.089 zł (a po uwzględnieniu zasad zaokrąglania wynikających z art. 63 Ordynacji podatkowej - 3.091 zł). Kwota wolna od podatku w 2010 r. jest taka sama jak w 2009 r.
Podatek liniowy 19%,mogą ten sposób opodatkowania wybrać osoby prowadzące działalność gospodarczą. Wówczas wszystkie dochody osiągane z działalnością są opodatkowane stawką proporcjonalną w wysokości 19% , bez względu na wysokość osiągniętego dochodu. Nie łączy wówczas przychodów z tego źródła (działalności) z przychodami z innych źródeł(z pracy).
Przy opodatkowaniu dochodu z tytułu likwidacji działalności gospodarczej stawka wynosi 10% dochodu. .
Odmienny rodzaj stawek nazwanych nieprecyzyjnie ryczałtem występuje w ustawie o updof, są to stawki stałe % .W istocie są to odrębne podatki , formalnie włączone w akt prawny dotyczący podatku dochodowego. Nie łączy się wówczas przychodów z tego źródła z przychodami z innych źródeł. Stawka art. 30 updof w wysokości 19% jest stosowana przy opodatkowaniu przychodów: kapitałowych, odsetki od lokat, dywidend, za udzielenie pomocy policji, od kwot wypłaconych członkowi ofe, Stawka 10% wygrane w grach nagrody, Najwyższa stawka podatkowa jest stosowana do dochodów z nieujawnionych źródeł lub nie mających pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu - 75%.
W niektórych przypadkach opodatkowany może być przychód osób, które podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu rodzaje przychodów wymienione w art. 29 updof.
Odliczenia od dochodu, od podatku , zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód - koszty = dochód podlegający opodatkowaniu, który może być pomniejszony o:
Odliczenia od dochodu
rodzaju wykonywanej działalności,
liczby ludności w miejscowości w której działalność jest wykonywana,
liczby zatrudnianych osób.
Proboszczów,
Wikariuszy,
Ewentualnie osób pełniących podobne funkcje w zależności od wyznania.
na ryczałt zdecyduje się podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą,
na ryczałt zdecyduje się podatnik, który w poprzedzającym roku nie przekroczył przychodu w kwocie 150 tys. € (jeśli przekroczy tą kwotę z ryczałtu skorzystać nie może).
Lp. |
Rodzaj odliczenia |
Wysokość odliczenia |
1. |
Ulga rehabilitacyjna (art. 26 ust. 1 pkt 6 i ust. 7a ustawy) obejmująca wydatki poniesione na: |
|
|
|
w 2010 r. - wydatki w wysokości faktycznie poniesionej w roku podatkowym |
|
|
w 2010 r. - kwota nieprzekraczająca w roku podatkowym 2.280 zł |
|
|
w 2010 r. - kwota nieprzekraczająca w roku podatkowym 2.280 zł |
|
|
w 2010 r. - kwota nieprzekraczająca w roku podatkowym 2.280 zł |
|
|
w 2010 r. - wydatki w części przekraczającej miesięcznie kwotę 100 zł |
2. |
Darowizny przekazane na: |
|
|
|
w 2010 r. - w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwota stanowiąca 6% dochodu |
|
|
w 2010 r. - w wysokości dokonanej darowizny, nie więcej jednak niż kwota stanowiąca 6% dochodu |
|
|
w 2010 r. - kwota odpowiadająca wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobraną krew określonego przepisami wydanymi na postawie art. 11 ust. 2 ustawy o publicznej służbie krwi, nie więcej jednak niż kwota stanowiąca 6% dochodu Uwaga: Łączna kwota odliczeń z tytułów określonych w pkt a)-c) nie może przekroczyć w roku podatkowym kwoty stanowiącej 6% dochodu. |
3. |
Ulga internetowa (art. 26 ust. 1 pkt 6a ustawy) |
w 2010 r. - wydatki w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł |
4. |
Ulga na nabycie nowych technologii (art. 26c ustawy) |
w 2010 r. - do wysokości 50% kwoty wydatków poniesionych na nabycie nowej technologii, ustalonej zgodnie z art. 26c ust. 5 i 6 ustawy |
5. |
W ramach tzw. praw nabytych - ulga odsetkowa (art. 26b ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. oraz art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych… - Dz. U. nr 217, poz. 1588; ost. zm. w Dz. U. z 2008 r. nr 209, poz. 1316) Uwaga: Prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), przysługuje do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. |
odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza w 2010 r. - kwoty 264.810 zł |
b) Odliczenia od podatku
Lp. |
Rodzaj odliczenia |
Wysokość odliczenia |
1. |
Ulga prorodzinna (art. 27f ustawy) |
w 2010 r. - kwota stanowiąca 1/6 kwoty 556,02 zł, za każdy miesiąc kalendarzowy, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w art. 27f ust. 1 ustawy Uwaga: Kwota maksymalnego odliczenia za 2010 r. wynosi 1.112,04 zł na każde dziecko. |
2. |
Ulga dla niektórych osób uzyskujących dochody za granicą (art. 27g ustawy) |
w 2010 r. - kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego (art. 27 ust. 9 albo 9a ustawy) a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa art. 27g ust. 1 ustawy, przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją (art. 27 ust. 8 ustawy) |
3. |
W ramach tzw. praw nabytych - ulga z tytułu systematycznego oszczędzania (art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. i art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych… - Dz. U. nr 134, poz. 1509; ost. zm. w Dz. U. z 2003 r. nr 202, poz. 1956) Uwaga: Podatnicy zachowują prawo do ulgi do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z zawartej umowy o kredyt kontraktowy. |
w 2010 r. 30% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 11.340 zł (zgodnie z PIT) |
4. |
W ramach tzw. praw nabytych - ulga z tytułu zatrudnienia pomocy domowej (art. 27e ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. i art. 11 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych… (Dz. U. nr 217, poz. 1588; ost. zm. w Dz. U. z 2008 r. nr 209, poz. 1316) Uwaga: Podatnik zachowuje prawo do odliczania wydatków z tytułu opłacenia z własnych środków składek na ubezpieczenia społeczne osoby bezrobotnej, ponoszonych do końca obowiązywania umowy aktywizacyjnej zawartej z osobą bezrobotną przed 1 stycznia 2007 r. Nie będzie podstaw do odliczenia wydatków ponoszonych w związku z przedłużeniem umowy dokonanym po 31 grudnia 2006 r. |
w 2010 r. - składki faktycznie opłacone przez podatnika, zgodnie z przepisami o systemie ubezpieczeń społecznych |
5. |
Wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego działającej na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego (art. 45c ustawy) Uwaga: Przekazania kwoty nieprzekraczającej 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego dokonują, na wniosek podatnika, urzędy skarbowe. |
w 2010 r. - kwota w wysokości nieprzekraczającej 1% podatku należnego wynikającego z: 1) zeznania podatkowego złożonego w terminie określonym dla jego złożenia, albo
2) korekty zeznania, o którym mowa w pkt 1, jeżeli została dokonana w ciągu dwóch miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego
- po jej zaokrągleniu do pełnych dziesiątek groszy w dół |
c)Zwolnienia z podatku- mają w zasadzie charakter przedmiotowy czyli: kwoty uzyskane z tyt. ubezpieczeń majątkowych, osobowych, odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe, zasiłki wychowawcze, porodowe , z tyt. Urodzenia dziecka, diety, stypendia, ekwiwalent za pranie odzieży
Formy opłacania podatku dochodowego
1.PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH. - ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych -zasady omówione powyżej
2. Zryczałtowany podatek dochodowy - karta podatkowa - ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Jest to zryczałtowana forma podatku dochodowego osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Stanowi dochód budżetu gminy. Ryczałt ustalany jest wg stawki kwotowej, a zależy od:
Np.usługi ślusarskie gdy podatnik nie zatrudnia żadnej osoby i wykonuje w mieście do 5 tys. mieszkańców - stawka 330 zł
Do 50 tys . mieszkańców - stawka 355 zł
Pow.50 tys. mieszkańców- stawka 389 zł
Przychody objęte tą formą opodatkowania nie łączy się z przychodami od których opłaca się podatek dochodowy na zasadach ogólnych.
Podatnicy opodatkowani kartą podatkową nie są zwolnieni od podatku VAT płacą również na zasadach ogólnych np. pod.od nieruchomości. Z opodatkowania w formie karty podatkowej mogą korzystać osoby fizyczne a także rolnicy .Opodatkowaniu na karcie podlegają następujące rodzaje działalności: działalność usługowo-wytwórcza czyli rzemieślnicy, handel detaliczny, gastronomia, ale z jednym wyjątkiem z wyjątkiem sprzedaży wyrobów alkoholowych, usługi transportowe, ale jeżeli świadczy usługi transportowe mając jeden pojazd, usługi rozrywkowe, sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach, wolne zawody, usługi weterynaryjne, usługi edukacyjne.
Podatnicy opodatkowani podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej: nie muszą prowadzić żadnych ksiąg podatkowych, nie muszą składać deklaracji, ani zeznań podatkowych, nie muszą wpłacać zaliczek na podatek dochodowy, natomiast są zobowiązani do prowadzenia ewidencji zatrudnienia, prowadzenia kart przychodów oraz ewidencji obrotu na potrzeby podatku od towarów i usług czyli VAT. Wystawiać rachunki lub faktury.
3. Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych
- ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Podatek ten dotyczy dwóch kategorii osób duchownych:
Proboszcz: od liczby mieszkańców w parafi
Najniższy ryczałt - 363zł/kwartał w parafii do 1 tys. mieszkańców
Najwyższy ryczałt - 1296 zł/kwartał w parafii powyżej 20 tys. mieszkańców
Wikariusz: od liczby mieszkańców w miejscowości
Najniższy ryczałt - 113 zł/kwartał
Najwyższy ryczałt - 394 zł/kwartał w parafii powyżej 50 tys. mieszkańców
4. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych -
ustawa z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Wbrew nazwie nie jest to forma opodatkowania zryczałtowanego, ale forma uproszczonego opodatkowania dochodów osób fizycznych, gdzie istotą uproszczenia jest przyjęcie jako podstawy opodatkowania nie dochodu , ale przychodu. Ta forma opodatkowania zastępuje opodatkowanie dochodu na zasadach ogólnych.
Dochód nie jest jednak elementem konstrukcji omawianego tu podatku, lecz jedynie -jak należy sądzić- czynnikiem branym pod uwagę przy kalkulacji wysokości stawek podatkowych, stosowanych do przychodu jako podstawy opodatkowania.
Przychód jest podstawą opodatkowania stawki kształtują się od 3% ,5,5%,8,5%,17% do 20%.
W podatku tym prowadzi się ewidencję, można z tej formy skorzystać po spełnieniu ustawowych warunków:
Limity do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2010 r.
Limity do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy. Zgodnie z tabelą NBP nr 192/A/NBP/2009 średni kurs NBP 1 euro w dniu 1 października 2009 r. wynosił 4,2228 zł.
W związku z tym, w 2010 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych:
1) mogą płacić podatnicy, którzy w 2009 r. uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie:
a) samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150.000 euro (tj. 633.420 zł),
b) w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, jeżeli suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczyła kwoty 150.000 euro (tj. 633.420 zł),
2) mogą płacić podatnicy, którzy rozpoczną w 2010 r. prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i wybiorą tę formę opodatkowania,
3) kwartalnie mogą płacić podatnicy, którzy w 2009 r. osiągnęli przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie:
a) samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 25.000 euro (tj. 105.570 zł),
b) w formie wymienionych w pkt 1 lit. b) spółek, jeżeli suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczyła kwoty 25.000 euro (tj. 105.570 zł).
Miłej nauki pozdrawiam
50
50
Zmienne stawki podatkowe
1. do 100 10%
2.pow 100 do 200 20%
3.pow. 200 30%
podatnik
organ
płatnik
inkasent
organ
podatnik
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
Test, WSZiB w Poznaniu Zarządzanie, 3 rok zarządzanie 2009-2010 i coś z 1 i 2 roku, Prawo podatkowe
UKSW. Zagadnienia egzaminacyjne.Hist.Powsz.2009 2010, Prawo UKSW I rok
PRAWO GOSPODARCZE, WSZiB w Poznaniu Zarządzanie, 3 rok zarządzanie 2009-2010 i coś z 1 i 2 roku, Pr
UKSW. Zagadnienia egzaminacyjne.Hist.Powsz.2009 2010, Prawo UKSW I rok
Prawo rzymskie 2009 2010 prezentacje
UKSW. Zagadnienia egzaminacyjne.Hist.Powsz.2009 2010, UKSW prawo PHPiP
ergonomia-praca- poprawiona, WSZiB w Poznaniu Zarządzanie, 3 rok zarządzanie 2009-2010 i coś z 1 i 2
regionalna23, Ochrona Środowiska studia, 4 rok (2009-2010), Semestr VII (Rok 4), Geologia Regionalna
Plan ćwiczeń VI rok semestr letni 2009-2010, AM, rozne, med rodzinna, Medycyna Rodzinna
KSOP 22.03.2009, Administracja-notatki WSPol, prawo międzynarodowe publiczne i ochrona praw człowiek
test z farmakologii dla IV r. sem zim. 2009-2010, 4 rok, farmakologia, Dzielska-Olczak, Giełda, Farm
Socjologia- praca, WSZiB w Poznaniu Zarządzanie, 3 rok zarządzanie 2009-2010 i coś z 1 i 2 roku, Soc
Wykłady bromatologia 2009-2010, Płyta farmacja Poznań, IV rok, bromatologia 2, wykłady
Oczyszczanie Gazow Odlotowych, Ochrona Środowiska studia, 4 rok (2009-2010), Semestr VII (Rok 4), Oc
uslugi finansowe, WSZiB w Poznaniu Zarządzanie, 3 rok zarządzanie 2009-2010 i coś z 1 i 2 roku, Zarz
Analiza ankiety dotycząca rozeznania rynku, WSZiB w Poznaniu Zarządzanie, 3 rok zarządzanie 2009-201
PYTANIA!!!(2), Ochrona Środowiska studia, 4 rok (2009-2010), Semestr VII (Rok 4), Ochrona Powietrza
więcej podobnych podstron