P3261248

Prawni ch

^jednostek innvrh Lr w •    . ...

^do Unii szansa ,„w    ^|,n' ^na^'^c*- " ^dana mm. p,**

ia zagranicom eh iTr ‘ ^an“ rachunkowości u Polsce spe,_ni -¹ Krajowych inwestorów.

•ng w europejskich systemach podatkowych

iłiai

„. która znalazła swoje miejsce w krajowych i między--mach podatkowych. Obowiązujące systemy opodatkowania

Holding jest narodowych

holdingu zostały oparte na koncepcji rozdzielności podatkowej (zwanej teorią rozdziału) oraz jedności podatkowej (gospodarczej)¹²-'.

V    Podstawowy m założeniem teorii rozdziału jest przyjęcie,

teoria rozdziału że spółki tworzące holding są opodatkowane oddzielnie jak odrębne jednostki gospodarcze. Wynik podatkowy jest ustalany przy założeniu, że każda z jednostek tworzących grupę to nieza-leżn> podmiot podatkowy. Istotą tej teorii jest zatem odrębne opodatkowanie poszczególnych przedsiębiorstw tworzących holding. Mimo jednolitego zarządu i podporządkowania spółek zależnych spółce dominującej w holdingu grupa ta nie posiada podmiotowości podatkowej. Przedsiębiorstwa wewnątrz holdingu cechu je jedność gospodarcza, jednak w aspekcie podatkowym każde z nich jest samodzielnym podmiotem prawa podatkowego (podatnikiem), traktowanym odrębnie zarówno pod względem prawnym, jak i ekonomicznym. Za stosowaniem tej teorii przemawiają głównie względy prawne, gdyż przedsiębiorstwa tworzące holding są najczęściej osobami prawnymi, a holding sam nie posiada podmiotowości prawnej, bowiem przedsiębiorstwo, a nie grupa jest stroną czynności prawnych, rodzących skutki podatkowe. Wynik podatkowy według teorii rozdziału jest ustalany przy założeniu, żc każda z jednostek tworzących grupę jest podmiotem działającym niezależnie. Wiąże się z tym wiele niekorzyst-nvch konsekwencji dla przedsiębiorstw powiązanych kapitałowo. Ograniczony zostaje zakres swobody decyzji gospodarczych, szczególnie wewnątrz grupy. Skala tych ograniczeń jest zależna od stopnia fiskalizacji w poszczególnych państwach^ dotvczy przede wszystkim opodatkowania dochodu. W poszczególnych .tomach podatkowych mogą się one przejawiać znacznym ograniczeniem przesunięć zysków i strat między przedsiębiorstwami tworzącymi grupę przez wprowadzenie obowiązku stosowania w obrotach między przedsiębiorstwami rynkowych Dodatkowo podmioty zobowiązane są do wykazywania w do-kumcntacji "podatkowej zasad ustalania cen. Często podlegają podwójnemu opodatkowaniu nieodpłatne przesunięcia majątkowe oraz dyw.dcndy przeka

zywanc w ramach grupy.

' ,    W    **.....

* ii Li Podatki Unii Europejskiej . 2006, nr 7 -K. s. 49.

* „ułopojskich systemach podatkowych

Hotd*⁰⁹

•. tnctó gospodarczej zakłada, /c grupa kapiu

_lcof»‘* ^ ;_csl podatnikiem, a jednostki wdwW~~

u*^v;łj .    .....

Ziej skład nic posiadają podmiotowy

Opodatkowaniu podlega wynik grupy _lako    ’^    _

STnych jej jednostek. Jej istota spr^d ?****» i strat nr

Jwfci podatkowej przedsiębiorstw    "Jhoetii,?!£**•

wszystkich operacji gospodarczych. pr*_P2Z*> 0^ siębiom^a zalicza się na dobro grup,, _A JJJj* .Pną po*^ zalane bezpośrednio na rachunek holdiZ J*! **P«Ct zakładam, jednego przedsiębiorstwa,Z

System podatkowy ujęty w tej teorii da,c n “ ^pra*^nef *• nad aspektami prawnymi. Dzięki temu    “^pclaom gospodarczym

fiskalizmu, charakterystycznego dla teorii    ^nadmK"**o

mi powiązanymi kapitałowo mają neutralnv_charakto    ^m,t;d*>P^odm'°‘»-

rodzą ryzyka podwójnego opodatkowania'. Z punktu *']^7nzniiCzcniu “ⁿ« rozliczenia w ramach grupy również nie wpływa, na owke*"¹* ^podatko*^eP^> Opodatkowaniu podlega zatem wynik całego holdingu,S22SZ jednostek wchodzących w jego skład. Wynik ten jest ustalone podatkowym btlanste całej grupy, który najczęściej sporządzą ah na poLu ,_c skonsolidowanych sprawozdań finansowych.

Ta forma opodatkowania posiada kilka zalet, do któ- ^ rych między innymi zaliczamy:    opodatkowana

|AAfl; • n fi

•    uniknięcie wielokrotnego opodatkowania dywidend wypłacanych spółce matce przez spółki córki.

•    wyeliminowanie opodatkowania niezrealizowanych zysków wynikająqrch z obrotów wewnątrz ugrupowania gospodarczego. gdyż przekazywanie udziału w zysku traktowane jest jak wewnętrzny transfer kapitału niepodlegający

opodatkowaniu.

•    uzyskanie uprawnień do stosowania cen wewnętrznych ws uczestni

wyeliminowanie obowiązku prowadzenia uciążliwej dokument# j I*

kowej dotyczącej cen transferowych, ,_7łonk^wchodząovhwsklad możliwość pokrycia straty poniesionej przez c

grupy _w danym roku podatkowym.    _hoWingu. bowiem

^pewne jest to korzystniejsza forma opodatkowanpodatkiemdochodu

grupy ].•    •' o-'-j_V. .. _f------ śfu>um5!«w —

^ ^{C n,OŹe b}| kumulowana z zyskiem P^^S^ramachgrupy ₍ .⁾»

^Społki dominującej (matki), następnie spo

•    'tuieznym stopniu przyczynia się do obniżenia o ^ grata uczc^⁰¹^ ^{m t,la ca}icj grupy. W wypadku zastosowania ^U0IU ^ _{h it!ł}j_n0siek

;    ^,,,c możebyćkunuiUwana/^^^^od

a dywidendy podlegają ki ‘ .ganiał’* _łkajc*nit^|UJ^,c " P° raz pierwszy w nioniende P**    '    ⁵⁰¹

CÓrL:v .*