img024 (11)

6. Odraczanie podatku dochodowego

►    Metoda ta zakłada także ustalanie podatku odroczonego nawet wówczas, gdy dane zdarzenie nie znajduje w momencie wystąpienia odzwierciedlenia w rachunku zysków i strat, a jedynie w bilansie poprzez bezpośrednie odniesienie na kapitał własny (lub wartość firmy) - ważne z uwagi na coraz częstsze pojawianie się tego typu operacji. Celowe jest ujęcie skutków takich zdarzeń w postaci podatku odroczonego z uwagi na wpływ na wynik finansowy i na wysokość obciążenia podatkowego w momencie ich zanikania.

►    Oznacza to, że stosowanie podejścia bilansowego uwzględnia w tworzeniu aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku nie tylko różnice okresowe, ale także pozostałe różnice przejściowe, nie mające charakteru okresowego.

►    Stosowanie, zatem podejścia bilansowego, w porównaniu do podejścia wynikowego, zwiększa zakres rozliczanych różnic przejściowych.

6. Odraczanie podatku dochodowego

►Przesunięcie akcentu z rachunku zysków i strat na bilans zaowocowało odmiennym zdefiniowaniem różnic przejściowych:

różnice między wartościami księgowymi aktywów i pasywów a ich wartościami podatkowymi.

►    Podobnie jak w ujęciu wynikowym również w podejściu bilansowym różnice mogą mieć charakter dodatni lub ujemny i w jednym okresie/okresach rozpoczynają się a w innym/innych odwracają.

►    W podejściu tym nie są identyfikowane różnice trwałe, (co miało miejsce w podejściu wynikowym).

►    W metodzie zobowiązań bilansowych za punkt wyjścia przyjmuje się wartość bilansową aktywów i pasywów, którą następnie porównuje się z ich wartością podatkową (wartością przypisaną im dla celów podatkowych) i w końcu mnożąc tak otrzymane różnice przejściowe przez odpowiednie stopy podatkowe, oblicza się wartość aktywów i rezerw z tytułu podatku odroczonego.

►    O ile w podejściu wynikowym najpierw obliczany jest odroczony podatek dochodowy a potem ujmowany jest składnik aktywów lub pasywów z tytułu tego podatku, to w podejściu bilansowym wychodzi się od ustalenia stanu składnika bilansowego (aktywu/rezerwy) z tytułu podatku odroczonego, a dopiero później obliczany jest podatek odroczony (kategoria wynikowa) jako zmiana stanu aktywu i rezerwy na początek i koniec okresu sprawozdawczego.

5