DSC00259 (17)

50 Rachunek przepływów pieniężnych

Podstawowe zasady sporządzania skonsolidowanego rachunku przepływ pieniężnych według KSR nr 1 zawiera tabela 2.7.

Tabela 2.7. Zasady sporządzania skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych według KSR nr 1

Wyszczególnienie	Charakterystyka
Sposób sporządzania	1)    na podstawie skonsolidowanego bilansu, skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz dodatkowych objaśnień i informacji, I 2)    przez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przepływów 1 pieniężnych jednostki nadrzędnej oraz jednostek objętych metodą konsolidacji pełnej lub metodą proporcjonalną oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych
Zakres wyłączeń	a)    wypłaty dywidend w ramach podziału wyników finansowych jednostek grupy kapitałowej, które dla jednostki wypłacającej stanowią wydatek wykazywany w działalności finansowej, zaś dla jednostki otrzymującej wpływ działalności inwestycyjnej, b)    objęcia udziałów (akcji) w jednostce grupy kapitałowej, które dla jednostki obejmującej stanowią wydatek w działajności inwestycyjnej, zaś dla jednostki emitującej udziały (akcje) - wpływ z działalności finansowej, c)    wykorzystania i spłaty pożyczek (kredytów), które dla jednostki udzielającej stanowią wydatek lub wpływ z działalności inwestycyjnej, zaś dla jednostki zaciągającej pożyczkę wpływ lub wydatek z działalności finansowej
Sporządzanie rachunku przepływów metodą pośrednią	ogólną zasadą jest korygowanie wykazanego w bilansie wyniku finansowego jednostki sprawozdawczej (grupy kapitałowej lub inaczej powiązanych jednostek)
Stosowanie zasady istotności	dopuszczalne jest zaniechanie eliminacji przepływów pieniężnych następujących między jednostkami grupy kapitałowej, jeżeli przy sporządzaniu skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat przepływy takie uznano za nieistotne.

Źródło: Opracowanie własne na podstawie KSR nr 1.

2.5. Ocena zgodności rachunku przepływów pieniężnych

W końcowej części rachunku przepływów pieniężnych występują następujące pozycje:

D. Przepływy pieniężne netto, razem,

E Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych,

F. Środki pieniężne na początek okresu,

G. Środki pieniężne na koniec okresu (F +/- G), w tym o ograniczonej możliwości dysponowania.

W pozycji D (przepływy pieniężne netto, razem (A.III +/- B.III +/- CIII)) rachunku przepływów pieniężnych ujmuje się kwotę przepływów pieniężnych netto z całej działalności jednostki, sumując przepływy pieniężne netto z poszczególnych rodzajów działalności. W KSR nr 1 zakłada się, że wykazana w tej pozycji kwota powinna być równa zmianie stanu środków pieniężnych, obliczonej jako różnica stanu środków pieniężnych z okresu bieżącego i stanu środków pieniężnych w okresu poprzedniego, zgodnie z definicją środków pieniężnych zawartą w uor⁵.

W pozycji E (bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych) wykazuje się bilansową zmianę środków pieniężnych (pozycja RIII.lc aktywów bilansu). W standardzie podkreśla się, że jeżeli treść pojęcia „środki pieniężne” jest taka sama, jak na potrzeby bilansu i rachunku przepływów pieniężnych oraz nie wystąpiły różnice kursowe związane z wyceną bilansową środków pieniężnych wyrażonych w walutach obcych, to pozycje D i E rachunku przepływów pieniężnych powinny być identyczne. Mogą jednak wystąpić różnice wynikające:

! z odmiennego definiowania pojęcia „środki pieniężne”,

! w występowania różnic kursowych od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach walutowych.

Ibzycja F (środki pieniężne na początek okresu) rachunku przepływów pieniężnych stanowi stan środków pieniężnych na początek okresu sprawozdawczemu Jeżeli treść pozycji „środki pieniężne i ich ekwiwalenty” przyjęta dla potrzeb rachunku przepływów pieniężnych jest taka sama jak na potrzeby bilansu oraz nie zachodzą zmiany stanu środków pieniężnych wywołane różnicami kursowymi, to wartość pozycji F rachunku przepływów odpowiada stanowi na początek okresu środków pieniężnych wykazanemu w pozycji BJlI.lc aktywów bilansu.

Pozycja G (środki pieniężne na koniec okresu (F +/- D)) rachunku przepływów pieniężnych jest sumą algebraiczną pozycji F +/— D i wyraża stan środków pieniężnych na koniec okresu sprawozdawczego Standard również podkreśla, że jeżeli treść pozycji „środki pieniężne i ich ekwiwalenty” przyjęta dla potrzeb rachunku przepływów pieniężnych jest taka sauna jak na potrzeby bilansu oraz nie zachodzą zmiany stanu środków pieniężnych wywołane różnicami kursowymi, to wartość pozycji G rachunku przepływów odpowiada stanowi końcowemu środków pieniężnych wykazanemu w pozycji B.III.lc aktywów bilansu. W omawianej pozycji wykazuje się również stan środków pieniężnych na koniec okresu o ograniczonej możliwości dysponowania. Są to środki, które nie mogą być przez

Można zauważyć pewną nieścisłość KSR nr 1, gdyż w uor nie zdefiniowano pojęcia „środki pieniężne".