DSC00254 (17)

40 Rachunek przepływów pieniężnych

Tabela 2.3. Podział informacji wykorzystywanych w sprawozdaniu

Bilans (sprawozdanie I pozycji finansowej)	Rachunek zysków i strat (sprawozdanie z całkowitych dochodów)	Rachunek przepływy | pieniężnych H
Działalność gospodarcza: -    aktywa i zobowiązania działalności operacyjnej -    aktywa i zobowiązania działalności inwestycyjnej	Działalność gospodarcza: -    przychody i koszty działalności operacyjnej -    przychody i koszty działalności inwestycyjnej	Działalność gospodarczaT"! -    przepływy pieniężne H działalności operacyjnej 1 —    przepływy pieniężne I działalności inwestycyjnej 1
Działalność finansująca: -    aktywa finansujące -    zobowiązania finansujące	Działalność finansująca: —    przychody z aktywów finansujących -    koszty z tytułu zobowiązań finansujących	Działalność finansująca: 1 —    przepływy pieniężne ■ aktywów finansujących 1 —    przepływy pieniężne 1 zobowiązań finansujących 1
Podatek dochodowy	Podatek dochodowy z działalności kontynuowanej (gospodarczej i finansującej)	Podatek dochodowy
Działalność zaniechana	Działalność zaniechana po potrąceniu podatku dochodowego	DziatalnoM zaniechana
' - -	Inne całkowite dochody (przychody i koszty odnoszone wprost na kapitał własny) po potrąceniu podatku | dochodowego

Źródło: I Gierusz. Przebudowa sprawozdawczość/ finansowej B propozycja IASB i FA5B, „Rachunk wośT 2009. nr 7. s. 45.

2.2. Metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych

Rachunek przepływów pieniężnych może być sporządzany w dwojaki sposi a mianowicie (porównaj schemat 2.1.):

•    metodą pośrednią,

•    metodą bezpośrednią.

Warto podkreślić, że określenie „metoda” oznacza sposób prezentacji formacji finansowej o przepływach pieniężnych działalności operacyjnej, a technikę obliczeń. Różnice między metodami jego sporządzania dotyczą jedy sposobu ujmowania przepływów dla działalności operacyjnej. W metodzie

■

średniej za punkt wyjścia przyjmuje się wynik finansowy, a więc wielkość ustaloną według zasady memoriałowej, a następnie dokonuje się korekt wyniku, aby go doprowadzić do tzw. „wyniku kasowego”. Korekty polegają głównie na:

*    wyłączeniu pozycji niepieniężnych (na przykład: amortyzacji, zmiany stanu rezerw, wyniku na działalności inwestycyjnej),

» wyłączeniu przychodów i kosztów wpływających na wynik finansowy, ujmowany w działalności operacyjnej, które nie dotyczą działalności operacyjnej, a związane są z działalnością inwestycyjną luh finansową (na przykład: zapłacone odsetki od kredytów, otrzymane dywidendy, otrzymane odsetki z tytułu udzielonych pożyczek, nabytych dłużnych papierów wartościowych),

•    uwzględnieniu zmian stanu aktywów obrotowych (zapasów, należności, rozliczeń międzyokresowych) oraz krótkoterminowych zobowiązań związanych z działalnością operacyjną.

Natomiast w metodzie bezpośredniej zestawia się podstawowe grupy wpływów i wydatków (np. wpływy od odbiorców za sprzedane produkty, towary, wydatki na zakup materiałów, płatności na rzecz pracowników itjx).

Schemat 2.1. Sposób prezentacji przepływów działalności operacyjnej

Zródto: Opracowanie własne.