DSC00242 (13)

16 Rachunek przepływów pieniężnych

sowych. Jeżeli aktywa te są płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty), to na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych zalicza się je do środków pieniężnych, chyba że uj-muje się je w przepływach z działalności inwestycyjnej (lokacyjnej).

Warto również zwrócić uwagę na komunikat nr l/DR/2003 Ministerstwa R. nansów z dnia 20 grudnia 2002 roku w sprawie zasad prezentacji danych w sprawozdaniu finansowym za rok 2002 przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpieczeń, według którego:

1.    Lokaty terminowe środków pieniężnych w banku złożone na okres:

a)    dłuższy niż 12 miesięcy wykazuje się w pozycji A.IY3 a) lub b) - Długoterminowe aktywa finansowe jako inne długoterminowe aktywa finansowe,

b)    od 3 miesięcy do 12 miesięcy wykazuje się w poz. B.III. 1 a) lub b) - Krótkoterminowe aktywa finansowe jako inne krótkoterminowe aktywa finansowe,

c)    do 3 miesięcy wykazuje się w poz. B.III.1.C — Krótkoterminowe aktywa finansowe jako inne środki pieniężne.

2.    Odsetki od lokat terminowych, ustalone za okres od dnia zawarcia umowy z bankiem do dnia bilansowego, nienotyfikowane przez bank wykazuje się w bilansie odpowiednio w pozycjach, do których zakwalifikowano te lokaty.

3.    Należności z tytułu przysługującej dywidendy od posiadanych przez jednostkę akcji i udziałów, w tym także należne dywidendy, o których mowa w § 25 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 roku w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU nr 149, poz. 1674 ze zm.), wykazuje się w poz. B.III.l.c I Krótkoterminowe aktywa finansowe jako inne aktywa pieniężne.

Środki pieniężne według Międzynarodowego Standardu Rachunkowości (MSR) nr 7 „Rachunek przepływów pieniężnych”⁷ obejmują „gotówkę w kasie oraz depozyty płatne na żądanie”. W standardzie nie definiuje się depozytów płatnych na żądanie. Wydaje się, że termin ten obejmuje depozyty, które jednostka może wypłacić w gotówce, bez wcześniejszego powiadamiana i nie narażając się na żadne kary. Ekwiwalenty środków pieniężnych według MSR 7 są to „krótkoterminowe inwestycje o dużej płynności, łatwo wymienialne na znane kwoty środków pieniężnych oraz narażone na nieznaczne ryzyko zmiany wartości”.

I Międzynarodowy Standard Rachunkowości nr 7 „Rachunek przepływó opublikowany w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L320/27 z dnia 29 lis;

W pierwszym polskim krajowym standardzie rachunkowości (KSR) „Rachunek przepływów pieniężnych”⁸ przedstawia się definicję:

1)    środków pieniężnych,

2)    ekwiwalentów środków pieniężnych.

Porównanie podstawowych definicji KSR nr 1 i MSR nr 7 zawiera tabela 1.1.

Tabela 1.1. Porównanie podstawowych definicji w zakresie środków pieniężnych

Definicja	MSR nr 7	KSR nr 1
środki pieniężne	środki pieniężne składają się z gotówki w kasie oraz depozytów płatnych na żądanie.	Są to aktywa pieniężne w formie krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz, znajdujące się w obrocie gotówkowym lub w obrocie następującym za pośrednictwem bieżących rachunków bankowych. Zalicza się do nich gotówkę w kasie oraz depozyty płatne na żądanie.
Ekwiwalenty środków pieniężnych	Są to krótkoterminowe inwestycje o dużej płynności, łatwo wymienialne na znane kwoty środków pieniężnych oraz narażone na nieznaczne ryzyko zmiany wartości.	Są to aktywa pieniężne, niezałiczone do środków pieniężnych oraz inne aktywa finansowe, które charakteryzują się jednocześnie następującymi cechami: 1)    wysokim stopniem płynności, to jest łatwością wymiany na określoną kwotę środków pieniężnych, 2)    nieznacznym ryzykiem utraty wartości oraz 3)    krótkim terminem płatności lub wymagalności nie dłuższym niż 3 miesiące od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty).

Źródło: Opracowanie własne na podstawie MSR nr 7 oraz KSR nr 1.

Z przedstawionych zasad można określić zakres środków pieniężnych na potrzeby sporządzania bilansu, co zawiera schemat 1.1.

I Krajowy Standard Rachunkowości (KSR) nr 1 przyjęto na mocy uchwały Komitetu Standardów Rachunkowości nr 5/03 z dnia 22 lipca 2003 roku w sprawie przyjęcia Krajowego Standardu Rachunkowości nr | „Rachunek przepływów pieniężnych". KSR nr 1 został opublikowany w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów nr 12 z dnia 29 sierpnia 2003 roku, natomiast nowelizacja standardu została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów nr 6 z 24 czerwca 2010 roku.