DSC00266 (14)

64 Rachunek przepływów pieniężnych

Wyszczególnienie	Grupa korekt
	Pozycje niepieniężne	Pozycje wpływające na wynik dotyczące innych działalności	Zmiany^ ! aktywy 11 obrotowy^ ^1 1 i zobowiąż* I krótko* terminowych | 1
7. Zmiana stanu należności			i.....i j!
8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych			11 ___
9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych			—.......—j
10. Inne korekty: a)    niepieniężne straty/zyski losowe w składnikach działalności inwestycyjnej, b)    dotacje w roku ich otrzymania odniesione na wynik, c)    umorzenie zaciągniętych lub udzielonych kredytów, pożyczek	| |		■

Źródło: Opracowanie własne.

Tabela 3.2. Bilans zmian

Źródła pochodzenia środków	Kierunki wykorzystania środków
I.    Zmniejszenie aktywów II.    Zwiększenie pasywów	I.    Zwiększenie aktywów II.    Zmniejszenie pasywów

Źródło: Opracowanie własne.

Wielkości zestawione w bilansie zmian interpretuje się następująco:

1.    Zmniejszenie aktywów, przykładowo należności, oznacza, że musiały być one spłacone, czyli nastąpił wpływ środków pieniężnych.

2.    Zwiększenie pasywów, na przykład kredytów bankowych, oznacza, że zostały one zaciągnięte, a więc nastąpił wpływ środków pieniężnych.

3.    Zwiększenie aktywów, oznacza zaangażowanie środków w działalności, przykładowo, jeżeli nastąpił wzrost środków trwałych oznacza, że zostały one nabyte, a więc nastąpić musiał wydatek środków pieniężnych.

4.    Zmniejszenie pasywów, na przykład zobowiązań oznacza, że zostały one spłacone, a więc nastąpił wydatek środków pieniężnych.

Warto jednak pamiętać, że jest to bardzo ogólna i niedokładna interpretacja, na przykład zmniejszenie stanu zapasów może też oznaczać, że się one popsuły, jednak bilans zmian ułatwia określanie znaków (plus/minus), z którymi mogą być wykazywane korekty w działalności operacyjnej.

Podstawą sporządzenia bilansu zmian jest bilans księgowy, w którym zawsze zestawia się stan aktywów i pasywów na początek i koniec roku. Dodatkowo należy wprowadzić kolumnę „zmiana stan”, będącą różnicą między stanem końcowym a początkowym, co w uproszczeniu ilustruje tabela 3.3.

3.3. Korekty dotyczące przychodów i kosztów niepieniężnych

Celem korekt dotyczących przychodów i kosztów niepieniężnych, ujmowanych wdziałaności operacyjnej, jest eliminacja tych strumieni wpływających na wynik finansowy, z którymi nie wiążą się wpływy i wydatki, np. amortyzacja, utrata wartości papierów wartościowych, wzrost wartości inwestycji w nieruchomości.

Istotę korekt dotyczących przychodów i kosztów niepieniężnych prezentują przykłady 3.1. i 3.2.

Przykład 3.1.

W firmie handlowej zaksięgowano amortyzację środków trwałych za dany okres. Kwota amortyzacji wynosiła 10 000 zł. Naliczona amortyzacja spowoduje zmniejszenie wartości środków trwałych o 10 000 zł oraz zmniejszenie wyniku finansowego o 10 000 zł, jednak nie powoduje ona zmiany środków pieniężnych. W związku z tym przepływy na tej pojedynczej operacji będą zestawione następująco¹:

A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej I. Wynik finansowy netto    -10000 zł

U. Korekty razem    + 10 000 zł

1. Amortyzacja    + 10 000 zł

III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I +/- II)    0

| Przykład 3.2.

W jednostce wystąpiły następujące operacje gospodarcze:

1.    Zaksięgowano utratę wartości środków trwałych 800 zł. Operacja spowodowała

< zmniejszenie wartości środków trwałych i wyniku finansowego. W związku z tym należy dokonać korekty wyniku finansowego o utratę wartości 800 zł (koszt niepieniężny).

2.    W wyniku postępowania układowego umorzono jednostce kredyt (700 zł). Operacja spowodowała zmniejszenie zobowiązań z tytułu kredytów oraz zwiększenie wyniku finansowego. W związku z tym należy skorygować wynik o umorzone kredyty - 700 zł (przychód niepieniężny).

Numeracja pozycji w rachunku przepływów pieniężnych zgodna z załącznikiem nr I do uor.