DSC00257 (19)

46 Rachunek przepływów pieniężnych

3. Wpływy i wydatki powinny być prezentowane oddzielnie, gdyż zwiększ to wartość poznawczą rachunku przepływów pieniężnych. Jednak zgodnie z KSR nr 1 (pkt 3.10.), niektóre przepływy mogą być kompensowane, czyj wykazywane w kwotach netta W kwocie netto mogą być wykazywane prze. pływy pieniężne, jeżeli:

a)    wpływy i wydatki następują w imieniu kontrahenta, czyli są to przepływy pieniężne z działalności klienta, a nie jednostki gospodarczej, na przykład czynsze pobierane na rzecz właścicieli nieruchomości,

b)    wpływy i wydatki z danego tytułu charakteryzują się szybkim obrotem, dużą wartością i krótkim terminem spłaty, na przykład udzielone pożyczki krótkoterminowe o terminie płatności krótszym niż 3 miesiące,

c)    jednostka posiada ważny tytuł do kompensaty określonych aktywów i zobowiązań, na przykład kredyty w rachunku bieżącym,

d)    jednostka rozlicza operacje w wartościach netto poddanych kompensacie składników aktywów i zobowiązań (lub jednocześnie takie składniki aktywów wyłącza z ksiąg rachunkowych, a zobowiązanie rozlicza).

2.4. Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych

Przez skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych rozumie się rachunek sporządzony przez jednostkę nadrzędną, który uwzględnia przepływy pieniężne jednostek grupy kapitałowej lub odpowiednio: wspólnika jednostki współzależnej i jednostek współzależnych, gdy te obejmowane są metodą proporcjonalną (pkt 83. KSR nr 1).

Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 września 2009 roku¹ skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych sporządza się:

1)    na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz dodatkowych objaśnień i informacji lub

2)    poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunku przepływów pieniężnych jednostek objętych metodą konsolidacji pełnej oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych; korekty te polegają na wyłączeniu wszelkich przepływów pieniężnych pomiędzy objętymi konsolidacją jednostką dominującą a jednostkami od niej zależnymi oraz między poszczególnymi jednostkami zależnymi, szczególnie z tytułu:

a)    wypłaconych dywidend,

b)    zapłaty za nabycie udziałów jednostek objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,

c)    przekazania lub spłaty pożyczek, w tym odsetek, oraz w przypadku zastosowania metody pośredniej — dokonanie także wszelkich korekt konsolidacyjnych, które miały wpływ na ustalenie skonsolidowanego wyniku finansowego

Układ skonsolidowanego rachunku przepływów pieniężnych zawiera tabela 2.6.

Tabela 2.6. Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych

A.	Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
Metoda pośrednia		Metoda bezpośrednia
|	Zysk/strata netto	1.	Vpływy
II.	Korekty razem	1.	Sprzedaż
1.	Zyski (straty) mniejszości*
2.	Zysk (strata) z udziałów (akcji) w jednostkach wycenianych metodą praw własności
3.	Amortyzacja	2.	Inne wpływy z działalność operacyjnej
4.	Odpisy wartości firmy
|	Odpisy ujemnej wartości firmy
6.	Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych	II.	Wydatki
7.	Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)	1.	Dostawy i usługi -1
i	Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej	2.	Wynagrodzenia netto
9.	Zmiana stanu rezerw	3.	Ubezpieczenia społeczne
10.	Zmiana stanu zapasów		i zdrowotne oraz inne świadczenia
11.	Zmiana stanu należności	4.	Podatki i opłaty o charakterze
%	Zmiana stanu zobowiązań > "krótkoterminowych, z wyjątkiem kredytów i pożyczek		■ publicznoprawnym
13.	Zmiana stanu rozliczeń | jniędzyokresowych	|	Inne wydatki operacyjne
14.	Inne korekty z działalności inwestycyjnej^

1

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 września 2009 roku w sprawie szczegółowych zasad sporządzanie przez jednostki inne niz banki, zakłady ubezpieczeń i zakła^^nsękuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU nr 169, poz^ljfll^^ j