DSC00262 (17)

56 Rachunek przepływów pieniężnych

żetowych zgodnie z przyjętymi klasyfikacjami. Sposób funkcjonowania ^ wpływów i wydatków środków pieniężnych ilustrują schematy 2.3.-2.S. podkreślić, że włączenie do systemu ewidencji konta „Rozliczenie wpływów oraz „Rozliczenie wydatków” jest pomocne przy sporządzaniu rachunku pi^ pływów pieniężnych metodą bezpośrednią.

Schemat 2.3. Konta wpływów i wydatków w systemie rachunkowości

Konta

Konta		Konta		rozrachun-
rozrachunków.	Rozlicze	środków	Rozlicze	ków,
zasobów.	nie wpły	pienięż	nie	zasobów,
przychodów	wów	nych	wydatków	kosztów

3	1	2	4

Objaśnienia do schematu:

1.    Otrzymane wpływy środków pieniężnych.

2.    Poniesione wydatki środków pieniężnych.

3.    Rozliczenie wpływów środków pieniężnych.

4.    Rozliczenie poniesionych wydatków środków pieniężnych.

Źródło: W. Gos, Przepływy pieniężne..., poz. cyt., s. 183.

Podsumowując przedstawione propozycje, można stwierdzić, że rzetelność i sprawność sporządzenia rachunku przepływów pieniężnych zależy od właściwej organizacji sytemu rachunkowości.

W literaturze przewidywało się, że w zbiorze kont powinny wykształcić się szczegółowe konta wpływów i wydatków*. Wynika to z powiązań wielkości finansowych, co ilustruje tabela 2.8. Wykorzystanie podzielności kont w zakresie wpływów i wydatków w polskiej literaturze było również opisane przez J. Skowrońskiego, który proponował ewidencję analityczną do konta „Rachunek rozliczeniowy”. Posługiwanie się takim rachunkiem wpływów i wydatków według wymienionego autora ma takie zalety jak⁹:

1)    możliwy jest bieżący ciągły pomiar,

2)    systematyczna obserwacja wpływów i wydatków pozwala na zastosowanie ekonometrycznych metod prognozy sytuacji płatniczej,

3)    nadwyżka wpływów, uwzględniająca dyskonto, lepiej się nadaje do oceny projektów inwestycyjnych.

I    Współczesne problemy rachunkowości\ PWE, Warszawa 1990, s» 99.

I I Skowroński, Rachunek wpływów i wydatków, „Rachunkowość”    15—20.

Podsumowując przedstawione rozważania, należy stwierdzić, że pośrednia metoda sporządzania rachunku przepływów pieniężnych jest, a warto stwierdzić, była kompromisem wynikającym z niedostosowania systemów ewidencyjnych rachunkowości. Aktualnie można zaryzykować tezę, że jedynie obowiązującym sposobem zestawiania przepływów jest metoda bezpośrednia. Nadszedł więc czas zwrócenia uwagi na taką organizację ksiąg rachunkowych, która pozwala na zestawianie informacji o wpływach i wydatkach według ich rodzaju oraz w przekroju różnych działalności jako obiektywnych i pożądanych miar przez użytkowników sprawozdania finansowego.

Schemat 2.4. Podzielność konta „Rozliczenie wpływów"

x*x X xx

L —-—S Rozliczenie wpływów

.....—g 1 - wpływy z działalności operacyjnej,

21 wpływy z działalności inwestycyjnej,

31 wpływy z działalności finansowej,

—5 11 - wpływy ze sprzedaży produktów,

121 wpływy ze sprzedaży towarów,

13    - otrzymane odsetki,

14    - otrzymane kary umowne.

19 - inne wpływy z działalności operacyjnej,

211 wpływy ze sprzedaży wartości niematerialnych i prawnych, 22 - wpływy ze sprzedaży rzeczowych aktywów trwałych,

231 wpływy ze sprzedaży papierów wartościowych,

24    - spłaty udzielonych pożyczek,

25    - otrzymane odsetki,

26    - otrzymane dywidendy.

291 inne wpływy działalności inwestycyjnej,

31    - otrzymane kredyty bankowe,

32    - otrzymane pożyczki,

331 wpływy z emisji akcji,

341 wpływy z emisji dłużnych papierów wartościowych, 391 inne wpływy z działalności finansowej.

W Opracowanie własne.