DSC00243 (14)

18 Rachunek przepływów pieniężnych

Schemat 1.1. Zakres środków pieniężnych

Zakres środków pieniężnych i lokat terminowych

	Wyszczególnienie		Stosowane konta do ewidencji		Element aktywów bilansu
_m_ _±_					4r
			1 - Kasa		Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych
	Środki na rachunkach bieżących		1 - Rachunki bankowe		Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych
	Środki na lokatach terminowych do 3 miesięcy		1 - Rachunki bankowe		Inne środki pieniężne
	Środki na lokatach terminowych od 3 do 12 miesięcy		1 - Rachunki bankowe		Inne krótkoterminowe aktywa finansowe
	Środki na lokatach terminowych powyżej 12 miesięcy		11 Rachunki bankowe		Inne długoterminowe aktywa finansowe
	Czeki i weksle obce o terminie wykupu do 3 miesięcy		11 Inne środki		Inne środki pieniężne
			pieniężne
	środki pieniężne w drodze		1 i Inne środki		Inne środki pieniężne
			pieniężne
	Bony: handlowe, komercyjne, skarbowe o terminie zapadalności do 3 miesięcy		1 - Krótkoterminowe		Inne środki pieniężne
			aktywa finansowe
	Czeki i weksle obce płatne w terminie dłuższym niż 3 miesiące		1 - Inne środki		Inne aktywa pieniężne
			pieniężne
	Należności z tytułu dywidend		2 - Pozostałe rozrachunki		Inne aktywa pieniężne
	Naliczone odsetki od lokat bankowych		1 - Rachunki bankowe		Wykazuje się łącznie z lokata terminowa

W

Źródło: Opracowanie własne.

Analizując przepisy KSR nr 1, można stwierdzić, że mogą występować rozbieżności między określeniem zakresu środków pieniężnych na potrzeby bilansu oraz rachunku przepływów pieniężnych. Dowodem na to stwierdzenie mogą być następujące sformułowania użyte w KSR nr 1:

1.    W myśl zawartej w uor definicji aktywów pieniężnych aktywa takie, płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia lokaty, zalicza się na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych do środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach działalności inwestycyjnej. Może zatem wystąpić niezgodność sumy przepływów pieniężnych netto i zmiany stanu środków pieniężnych wynikającej z bilansu (poz. B.III.1.C aktywów). W przypadku takim konieczne jest — dla potrzeb rachunku przepływów pieniężnych — przeklasyfikowanie pewnych kategorii krótkoterminowych aktywów finansowych do środków pieniężnych. W dziale 3 dodatkowych informacji i objaśnień, należy wtedy wyjaśnić przyczyny różnic między kwotą zmiany stanu środków pieniężnych: wykazaną w bilansie i wykazaną w rachunku przepływów pieniężnych (pkt 3.4. KSR nr 1).

2.    Jednostka może uznać, iż przyjęte przy sporządzaniu bilansu zasady zaklasyfikowania krótkoterminowych aktywów finansowych do środków pieniężnych i innych aktywów pieniężnych są takie same, jak stosowane do określenia środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w rachunku przepływów pieniężnych. W dziale 3 dodatkowych informacji i objaśnień podaje się wtedy odpowiednią informację na ten temat (pkt 3.7. KSR nr 1).

3.    Inwestycje w aktywa finansowe, zaliczone do kategorii przeznaczonych do obrotu, które charakteryzują się jednocześnie krótkim terminem płatności lub wymagalności (do 3 miesięcy licząc od dnia ich założenia, wystawienia, nabycia), łatwością wymiany na określoną kwotę środków pieniężnych oraz nieznacznym ryzykiem utraty wartości, zalicza się przeważnie do ekwiwalentów środków pieniężnych. Wydatki na inwestycje w udziały (akcje) innych jednostek, podobnie jak inwestycje długoterminowe, są wykazywane zazwyczaj jako składnik przepływów działalności inwestycyjnej (pkt 3.5. KSR nr 1).

Eg Nie zalicza się do przepływów pieniężnych zamiany środków pieniężnych na ich ekwiwalenty lub odwrotnie (na przykład realizacja czeku obcego), gdyż takie operacje stanowią skutek bieżącego zarządzania środkami pieniężnymi przez jednostkę, nie zaś element przepływów z działalności operacyjnej, inwestycyjnej lub finansowej (pkt 3.6. KSR nr 1).

5. W dziale 3 dodatkowych informacji i objaśnień jednostka powinna wykazać przyjęty w rachunku przepływów pieniężnych zakres środków pieniężnych i ich ekwiwalentów na początek i koniec okresu sprawozdawczego. Jeżeli zakres środków pieniężnych w bilansie i rachunku przepływów pieniężnych