DSC00268 (14)

68 Rachunek przepływów pieniężnych

Wymienione operacje będą zaksięgowane następująco²:

01 Środki trwałe_ 07 Umorzenie środków trwałych

10 000	/la	1b/	8 500	X	i
5 000	/4a	4b/	4 800		i

76-1 Pozostałe koszty operacyjne 20 Rozrachunki z odbiorcami

1a-b/	1 500	2/	2 440	2 440	\| ¹
4a-b/	200

76-0 Pozostałe przychody

operacyjne 22 Rozrachunki publicznoprawne

2 000	12	440	i
50	/5

13 Rachunki bankowe 31 Materiały_

3/ 2 4401 5/ 50

Analizując wymienione operacje gospodarcze, można stwierdzić, że wynik finansowy wynosi 350 zł (zysk ze sprzedaży środka trwałego 500 zł, wartość netto zlikwidowanego środka trwałego ujmowana jako pozostałe koszty operacyjne 200 zł, otrzymane odzyski z likwidacji środka trwałego ujmowane jako pozostałe przychody operacyjne

50 zł). Przepływy pieniężne będą zestawione następująco:

A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej 440^z' I

I. Wynik finansowy netto 350 zl I

II. Korekty razem 50 zł I

4. Zysk (strata) na działalności inwestycyjnej ~ 300 zl I

6. Zmiana stanu zapasów - 50 zl I

8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych 440 zl I

III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I +/- II) 440 zl I

6. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej

| Wpływy 2 000 zł

1. Zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych 2 000 zl

III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej 2 000 zł

Numeracja kont według wzorcowego planu kont wy<

przez „Rachunkowość”

spółka z 0.0-

Z przykładu wynika, że:

1) strata na likwidacji nie jest pomniejszana o odzyski z likwidacji, gdyż jest uwzględniona jako zmiana stanu zapasów,

2) wynik na działalności inwestycyjnej obejmuje zysk ze sprzedaży środka trwałego (500 zł) oraz wartość netto zlikwidowanego środka trwałego (200 zł),

3) końcowe przepływy pieniężne wynoszą 2440 zł, są jednak rozbite na przepływy działalności operacyjnej (440 zł) oraz inwestycyjnej (2000 zł), co wynika z tego, że wpływy i wydatki z tytułu podatku od towarów i usług ujmuje się w działalności operacyjnej.

przykład 3.5.

Jednostka, która nie posiada rachunku dewizowego, zaciągnęła kredyt w walutach obcych w kwocie 10 000 euro. Zgodnie z art. 30, ust. 2, pkt 2 uor wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia po kursie faktycznym zastosowanym w dniu zaciągnięcia kredytu. Kurs kupna banku (kurs faktyczny) wynosi 4,300 PLN/EURO, czyli wartość zobowiązania z tytułu kredytu wynosi 43 000 zł. W ciągu roku jednostka spłaciła część kredytu w wysokości 6000 euro. Spłata kredytu, zgodnie z art. 30, ust. 2, pkt 1, została wyceniona po kursie sprzedaży walut stosowanym przez bank, z którego usług korzysta jednostka, który wynosił 4,3500 PLN/EURO. Wartość spłaconego kredytu w złotych polskich wyniosła 26 100. Zrealizowane różnice kursowe wyniosą 300 zł (6000 euro x (4,300 PLN/EURO - 4,3500 PLN/EURO). Są to ujemne różnice kursowe ujmowane w kosztach finansowych, które w dalszej kolejności wpływają na wynik finansowy ujmowany w działalności operacyjnej. Przepływy pieniężne z tytułu różnic kursowych wynoszą -300 zł. Będą ujęte w rachunku przepływów pieniężnych w na

stępujący sposób:

A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej

I. Wynik finansowy netto - 300 zł

II. Korekty razem + 300 zł

2. Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych + 300 zł

III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I +/- II) 0

C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej

II. Wydatki - 26100 zł

4. Spłaty kredytów i pożyczek - 26100 zł

III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I - II) - 26100 zł

3.5. Korekty związane ze zmianą aktywów obrotowych i zobowiązań krótkoterminowych

Istotną grupę korekt wykazywanych w rachunku przepływów pieniężnych sporządzanego metodą pośrednią stanowią korekty dotyczące zmiany stanu zapasów, materiałów, zobowiązań oraz rozliczeń międzyokresowych.