M a c i e j T o k a r s k i
K a t e d r a R a c h u n k o w o [c i
W y |s z a S z k o Ba B a n k o w a w T o r u n i u
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e n i e d o s k o n a Be zr d Bo i n f o r m a c j i
o s y t u a c j i f i n a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a
O s t a t n i e k i l k a n a [c i e l a t b a r d z o z m i e n i Bo g o s p o d a r k [w i a t o w . O g r o m n y w p By w n a j e j o b e c n y
k s z t a Bt w y w a r By : p o s t p u j c a g l o b a l i z a c j a i i n t e g r a c j a o r a z p o j a w i e n i e s i i u p o w s z e c h n i e n i e
n a j n o w s z y c h t e c h n o l o g i i . P r o c e s y t e w d u |y m s t o p n i u z m i e n i By w a r u n k i f u n k c j o n o w a n i a
p r z e d s i b i o r s t w , z a r w n o d u |y c h ( D P ) , j a k m a By c h i [r e d n i c h ( M ZP ) .
P o c z t e k X X I w . p r z y n i s B k i l k a n a [c i e s p e k t a k u l a r n y c h p r z y p a d k w , k t r e z a c h w i a By
z a u f a n i e m i n w e s t o r w d o r y n k w f i n a n s o w y c h ( p o r . t a b . 1 ) , w s z c z e g l n o [c i d o i c h
p r z e j r z y s t o [c i i w i a r y g o d n o [c i i n f o r m a c j i . K r e a t y w n a k s i g o w o [ w p o Bc z e n i u z n i e u c z c i w o [c i
f i r m a u d y t o r s k i c h s p o w o d o w a Ba , |e k w e s t i o n o w a n e s r w n i e | z a s a d y z a r z d z a n i a w a r t o [c i
p r z e d s i b i o r s t w a m a j c e n a c e l u w z r o s t b o g a c t w a a k c j o n a r i u s z y .
T a b . 1 . P r z y k Ba d y f i r m s t o s u j c y c h r a c h u n k o w o k r e a t y w n
F i r m y a m e r y k a Ds k i e F i r m y e u r o p e j s k i e
E n r o n , W o r l d C o m , H e a l t h S o u t h , F r e d d i e M a c , R o y a l A h o l d , P a r m a l a t , A l t r a n , C o m r o a d , E l a n ,
X e r o x , G l o b a l C r o s s i n g , H I H , T y c o , V i v e n d i , E l e k t r i m , B i g B a n k G d a Ds k i , S o f t b a n k ,
A d e l p h i a C o m m u n i c a t i o n s , M e r c k , Q w e s t , R i t e M o s t o s t a l E x p o r t , R a f a k o
A i d , S u n b e a n , W a s t e M a n a g e m e n t , K m a r t m
P e r e g r i n e S y s t e m s , B r i s t o l M y e r s , D y n e g y
r d Bo : o p r a c o w a n i e a u t o r a n a p o d s t a w i e : M . T o k a r s k i , A . T o k a r s k i , R a c h u n k o w o k r e a t y w n a j a k o
n a r z d z i e z a r z d z a n i a p r z e d s i b i o r s t w e m w w a r u n k a c h g l o b a l i z a c j i [ w : ] M e c h a n i z m y i o b s z a r y p r z e o b r a e
w o r g a n i z a c j a c h , A . P o t o c k i ( r e d . ) , D i f i n , W a r s z a w a 2 0 0 7 , s . 3 3 7 .
S y t u a c j e t e s p o w o d o w a By , |e p o j a w i By s i o b a w y i n i e u f n o [ w o b e c d a n y c h u j m o w a n y c h
w s p r a w o z d a n i a c h f i n a n s o w y c h . W y s t p i By t e | p r z e s Ba n k i p o d w a |e n i a j a k o [c i i w i a r y g o d n o [c i
p r e z e n t o w a n y c h d a n y c h o r a z p r z y d a t n o [c i s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h j a k o zr d Ba i n f o r m a c j i
o p o d m i o c i e . T e p r o b l e m y d o t y c z ( K a r p u [, W c Ba w s k i 2 0 0 5 ) :
" k w e s t i i f a Bs z o w a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h , c z y l i d o p a s o w y w a n i a z a p i s w k s i g o w y c h
d o p o d e j m o w a n y c h d z i a Ba D, a l e t e | d o p a s o w y w a n i a d z i a Ba D d o m o |l i w o [c i p r e z e n t a c j i i c h
e f e k t w w s p r a w o z d a n i a c h f i n a n s o w y c h ;
" k w e s t i i n i e d o p a s o w a n i a r a c h u n k o w o [c i d o z m i a n w o t o c z e n i u g o s p o d a r c z y m o r a z w y m o g w
r y n k u f i n a n s o w e g o .
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e n i e d o s k o n a Be zr d Bo i n f o r m a c j i o s y t u a c j i f i n a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a
1 7 7
I s t o t a s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e j e s t k o Dc o w y m p r o d u k t e m p r o c e s u p r z e t w a r z a n i a i n f o r m a c j i
w s y s t e m i e r a c h u n k o w o [c i . S t a n o w i g B w n e zr d Bo i n f o r m a c j i o s y t u a c j i p r z e d s i b i o r s t w a .
Z a k r e s s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o j e s t o k r e [l o n y w u s t a w i e o r a c h u n k o w o [c i . W z o r y p o -
s z c z e g l n y c h e l e m e n t w s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o s d o s t o s o w a n e d o s p e c y f i k i j e d n o s t e k
z o b o w i z a n y c h d o p r o w a d z e n i a k s i g r a c h u n k o w y c h . W a |n y m e l e m e n t e m p r o c e d u r y z w i z a n e j
z r o c z n y m s p r a w o z d a n i e m f i n a n s o w y m j e s t b a d a n i e s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o , m a t o b o w i e m
p o d s t a w o w e z n a c z e n i e d l a j a k o [c i i n f o r m a c j i w n i m p r e z e n t o w a n y c h . W t r a k c i e b a d a n i a
o c e n i a s i i w e r y f i k u j e i n f o r m a c j e z p u n k t u w i d z e n i a z g o d n o [c i z o k r e [l o n y m i z a s a d a m i r a -
c h u n k o w o [c i , p r z e p i s a m i p r a w a i s t a n e m f a k t y c z n y m .
Z g o d n i e z a r t . 6 4 u s t . 1 u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i , b a d a n i u i o g Ba s z a n i u s p r a w o z d a D
f i n a n s o w y c h p o d l e g a j :
I . r o c z n e s k o n s o l i d o w a n e s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g r u p k a p i t a Bo w y c h ,
I I . r o c z n e s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e k o n t y n u u j c y c h d z i a Ba l n o [:
1 . b a n k w o r a z z a k Ba d w u b e z p i e c z e D,
2 . j e d n o s t e k d z i a Ba j c y c h n a p o d s t a w i e p r z e p i s w o p u b l i c z n y m o b r o c i e p a p i e r a m i w a r t o [c i o w y m i
i f u n d u s z a c h p o w i e r n i c z y c h o r a z p r z e p i s w o f u n d u s z a c h i n w e s t y c y j n y c h ,
3 . j e d n o s t e k d z i a Ba j c y c h n a p o d s t a w i e p r z e p i s w o o r g a n i z a c j i i f u n k c j o n o w a n i u f u n d u s z y
e m e r y t a l n y c h ,
4 . s p Be k a k c y j n y c h ,
5 . p o z o s t a By c h j e d n o s t e k , k t r e w p o p r z e d n i m r o k u o b r o t o w y m , z a k t r y s p o r z d z o n o s p r a -
w o z d a n i a f i n a n s o w e , s p e Bn i By c o n a j m n i e j d w a z n a s t p u j c y c h w a r u n k w :
a ) [r e d n i o r o c z n e z a t r u d n i e n i e w p r z e l i c z e n i u n a p e Bn e e t a t y w y n i o s Bo c o n a j m n i e j 5 0 o s b ,
b ) s u m a a k t y w w b i l a n s u n a k o n i e c r o k u o b r o t o w e g o s t a n o w i Ba r w n o w a r t o [ w w a l u c i e
p o l s k i e j c o n a j m n i e j 2 5 0 0 0 0 0 e u r o ,
c ) p r z y c h o d y n e t t o z e s p r z e d a |y t o w a r w i p r o d u k t w o r a z o p e r a c j i f i n a n s o w y c h z a r o k
o b r o t o w y s t a n o w i By r w n o w a r t o [ w w a l u c i e p o l s k i e j c o n a j m n i e j 5 0 0 0 0 0 0 e u r o .
Z m o c y u s t a w y b a d a n i u p o d l e g a j r w n i e |:
a ) s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e s p Be k p r z e j m u j c y c h i s p Be k n o w o z a w i z a n y c h , s p o r z d z a n e
z a r o k o b r o t o w y , w k t r y m n a s t p i Bo p o Bc z e n i e ;
b ) p Br o c z n e s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e f u n d u s z y i n w e s t y c y j n y c h .
P r z e p i s y u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i w s k a z u j w i c j e d n o z n a c z n i e t e p o d m i o t y , k t r e m a j
o b o w i z e k p r z e d s t a w i s w o j e s p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e .
Z g o d n i e z a r t . 4 5 u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i , s p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e s k Ba d a s i z e l e m e n t w
p r z e d s t a w i o n y c h w t a b . 2 .
T a b . 2 . S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e w e d Bu g u s t a w y o r a c h u n k o w o c i
E l e m e n t y s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o O b o w i z e k s p o r z d z a n i a
B i l a n s
R a c h u n e k z y s k w i s t r a t o b l i g a t o r y j n i e
I n f o r m a c j a d o d a t k o w a
Z e s t a w i e n i e z m i a n w k a p i t a l e w Ba s n y m
o b l i g a t o r y j n i e d l a j e d n o s t e k p o d l e g a j c y c h
c o r o c z n e m u b a d a n i u
R a c h u n e k p r z e p By w w p i e n i |n y c h
S p r a w o z d a n i e z d z i a Ba l n o [c i j e d n o s t k i
o b l i g a t o r y j n i e , j e |e l i o b o w i z e k s p o r z d z e n i a
w y n i k a z u s t a w y l u b o d r b n y c h p r z e p i s w
r d Bo : o p r a c o w a n i e a u t o r a n a p o d s t a w i e u s t a w y o r a c h u n k o w o c i .
1 7 8 M A C I E J T O K A R S K I
P o s z c z e g l n y c h e l e m e n t w s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o n i e n a l e |y t r a k t o w a j a k o o d r b n y c h ,
n i e z a l e |n y c h o d s i e b i e c z [c i s p r a w o z d a n i a , s o n e b o w i e m z e s o b p o w i z a n e i t w o r z
s p j n c a Bo [. S p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e m a j o d z w i e r c i e d l e n i e w z g o d n o [c i r a c h u n k o w e j
o k r e [l o n y c h p o z y c j i t y c h e l e m e n t w . W y n i k f i n a n s o w y n e t t o ( z y s k n e t t o l u b s t r a t a n e t t o )
u s t a l o n y w r a c h u n k u z y s k w i s t r a t j e s t z g o d n y z w y n i k i e m f i n a n s o w y m n e t t o r o k u o b r o t o w e g o
w y k a z y w a n y m w b i l a n s i e . Z k o l e i s t a n [r o d k w p i e n i |n y c h n a k o n i e c o k r e s u w y k a z y w a n y
w r a c h u n k u p r z e p By w w p i e n i |n y c h j e s t z g o d n y z s a l d e m k o Dc o w y m k o n t [r o d k w
p i e n i |n y c h . S y t u a c j t p r z e d s t a w i a r y s u n e k 1 .
R y c . 1 . S c h e m a t p o w i z a e l e m e n t w s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o
r d Bo : o p r a c o w a n i e a u t o r a n a p o d s t a w i e : E . N o w a k , A n a l i z a s p r a w o z d a f i n a n s o w y c h , P W E , W a r s z a w a
2 0 0 5 , s . 2 6 .
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e , s p o r z d z a n e n a m o c y p r z e p i s w u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i , s t a n o w i t a k |e
p o d s t a w d o o p r a c o w a n i a s p r a w o z d a D z z a k r e s u s t a t y s t y k i f i n a n s w , c z y l i s p r a w o z d a D F - 0 1 i F - 0 2 .
C e l e s p o r z d z a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h
Z a s a d n i c z y m c e l e m s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h j e s t z a s p o k o j e n i e p o d s t a w o w y c h p o t r z e b i n f o r -
m a c y j n y c h s z e r o k i e g o k r g u u |y t k o w n i k w , p r z e d e w s z y s t k i m z z e w n t r z . J e s t o n o g B w n y m
zr d Be m i n f o r m a c j i f i n a n s o w y c h d o p o d e j m o w a n i a d e c y z j i i n w e s t y c y j n y c h , t r a n s a k c y j n y c h ,
k r e d y t o w y c h ( O l c h o w i c z , T Ba c z a Ba 2 0 0 2 , s . 1 5 ) . D l a t e g o s p o r z d z a n i e i p r z e d s t a w i a n i e
s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h p o w i n n o u w z g l d n i a p o t r z e b y t y c h u |y t k o w n i k w ( G a b r u s e w i c z ,
C i e [l a k , K u [n i e r e k 2 0 0 1 , s . 1 5 ) .
W e d Bu g W . G o s a , c e l e m s p o r z d z a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h j e s t d o s t a r c z e n i e u |y t e c z n y c h
p r z y p o d e j m o w a n i u d e c y z j i e k o n o m i c z n y c h i n f o r m a c j i o s y t u a c j i f i n a n s o w e j i r e z u l t a t a c h
d z i a Ba l n o [c i o r a z p o Bo |e n i u f i n a n s o w y m p r z e d s i b i o r s t w a . O d b i o r c a m i t y c h i n f o r m a c j i s i n -
w e s t o r z y , a k c j o n a r i u s z e , k r e d y t o d a w c y , p r a c o w n i c y , k o n t r a h e n c i , w Ba d z e p o d a t k o w e , z a r z d
p r z e d s i b i o r s t w a ( G o s 2 0 0 5 ) .
W Z a Bo |e n i a c h k o n c e p c y j n y c h s p o r z d z a n i a i p r e z e n t a c j i s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h K o m i t e t u
M i d z y n a r o d o w y c h S t a n d a r d w R a c h u n k o w o [c i o k r e [l a s i , |e c e l e m s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h
j e s t d o s t a r c z e n i e i n f o r m a c j i o s y t u a c j i f i n a n s o w e j , w y n i k a c h d z i a Ba l n o [c i o r a z o z m i a n a c h
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e n i e d o s k o n a Be zr d Bo i n f o r m a c j i o s y t u a c j i f i n a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a
1 7 9
s y t u a c j i j e d n o s t k i , k t r e b d p o m o c n e s z e r o k i e m u k r g o w i u |y t k o w n i k w p r z y p o d e j m o w a n i u
d e c y z j i g o s p o d a r c z y c h . Z g o d n i e z Z a Bo |e n i a m i k o n c e p c y j n y m i , s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e
i l u s t r u j t a k |e s p o s b , w j a k i k i e r o w n i c t w o j e d n o s t k i z a r z d z a n i i c h r o n i j e j m a j t e k , o r a z
o d p o w i e d z i a l n o [ k i e r o w n i c t w a z a p o w i e r z o n e z a s o b y . P o n a d t o i n f o r m a c j e n a t e n t e m a t
p o w i n n y p o m c i c h u |y t k o w n i k o m w p o d e j m o w a n i u d e c y z j i g o s p o d a r c z y c h .
U |y t k o w n i c y s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h
S p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e s f o r m p r z e k a z y w a n i a i n f o r m a c j i e k o n o m i c z n y c h r |n y m o d b i o r c o m
z a i n t e r e s o w a n y m s y t u a c j i r e z u l t a t a m i d z i a Ba l n o [c i j e d n o s t e k g o s p o d a r c z y c h . I n f o r m a c j e
z a w a r t e w s p r a w o z d a n i a c h w y k o r z y s t u j o n i d o p o d e j m o w a n i a d e c y z j i . U |y t k o w n i k a m i
i n f o r m a c j i z a w a r t y c h w s p r a w o z d a w c z o [c i f i n a n s o w e j m o g b y z a r w n o o d b i o r c y z e w n t r z n i
( m a k r o s f e r a ) , j a k i o d b i o r c y w e w n t r z n i ( m i k r o s f e r a ) . P o t r z e b y i n f o r m a c y j n e p o s z c z e g l n y c h
u |y t k o w n i k w s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h s r |n o r o d n e ( p a t r z : t a b . 3 ) .
W s z y s c y w s k a z a n i w t a b e l i u |y t k o w n i c y p o d d a j a n a l i z i e i n f o r m a c j e z a w a r t e w s p r a w o z d a n i u ,
z a m i e r z a j c n a i c h p o d s t a w i e u z y s k a o b r a z e k o n o m i c z n y d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j d a n e j
j e d n o s t k i .
T a b . 3 . U y t k o w n i c y s p r a w o z d a f i n a n s o w y c h
U |y t k o w n i c y
S f e r a P o t r z e b y i n f o r m a c y j n e
i n f o r m a c j i
p o t e n c j a l n i m o |l i w a d o u z y s k a n i a s t o p a z w r o t u z z a i n w e s t o w a n e g o k a p i t a Bu o r a z
i n w e s t o r z y o c e n a r y z y k a p r o g r a m o w a n y c h p r z e d s i w z i
p o |y c z k o d a w c y o c e n a z d o l n o [c i p Ba t n i c z e j j e d n o s t k i i p e r s p e k t y w y r o z w o j u r z u t u j c e
i k r e d y t o d a w c y n a o c e n r y z y k a k r e d y t o w e g o
d o s t a w c y i i n n i s y t u a c j a f i n a n s o w a j e d n o s t k i i p o w i z a n a z n i z d o l n o [ p Ba t n i c z a ,
w i e r z y c i e l e p e r s p e k t y w y r o z w o j u j e d n o s t k i w a r u n k u j c e p o p y t i p o d a | d b r i u s Bu g
i n f o r m a c j e o z d o l n o [c i f i r m d o k o n t y n u a c j i d z i a Ba l n o [c i w p r z y s z Bo [c i ,
k l i e n c i i o d b i o r c y
u m o |l i w i a j c e i m d Bu g o t e r m i n o w w s p Bp r a c
j e d n o s t k i ( f i r m y ) o c e n a s y t u a c j i r y n k o w e j , u d z i a B w r y n k u , p o z i o m c e n , i l o [ i k i e r u n k i
k o n k u r e n c y j n e s p r z e d a |y d b r i u s Bu g , k w e s t i e o r g a n i z a c y j n o - f i n a n s o w e
o c e n a p r a w i d Bo w o [c i , r z e t e l n o [c i i j a s n o [c i p r z e d s t a w i e n i a s y t u a c j i m a j t k o w e j
b i e g By r e w i d e n t
i f i n a n s o w e j o r a z w y n i k u f i n a n s o w e g o b a d a n e j j e d n o s t k i g o s p o d a r c z e j
p r a c o w n i c y o c e n a w y p Ba c a l n o [c i j e d n o s t k i o r a z m o |l i w o [ p e r s p e k t y w r o z w o j u
i z w i z k i z a w o d o w e z a w o d o w e g o i u t r z y m a n i a z a t r u d n i e n i a
o c e n a d o k o n a n y c h p r z e d s i w z i p o d w z g l d e m r e n t o w n o [c i i s t o p y
w Ba [c i c i e l e
z w r o t u k a p i t a Bu , u t r z y m a n i a p By n n o [c i f i n a n s o w e j i z a p o t r z e b o w a n i a n a
i z a r z d f i r m y
n o w y k a p i t a B
r z d i j e g o a g e n d y i n f o r m a c j a d o c e l w s t a t y s t y k i o r a z p o l i t y k i g o s p o d a r c z e j i f i s k a l n e j
i n f o r m a c j e o g o s p o d a r c e r e g i o n u , s t r u k t u r z e r o z w o j o w e j p r z e d s i b i o r s t w ,
i c h o s i g n i c i a c h i t e n d e n c j a c h r o z w o j o w y c h , z a t r u d n i e n i u
s p o Be c z e Ds t w o
j e g o m i e s z k a Dc w , z m i a n a c h w p o z i o m i e i c h z a s o b n o [c i o r a z z a k r e s i e
d z i a Ba l n o [c i
r d Bo : o p r a c o w a n i e a u t o r a .
M I K R O S F E R A
S F E R A
M A K R O -
1 8 0 M A C I E J T O K A R S K I
C e c h y j a k o [c i o w e s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o
C e c h y j a k o [c i o w e s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h s p e w n y m i w Ba [c i w o [c i a m i , j a k i m i p o w i n n y s i
c h a r a k t e r y z o w a i n f o r m a c j e p r e z e n t o w a n e w s p r a w o z d a n i a c h , a b y b y By p r z y d a t n e d l a i c h
u |y t k o w n i k w . S t o :
" z r o z u m i a Bo [,
" p r z y d a t n o [,
" w i a r y g o d n o [,
" p o r w n y w a l n o [.
Z a k Ba d a s i , |e u |y t k o w n i c y s p r a w o z d a D m a j w y s t a r c z a j c w i e d z z z a k r e s u p r o w a d z e n i a
d z i a Ba l n o [c i o r a z r a c h u n k o w o [c i , b y p r a w i d Bo w o o d c z y t a i z r o z u m i e t r e [c i z a w a r t e w s p r a -
w o z d a n i u f i n a n s o w y m . P r z y d a t n o [ i n f o r m a c j i p r e z e n t o w a n y c h w s p r a w o z d a n i u f i n a n s o w y m
o z n a c z a i c h u |y t e c z n o [ p r z y p o d e j m o w a n i u d e c y z j i . I n f o r m a c j e s p r z y d a t n e , g d y w p By w a j
n a r o d z a j p o d e j m o w a n y c h d e c y z j i o r a z u m o |l i w i a j r o z w a |e n i e a l t e r n a t y w n y c h w a r i a n t w
d z i a Ba n i a .
N i e z b d n c e c h j a k o [c i o w s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h j e s t w i a r y g o d n o [ z a w a r t y c h w n i c h
i n f o r m a c j i . I n f o r m a c j e u z n a j e s i z a w i a r y g o d n e , g d y s z g o d n e z r z e c z y w i s t o [c i i n i e z a w i e r a j
i s t o t n y c h b Bd w . N a w i a r y g o d n o [ i n f o r m a c j i z a w a r t y c h w s p r a w o z d a n i u s k Ba d a j s i :
" w i e r n o [ o d z w i e r c i e d l e n i a t r a n s a k c j i i i n n y c h z d a r z e D,
" n e u t r a l n o [,
" o s t r o |n o [,
" k o m p l e t n o [.
W i e r n o [ o d z w i e r c i e d l e n i a t r a n s a k c j i i i n n y c h z d a r z e D j e s t z w i z a n a z k o n i e c z n o [c i d o -
k o n y w a n i a i c h p r a w i d Bo w e j i d e n t y f i k a c j i , w y c e n y o r a z p r e z e n t a c j i . C e c h a t a w y m a g a , a b y
b y By o n e i d e n t y f i k o w a n e , w y c e n i a n e i p r e z e n t o w a n e z g o d n i e z z a s a d p r z e w a g i t r e [c i n a d
f o r m . O z n a c z a t o , |e w s z y s t k i e t r a n s a k c j e n a l e |y e w i d e n c j o n o w a i p r e z e n t o w a z g o d n i e
z i c h t r e [c i e k o n o m i c z n i r z e c z y w i s t o [c i . K o l e j n y m a t r y b u t e m w i a r y g o d n o [c i s p r a w o z d a n i a
j e s t n e u t r a l n o [. J e s t t o c e c h a o z n a c z a j c a z a c h o w a n i e b e z s t r o n n o [c i w s t o s u n k u d o j e d n o s t k i
g o s p o d a r c z e j p r z e z o s o b y s p o r z d z a j c e s p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e . P o z i o m w i a r y g o d n o [c i
z a l e |y t a k |e o d s t o p n i a n i e p e w n o [c i , k t r u w z g l d n i a s i p r z y s p o r z d z a n i u s p r a w o z d a n i a
p o p r z e z s t o s o w a n i e m e t o d y o s t r o |n e j w y c e n y . O s t r o |n o [ n i e m o |e j e d n a k p r o w a d z i d o
d z i a Ba D b d c y c h w s p r z e c z n o [c i z w y m o g i e m n e u t r a l n o [c i . K o l e j n y m a t r y b u t e m w i a r y g o d n o [c i
s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o j e s t j e g o k o m p l e t n o [. I n f o r m a c j e z a w a r t e w s p r a w o z d a n i u s
k o m p l e t n e , j e |e l i o d z w i e r c i e d l a j s k u t k i w s z y s t k i c h t r a n s a k c j i i z d a r z e D m a j c y c h m i e j s c e
w o k r e s i e s p r a w o z d a w c z y m . D z i k i z a s t o s o w a n i u w r a m a c h d a n e j j e d n o s t k i w k o l e j n y c h
o k r e s a c h t a k i c h s a m y c h z a s a d w y c e n y i p r e z e n t a c j i s k u t k w f i n a n s o w y c h t r a n s a k c j i o p o d o b n y m
c h a r a k t e r z e , m o |l i w a j e s t p o r w n y w a l n o [ w c z a s i e p r e z e n t o w a n y c h d a n y c h .
F a Bs z o w a n i e s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h 1
L i c z n e o s z u s t w a i u p a d Bo [c i h o l d i n g w i s p Be k w S t a n a c h Z j e d n o c z o n y c h i w E u r o p i e n a
p o c z t k u X X I w . s p o w o d o w a By w z r o s t z a i n t e r e s o w a n i a j a k o [c i r a c h u n k o w o [c i , s p r a w o z -
d a w c z o [c i f i n a n s o w e j , b a d a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h p r z e z b i e g By c h r e w i d e n t w o r a z
s k u t e c z n o [c i k o n t r o l i i r e w i z j i w e w n t r z n e j . T e r m i n k r e a t y w n a k s i g o w o [ n i e j e s t w c a l e
n o w y ; j e s t w p o w s z e c h n y m u |y c i u o d w i e l u l a t . O d n o s i s i o n d o z a s t o s o w a n i a z a s a d r a c h u n -
k o w o [c i w s p o s b , k t r y n i e j e s t b e z p o [r e d n i o w s k a z a n y w p r z e p i s a c h .
1
W a r t y k u l e p o m i n i t o k w e s t i e m a n i p u l a c j i w r a c h u n k o w o [c i , k t r e z o s t a By z a p r e z e n t o w a n e p r z e z
a u t o r a w a r t y k u l e K r e a t y w n a k s i g o w o [ a f a Bs z o w a n i e s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h ( T o k a r s k i 2 0 0 7 ) .
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e n i e d o s k o n a Be zr d Bo i n f o r m a c j i o s y t u a c j i f i n a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a
1 8 1
O k r e [l e n i a k r e a t y w n a k s i g o w o [ c z s t o u |y w a s i b Bd n i e , w z a s a d z i e w y Bc z n i e w n e -
g a t y w n y m k o n t e k [c i e , p o d c z a s g d y r o z w i z a n i e k r e a t y w n e m o |e b y p o z y t y w n e , z g o d n e
z p r a w e m i k o r z y s t n e d l a o d b i o r c w s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o . I s t n i e j e b a r d z o w i e l e
p r z e p i s w r e g u l u j c y c h k s i g o w o [. M a j o n e n a c e l u z a p e w n i e n i e , |e t r a n s a k c j e b d p r z e d -
s t a w i a n e z g o d n i e z i c h t r e [c i e k o n o m i c z n . C z s t o s i j e d n a k z d a r z a , |e z a s a d y k s i g o w a n i a
o p e r a c j i g o s p o d a r c z y c h n i e s u r e g u l o w a n e w p r o s t w p r z e p i s a c h p r a w a . W t a k i e j s y t u a c j i
k o n i e c z n e j e s t r o z u m i e n i e i n t e n c j i p r z e p i s w , a t a k |e u m i e j t n o [ t w r c z e g o i c h i n t e r p r e t o w a n i a
t a k , a b y z a e w i d e n c j o n o w a , a n a s t p n i e z a p r e z e n t o w a d a n o p e r a c j g o s p o d a r c z z g o d n i e
z j e j r z e c z y w i s t t r e [c i e k o n o m i c z n . W Ba [c i w i e p o j m o w a n a k r e a t y w n o [ j e s t w r a c h u n k o w o [c i
n i e z b d n a , p o w i n n a j e d n a k m i e [c i s i w p e w n y c h g r a n i c a c h i n i e m i e n i c w s p l n e g o z m a n i -
p u l a c j a m i w k s i g a c h r a c h u n k o w y c h i s p r a w o z d a n i a c h f i n a n s o w y c h ( S c h n e i d e r 2 0 0 7 , s . 2 3 2 ) .
D l a z d e f i n i o w a n i a k r e a t y w n e j k s i g o w o [c i b a r d z o i s t o t n e s s t w i e r d z e n i a d o t y c z c e n i e -
p r a w i d Bo w o [c i k s i g o w y c h , z a w a r t e w M i d z y n a r o d o w y c h S t a n d a r d a c h R e w i z j i F i n a n s o w e j
( M S R F ) n r 2 4 0 , k t r e s , a p r z y n a j m n i e j p o w i n n y b y , s w e g o r o d z a j u b i b l i k a |d e g o a u d y t o r a .
C o p r a w d a w M S R F n i e u |y w a s i p o j k r e a t y w n a k s i g o w o [ i a g r e s y w n a k s i g o w o [ ,
j e d n a k w y s t p u j w n i c h p o j c i a b Bd ( k s i g o w y ) i o s z u s t w o ( k s i g o w e ) ( M i d z y n a r o d o w e
S t a n d a r d y R e w i z j i F i n a n s o w e j 2 0 0 1 , s . 9 7 ) .
P r z e z b Bd r o z u m i e s i n i e z a m i e r z o n e n i e p r a w i d Bo w o [c i s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o ,
Bc z n i e z n i e u j c i e m k s i g o w y m d a n y c h l u b n i e u j a w n i e n i e m i n f o r m a c j i , s p o w o d o w a n e n p . :
p o m y Bk a m i p o p e Bn i o n y m i p r z y z b i e r a n i u i p r z e t w a r z a n i u d a n y c h , n a p o d s t a w i e k t r y c h
s p o r z d z a s i s p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e , n i e p r a w i d Bo w y m i s z a c u n k a m i k s i g o w y m i s p o w o d o -
w a n y m i p r z e o c z e n i e m l u b n i e w Ba [c i w i n t e r p r e t a c j f a k t w , n i e p r a w i d Bo w y m z a s t o s o w a n i e m
z a s a d r a c h u n k o w o [c i d o t y c z c y c h w y c e n y , k l a s y f i k a c j i , p r e z e n t a c j i l u b u j a w n i e n i a i n f o r m a c j i .
N a t o m i a s t o s z u s t w o o z n a c z a c e l o w e d z i a Ba n i e p o d j t e p r z e z j e d n e g o l u b k i l k u c z Bo n k w
k i e r o w n i c t w a , o s o b y s p r a w u j c e n a d z r , p r a c o w n i k w l u b s t r o n t r z e c i , p r z y w y k o r z y s t a n i u
k Ba m s t w a , w c e l u u z y s k a n i a n i e s p r a w i e d l i w e j l u b n i e l e g a l n e j k o r z y [c i .
Z p r z e d s t a w i o n e j w y |e j a n a l i z y w y n i k a , |e s t a n d a r d y r e w i z j i f i n a n s o w e j d e f i n i u j o s z u s t w o
i b Bd , w s k a z u j c n a r |n i c e i n t e n c j i , j a k o d z i a Ba n i a u m y [l n e ( o s z u s t w o ) l u b n i e u m y [l n e
( b Bd ) , k t r e d o p r o w a d z i By d o p o w s t a n i a n i e p r a w i d Bo w o [c i w b a d a n y m s p r a w o z d a n i u
f i n a n s o w y m ( H o Bd a , N o w a k 2 0 0 3 , s . 1 1 7 ) .
W e d Bu g D . K r z y w d y , w s p Bc z e s n a r a c h u n k o w o [ w r c z w y m a g a o d k s i g o w y c h k r e a t y w n o [c i .
K r e a c j a w r a c h u n k o w o [c i n i e j e s t w y n a l a z k i e m o s t a t n i c h l a t , l e c z t k w i w n i e j o d z a r a n i a . T y m
w i k s z a p o w i n n a b y z a t e m c z u j n o [ a u d y t o r w , k t r z y n i e m o g d o p u [c i , a b y k r e a t y w n o [
k s i g o w y c h p r z e r o d z i Ba s i w p r a k t y k p o t w i e r d z a n i a k s i g o w e j f i k c j i p r z e z a u d y t o r a ( K r z y w d a
1 9 9 9 , s . 1 8 i 1 9 ) .
W e d Bu g E . M c z y Ds k i e j , n a l e |y r o z r |n i p o j c i a k s i g o w o [ k r e a t y w n a i k s i g o w o [ a g r e -
s y w n a . A u t o r k a z a p r o p o n o w a Ba i c h n a s t p u j c e d e f i n i c j e ( M c z y Ds k a 2 0 0 7 , s . 4 , 2 0 0 2 a , s . 7 ) :
" k r e a t y w n a k s i g o w o [ ( r a c h u n k o w o [) t o p r o w a d z e n i e r e j e s t r a c j i , e w i d e n c j i , p r z e t w a r z a n i e
i p r e z e n t a c j a z d a r z e D g o s p o d a r c z y c h p r z y z a s t o s o w a n i u o b o w i z u j c y c h p r z e p i s w
i w Ba [c i w i e i n t e r p r e t o w a n y c h z a s a d r a c h u n k o w o [c i w s p o s b , k t r y n i e j e s t b e z p o [r e d n i o
w t y c h p r z e p i s a c h w s k a z a n y , a k t r y j e s t w y n i k i e m p o m y s Bo w e g o , t w r c z e g o i n i e s t a n d a r -
d o w e g o z a s t o s o w a n i a t y c h p r z e p i s w i z a s a d . M o |n a j p o r w n a z e s t o s o w a n i e m z a b i e g w
k o s m e t y c z n y c h p r z e z k o b i e t , k t r a c h c e p o d k r e [l i s w o j u r o d c o p r z e c i e | n i e p o w o d u j e
s z k d d l a o t o c z e n i a ;
" a g r e s y w n a k s i g o w o [ ( r a c h u n k o w o [) t o [w i a d o m e , z a m i e r z o n e i c e l o w e p r o w a d z e n i e
r e j e s t r a c j i , e w i d e n c j i , p r z e t w a r z a n i e i p r e z e n t a c j a z d a r z e D g o s p o d a r c z y c h w s p o s b s p r z e c z n y
1 8 2 M A C I E J T O K A R S K I
z p r z e p i s a m i l u b p r z y n i e w Ba [c i w i e i t e n d e n c y j n i e i n t e r p r e t o w a n y c h p r z e p i s a c h o r a z
z a s a d a c h r a c h u n k o w o [c i , k t r e m o |e z a s z k o d z i u |y t k o w n i k o m i n f o r m a c j i k s i g o w y c h
p o p r z e z p r z e d s t a w i e n i e i n n e j ( l e p s z e j l u b g o r s z e j ) n i | r z e c z y w i s t a s y t u a c j i e k o n o m i c z n e j
j e d n o s t k i . J e s t o n a p r o w a d z o n a z r o z m y [l n y m z a m i a r e m d e f r a u d a c j i , u k i e r u n k o w a n y m n a
s z t u c z n e z a w y |a n i e z y s k w l u b u k r y w a n i e s t r a t , i m o |e b y b a r d z o s z k o d l i w a , a w s k r a j n y m
p r z y p a d k u c o p o t w i e r d z a p r a k t y k a m a s k o w a u p a d Bo [ p r z e d s i b i o r s t w a .
N a l e |y z w r c i u w a g , |e w z a p r o p o n o w a n e j w y |e j d e f i n i c j i a g r e s y w n e j k s i g o w o [c i ( r a -
c h u n k o w o [c i ) z a w i e r a s i s t o s o w a n e w M S R F p o j c i e o s z u s t w o k s i g o w e . Z d e f i n i o w a n e g o
p r z e z M S R F p o j c i a b Bd k s i g o w y w o g l e n i e n a l e |y u w z g l d n i a p r z y d e f i n i o w a n i u
z a r w n o k r e a t y w n e j , j a k i a g r e s y w n e j k s i g o w o [c i ( r a c h u n k o w o [c i ) , g d y | j e g o i s t o t j e s t
o c e n i a n e n e g a t y w n i e d z i a Ba n i e n i e z a m i e r z o n e . N a t o m i a s t i s t o t k r e a t y w n e j i a g r e s y w n e j k s i -
g o w o [c i o r a z r a c h u n k o w o [c i j e s t z a w s z e d z i a Ba n i e c e l o w e i z a m i e r z o n e , o c e n i a n e w z a l e |n o [c i
o d p r z y p a d k u p o z y t y w n i e l u b n e g a t y w n i e .
P r z y c z y n y f a Bs z o w a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h
O s z u s t w a k s i g o w e n i e s z j a w i s k i e m n o w y m . I s t n i e j n i e o m a l o d z a w s z e , t z n . o d m o m e n t u ,
k i e d y z e s t a w i o n o m a j t e k , d o k o n a n o j e g o w y c e n y i z a p r e z e n t o w a n o w b i l a n s i e , p o n i e w a |
w z m i a n k o t y m p r o c e d e r z e m o |n a z n a l e z w d z i e l e b e n e d y k t y Ds k i e g o z a k o n n i k a A n g e l o
P i e t r a O p o d w j n e j b u c h a l t e r y i ( z 1 5 8 6 r . ) , p r z e z n a c z o n e g o n a u |y t e k z a t r u d n i o n y c h
w w c z e s n y c h k l a s z t o r a c h . Z a k o n n i k p i s z e o m o |l i w o [c i d o w o l n y c h z m i a n w o z n a c z e n i u
w a r t o [c i m a j t k u r u c h o m e g o i n i e r u c h o m e g o j a k o [r o d k a d o p r z e d s t a w i e n i a o s t a t e c z n e g o
b i l a n s u w [w i e t l e d o d a t n i m a l b o u j e m n y m , l e c z b y n a j m n i e j n i e p r a w d z i w y m ( D u t l i n g e r
1 9 1 2 , s . 5 ) . O z n a c z a t o , |e k s i g o w y p o w i n i e n z m i e r z a n i e t y l k o d o s u m i e n n e g o i u c z c i w e g o
p r o w a d z e n i a k s i g , l e c z t a k |e p o s i [ u m i e j t n o [ w Ba [c i w e g o p r e z e n t o w a n i a s p r a w o z d a D f i -
n a n s o w y c h . J u | w 1 9 1 2 r . p i s a n o , |e b y c i e k s i g o w y m t o n i e t y l k o u m i e j t n o [ k s i g o w a n i a
i z n a j o m o [ p o d s t a w o w y c h z a s a d r a c h u n k o w o [c i . T r z e b a r w n i e | u m i e c z y t a p o m i d z y
w i e r s z a m i . N i e d o [ z g o d z i d e b e t z k r e d y t e m , t r z e b a t w r c z o k o n t r o l o w a i b a d a . Z a m a Bo
j e s z c z e d o k Ba d n i e z a k s i g o w a , d o d a o d p o w i e d n i e p o z y c j e . N a l e |y z n a i n t e r e s i l u d z i , c z u
l i c z b y , b y a r t y s t , a n i e z w y k By m r z e m i e [l n i k i e m ( D u t l i n g e r 1 9 1 2 , s . 7 ) . T e s t w i e r d z e n i a s
n a d a l a k t u a l n e . N a l e |y n i e t y l k o k s i g o w a , l e c z t a k |e i n t e r p r e t o w a , p r o w a d z i p o l i t y k
b i l a n s o w , k t r a p o z w o l i k r e o w a w Ba [c i w y , p o |d a n y o b r a z s y t u a c j i g o s p o d a r c z e j j e d n o s t k i ,
a j e s t o n a m o |l i w a j e d y n i e w w c z a s , g d y i s t n i e j e w y b r k o n w e n c j i i z a s a d p r z y s p o r z d z a n i u
d o k u m e n t u , j a k i m j e s t s p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e . D |e n i e d o p r z e d s t a w i e n i a f i r m y w e w Ba [c i w y m
[w i e t l e d o p r o w a d z i Bo d o w y p r a c o w a n i a w i e l u m e t o d u p i k s z a n i a d a n y c h w s p r a w o z d a n i a c h
f i n a n s o w y c h p r z y w y k o r z y s t a n i u l u k w r e g u l a c j a c h p r a w n y c h l u b n a w e t d z i a Ba D n a g r a n i c y
p r a w a . J e d n e z t y c h m e t o d m o g m i e c h a r a k t e r n a d u |y , c z y l i b y f a Bs z e r s t w a m i , c o c z y n i j e
n a g a n n y m i , i n n e z a [ s b l i |s z e s z t u c e u m i e j t n e g o u p i k s z a n i a , c o c z y n i j e d o p u s z c z a l n y m i ,
a o k r e [l a n e j e s t t a k |e m i a n e m p o l i t y k i b i l a n s o w e j ( C e b r o w s k a , J e |o w s k i 2 0 0 0 , s . 4 ) .
C z s t o m o |n a s i s p o t k a z e s t w i e r d z e n i e m , |e p o l i t y k a b i l a n s o w a j e s t n i e t y l k o s z t u k
t e g o , c o m o |l i w e , l e c z r w n i e | s z t u k t e g o , c o j e s t p r a w e m d o z w o l o n e . Zw i a d c z o t y m
z j a w i s k a o k r e [l a n e j a k o : t w r c z a k s i g o w o [, u p i k s z a n i e s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h , w y g Ba d z a n i e
d o c h o d w , f i n a n s o w a n i e p o z a b i l a n s o w e , m a s k o w a n i e b i l a n s u , s t r o j e n i e o k n a w y s t a w o w e g o ,
r a s o w a n i e c z y f r y z o w a n i e s p r a w o z d a D. Z j a w i s k a t e d o t y c z k r e o w a n i a r a c h u n k o w o [c i
i s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h p r z e z z a r z d w c e l u p o l e p s z e n i a o b r a z u d z i a Ba n i a i s y t u a c j i f i r m y
n i e z a w s z e z g o d n i e z p r a w e m . W z w i z k u z t y m p o j a w i a s i p r o b l e m c e l u i z a k r e s u k r e o w a n i a
p o l e g a j c e g o n a m a n i p u l a c j i z a s a d a m i r a c h u n k o w o [c i w c e l u s t w o r z e n i a w r a |e n i a , |e s y t u a c j a
f i n a n s o w a f i r m y j e s t i n n a n i | w r z e c z y w i s t o [c i .
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e n i e d o s k o n a Be zr d Bo i n f o r m a c j i o s y t u a c j i f i n a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a
1 8 3
U s t a l a j c p r z y c z y n y f a Bs z o w a n i a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h , t r z e b a u w z g l d n i n a s t p u j c e
k w e s t i e :
1 . T o c h c i w o [ p o m p u j e p o w i e t r z e w b a l o n y d o b r e j k o n i u n k t u r y , t o c h c i w o [ w i n d u j e w g r
w a r t o [c i a k c j i i w a r t o [c i f i r m y , i k a |e s o b i e t Bu m a c z y w z r o s t r z e k o m o p o s i a d a n y m
k a p i t a Be m i n t e l e k t u a l n y m , t o p r z e z c h c i w o [ u s t a l a n e s n i e p r z y z w o i c i e w y s o k i e w y n a g r o d z e n i a
k a d r y m e n e d |e r s k i e j s k o r e l o w a n e n a j c z [c i e j n i e s Bu s z n i e z w y s o k w a r t o [c i f i r m y , t o
c h c i w o [ w k o Dc u p o w o d u j e , |e b a l o n y p r z e g r z a n e j k o n i u n k t u r y p k a j z h u k i e m , k t r y
s By c h a w c a Be j g l o b a l n e j w i o s c e ( S o j a k 2 0 0 3 / 2 0 0 4 , s . 1 6 8 ) .
2 . N a t u r c z Bo w i e k a i j e g o n i c z y m n i e s k r p o w a n k r e a t y w n o [, w k t r e j m i e [c i s i b r a k e t y k i
z a w o d o w e j , k o n f l i k t l o j a l n o [c i , c h c i w o [ i e g o i z m , b r a k s k r u p u B w i e l e m e n t a r n e g o
p o c z u c i a o d p o w i e d z i a l n o [c i .
3 . O d p o s t r z e g a n i a p r z e d s i b i o r s t w a p r z e z p o d m i o t y z e w n t r z n e z a l e |y m o |l i w o [ d a l s z e g o
j e g o r o z w o j u . S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e s t a j e s i w i z y t w k f i r m y , s p o s o b e m p r e z e n t a c j i n a
z e w n t r z w y n i k w d z i a Ba l n o [c i . W i e l e f i r m s t a r a s i , b y i c h s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e
w y g l d a By j a k n a j l e p i e j i a b y o s o b a c z y t a j c a j e o d n o s i Ba j a k n a j l e p s z e w y o b r a |e n i e
o f i r m i e .
4 . W m i a r k o m p l i k o w a n i a s i p r o c e s w g o s p o d a r c z y c h p o s i a d a n i e i n f o r m a c j i s t a Bo s i k a r t
p r z e t a r g o w m i d z y w Ba [c i c i e l e m a z a r z d e m . W y s t p o w a Ba c o r a z w i k s z a s p r z e c z n o [ i n -
t e r e s w . T y p o w y j e s t s t a n , w k t r y m z a r z d p o s i a d a w i c e j i n f o r m a c j i n i | w Ba [c i c i e l .
D y s p o n e n t i n f o r m a c j i ( z a r z d ) m o |e j w y k o r z y s t a w s p o s b z a b e z p i e c z a j c y j e g o w Ba s n y
i n t e r e s , n a w e t p r z y s t r a t a c h w Ba [c i c i e l a ( K a m e l a - S o w i Ds k a 2 0 0 3 , s . 3 ) .
5 . W a r u n k i e m s p r z y j a j c y m r a c h u n k o w o [c i k r e a t y w n e j w n e g a t y w n y m t e g o s Bo w a z n a c z e n i u
j e s t p r e s j a s p r o s t a n i a o c z e k i w a n i o m r y n k u l u b w y m a g a n i o m w Ba [c i c i e l i i w i e r z y c i e l i
( Zw i d e r s k a [ r e d . ] , s . X V I I ) . O g Ba s z a n i e w y n i k w z n a c z n i e p o n i |e j o c z e k i w a n e g o p o z i o m u
m o |e s p o w o d o w a w y c o f a n i e s i o b e c n y c h i n w e s t o r w l u b w s t r z y m a n i e n a p By w u n o w y c h .
P o n a d t o , j e |e l i s p Bk a w d a n y m r o k u w y k a |e w y j t k o w o d o b r e w y n i k i , t o p o w s t a n i e
p r e s j a , a b y w l a t a c h k o l e j n y c h w y n i k i k s z t a Bt o w a By s i n a r w n i e w y s o k i m p o z i o m i e .
P r e s j a i n w e s t o r w i w i e r z y c i e l i m o |e b y w y s t a r c z a j c o s i l n a , b y z a r z d u l e g B p o k u s i e
k s z t a Bt o w a n i a d a n y c h .
7 . P r z y c z y n p r z e k r o c z e n i a c i e n k i e j g r a n i c y p o m i d z y r a c h u n k o w o [c i m a j c r z e t e l n i e p r e -
z e n t o w a e f e k t y e k o n o m i c z n e a f a Bs z o w a n i e m s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h m o g b y t a k |e
o s o b i s t e k o r z y [c i k a d r y k i e r o w n i c z e j , j e [l i p r z y z n a w a n e i m n a g r o d y z a l e | o d k r t k o o k r e s o w y c h
w y n i k w s p Bk i .
8 . M o |l i w o [c i w y k o r z y s t a n i a d o s t p n y c h z a s a d r a c h u n k o w o [c i j e s t w i e l e . C z s t o p o d s t a w
i c h p r z y j c i a j e s t s z a c u n e k , n p . u t r a t a w a r t o [c i s k Ba d n i k w a k t y w w c z y s u b i e k t y w n e
z a Bo |e n i e , n p . w y b r m e t o d a m o r t y z a c j i l u b w y c e n a r o z c h o d u z a p a s w .
9 . G l o b a l i z a c j a r y n k w , k t r a p o w o d u j e o g r o m n e t r u d n o [c i o c h a r a k t e r z e o r g a n i z a c y j n y m .
B a r d z o s k o m p l i k o w a n e w i e l o p o z i o m o w e s t r u k t u r y h o l d i n g o w e , s k Ba d a j c e s i z w i e l u
s p Be k z a l e |n y c h r o z r z u c o n y c h p o c a By m [w i e c i e , d z i a Ba j c y c h w r |n y c h b r a n |a c h
i f o r m a c h p r a w n y c h , s t a j s i c o r a z m n i e j p r z e j r z y s t e i z r o z u m i a Be , t y m s a m y m s t a n o w i
c o r a z w y g o d n i e j s z p l a t f o r m m a n i p u l a c j i .
S a n k c j e z a n i e d o p e Bn i e n i e o b o w i z k w s p r a w o z d a w c z y c h
N i e d o p e Bn i e n i e o b o w i z k w s p r a w o z d a w c z y c h n i e s p o r z d z e n i e s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o
l u b s p o r z d z e n i e n i e z g o d n i e z p r z e p i s a m i u s t a w y o r a c h u n k o w o [c i l u b z a m i e s z c z e n i e w n i m
n i e r z e t e l n y c h d a n y c h j e s t z a g r o |o n e s a n k c j ( a r t . 7 7 u s t a w y ) w p o s t a c i g r z y w n y l u b k a r y p o -
z b a w i e n i a w o l n o [c i d o l a t 2 , a l b o o b u t y m k a r o m Bc z n i e .
1 8 4 M A C I E J T O K A R S K I
K a r g r z y w n y a l b o k a r p o z b a w i e n i a w o l n o [c i z a g r o |o n e j e s t r w n i e | p o s t p o w a n i e
w b r e w p r z e p i s o m u s t a w y ( a r t . 7 9 ) , p o l e g a j c e n a : n i e p o d d a n i u r o c z n e g o s p r a w o z d a n i a
f i n a n s o w e g o b a d a n i u b i e g Be g o r e w i d e n t a , j e [l i t a k i o b o w i z e k j e d n o s t k i d o t y c z y , n i e z Bo |e n i u
r o c z n e g o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o d o o g Bo s z e n i a , g d y j e d n o s t k a j e s t d o t e g o z o b o w i z a n a ,
n i e z Bo |e n i u r o c z n e g o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o l u b s p r a w o z d a n i a z d z i a Ba l n o [c i w e w Ba [c i w y m
r e j e s t r z e s d o w y m , n i e u d o s t p n i e n i u r o c z n e g o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o i i n n y c h d o k u m e n t w
w s p l n i k o m l u b a k c j o n a r i u s z o m ( w s p Bk a c h z o g r a n i c z o n o d p o w i e d z i a l n o [c i i a k c y j n y c h )
a l b o c z Bo n k o m ( w s p Bd z i e l n i a c h ) p r z e d z g r o m a d z e n i a m i w s p l n i k w , a k c j o n a r i u s z y l u b
c z Bo n k w w t y c h j e d n o s t k a c h .
Z a k o Dc z e n i e
P o s t p u j c y p r o c e s g l o b a l i z a c j i n a [w i e c i e w y w i e r a n a c i s k n a t w o r z e n i e g l o b a l n y c h s t a n d a r d w
r a c h u n k o w o [c i . W z a s k a k u j c o s z y b k i m t e m p i e r o [n i e l i c z b a p o Bc z e D p r z e d s i b i o r s t w ,
n a s t p u j e c o r a z c z [c i e j i n t e g r a c j a r y n k w k a p i t a Bo w y c h , i t o n i e t y l k o w r a m a c h U n i i
E u r o p e j s k i e j . P r z e p By w o m k a p i t a Bu m i d z y r |n y m i k r a j a m i i r e g i o n a m i [w i a t a t o w a r z y s z y
n i e o d Bc z n e r y z y k o i n w e s t o w a n i a . W c e l u o s i g n i c i a o d p o w i e d n i e j e f e k t y w n o [c i r y n k w k a -
p i t a Bo w y c h w g o s p o d a r c e w y s t p u j e z a p o t r z e b o w a n i e n a d o s t p d o w y s o k i e j j a k o [c i i n f o r m a c j i
f i n a n s o w e j , c o z z a Bo |e n i a m o |e z a p e w n i j e d y n i e z a s t o s o w a n i e j e d n o l i t y c h z a s a d r a c h u n k o w o [c i .
O s z u s t w a k s i g o w e n i e s z j a w i s k i e m n o w y m . N i g d y j e d n a k n i e s t a n o w i By t a k i e g o z a g r o |e n i a
s t a b i l n o [c i [w i a t o w e g o s y s t e m u f i n a n s o w e g o j a k o b e c n i e . W y n i k a t o z p o s t p u j c e j l i b e r a l i z a c j i
p r z e p By w u k a p i t a B w i s i By r o b o c z e j m i d z y r |n y m i r e g i o n a m i i k r a j a m i , w s k u t e k c z e g o
w z r s B s t o p i e D n i e p e w n o [c i c o d o p r z e t r w a n i a n a r y n k u w w a r u n k a c h z a o s t r z a j c e j s i
k o n k u r e n c j i i g w a Bt o w n y c h z m i a n z a c h o d z c y c h w e w s z y s t k i c h s f e r a c h |y c i a s p o Be c z n e g o
i g o s p o d a r c z e g o ( K u t e r a , H o Bd a , S u r d y k o w s k a 2 0 0 6 , s . 9 ) .
N o w o c z e s n a r a c h u n k o w o [ m u s i b y j a k o [c i o w o l e p s z a o d t r a d y c y j n e j , c h o c i a | u s t a l e n i e
k r y t e r i u m o c e n y t e g o z j a w i s k a n i e j e s t p r o s t e . N a s z c z e g l n u w a g z a s Bu g u j e p o d k r e [l e n i e
z n a c z e n i a p r a k t y k i . N a s t p u j e d a l e k o i d c a i n t e l e k t u a l i z a c j a r a c h u n k o w o [c i , k t r a p o l e g a n a
t y m , |e p r a k t y c y r a c h u n k o w o [c i m u s z p o s Bu g i w a s i i n t e r d y s c y p l i n a r n w i e d z o p r z e d s i -
b i o r s t w i e , a w i c z n a j o m o [c i k o d e k s u s p Be k h a n d l o w y c h , k o d e k s u c y w i l n e g o , p r o c e d u r p o -
s t p o w a n i a c y w i l n e g o i a d m i n i s t r a c y j n e g o , p r a w a p o d a t k o w e g o i p o c h o d n y c h t e g o p r a w a ,
z n a j o m o [c i s y s t e m w i n f o r m a c y j n y c h i i n f o r m a t y c z n y c h o r a z r o z l e g B w i e d z z r a c h u n k o w o [c i .
R o l a b i e g Be g o r e w i d e n t a w s y s t e m i e s p o Be c z n o - g o s p o d a r c z y m w i |e s i [c i [l e z r o l , j a k
o d g r y w a w n i m r a c h u n k o w o [. I n f o r m a c j e w y c h o d z c e z s y s t e m u r a c h u n k o w o [c i p o w i n n y
s Bu |y p o d e j m o w a n i u r a c j o n a l n y c h d e c y z j i g o s p o d a r c z y c h z a r w n o w e w n t r z p r z e d s i b i o r s t w a ,
j a k i p r z e z z e w n t r z n y c h j e g o u |y t k o w n i k w . N a j a k o [ t y c h i n f o r m a c j i m a j w p By w z a r w n o
o s o b y t w o r z c e t e i n f o r m a c j e , j a k i o s o b y d o k o n u j c e i c h w e r y f i k a c j i b i e g l i r e w i d e n c i .
U j a w n i e n i e w s p r a w o z d a w c z o [c i f i n a n s o w e j i s t o t n e j , k o m p l e t n e j i w i a r y g o d n e j i n f o r m a c j i , n a
p o d s t a w i e k t r e j u |y t k o w n i c y t e g o s p r a w o z d a n i a m o g p o d e j m o w a w Ba [c i w e d e c y z j e e k o n o m i c z n e ,
z a l e |y o d s p o s o b u s t o s o w a n i a p r a w a o r a z d o r o b k u t e o r i i i p r a k t y k i r a c h u n k o w o [c i p r z e z o s o b y
z a j m u j c e s i r a c h u n k o w o [c i . Z a p e w n e t r z e b a s i p o g o d z i z t y m , |e n i e m a w p e Bn i s k u t e c z n y c h
r o z w i z a D p r z e c i w d z i a Ba j c y c h m a n i p u l a c j o m k s i g o w y m . D l a t e g o p o d s t a w o w f u n k c j s t a n d a r d w
i i n n y c h r e g u l a c j i r a c h u n k o w o [c i p o w i n n o b y d o s t a r c z e n i e w y s t a r c z a j c e j p e w n o [c i , |e s y s t e m
k s i g o w o [c i n i e w y m k n i e s i s p o d k o n t r o l i , u m o |l i w i a j c m . i n . w c z e s n e r o z p o z n a n i e z a g r o |e D
d l a d z i a Ba l n o [c i , p r z y p a d k w s t o s o w a n i a r a c h u n k o w o [c i a g r e s y w n e j i t w o r z e n i e s y s t e m u
w c z e s n e g o o s t r z e g a n i a i n w e s t o r w . R o z s t r z y g a j c a j e s t j e d n a k e t y k a m e n e d |e r w , k s i g o w y c h ,
a u d y t o r w i c z Bo n k w r a d n a d z o r c z y c h , p r z y i c h d o b o r z e j e s t z a t e m i s t o t n e s t a r a n n e u w z g l d n i a n i e
n i e t y l k o k w a l i f i k a c j i z a w o d o w y c h , a l e i p r e d y s p o z y c j i o s o b o w o [c i o w y c h .
S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e n i e d o s k o n a Be zr d Bo i n f o r m a c j i o s y t u a c j i f i n a n s o w e j p r z e d s i b i o r s t w a
1 8 5
W e w s p Bc z e s n e j r a c h u n k o w o [c i n i e w y s t a r c z d o b r e p r a w o i d o b r e r o z w i z a n i a t e c h n i c z n e ;
r w n i e w a |n a j a k p r o f e s j o n a l i z m o s b z a j m u j c y c h s i r a c h u n k o w o [c i j e s t i c h p o s t a w a
e t y c z n a . W g s z c z u c o r a z b a r d z i e j k o m p l i k u j c e j s i d z i a Ba l n o [c i g o s p o d a r c z e j i s t n i e j e
o g r o m n e z a p o t r z e b o w a n i e n a z a s a d y i w s k a z w k i p o s t p o w a n i a w s y t u a c j a c h t r u d n y c h d l a
p o s z c z e g l n y c h g r u p z a w o d o w y c h . C o r a z w i c e j o s b w i d z i p o t r z e b t w o r z e n i a t e g o t y p u
z a s a d w f o r m i e k o d e k s w e t y c z n y c h . R a c h u n k o w o [ t o n i e t y l k o p r a w o , t e o r e t y c z n e
i p r a k t y c z n e z a s a d y , t o r w n i e | p o s t a w a e t y c z n a o s b n i s i z a j m u j c y c h .
L i t e r a t u r a
1 . D u t l i n g e r J . , 1 9 1 2 , F a Bs z y w e b i l a n s e , N a k Ba d B i b l i o t e k i H a n d l o w e j w W a r s z a w i e , W a r s z a w a .
2 . C e b r o w s k a T . , J e |o w s k i M . , F a Bs z o w a n i e i f r y z o w a n i e b i l a n s w n i e c o h i s t o r i i , P r o b l e m y r a c h u n -
k o w o [c i , 1 / 2 0 0 0 .
3 . G a b r u s e w i c z W . , C i e [l a k M . , K u [n i e r e k K . , 2 0 0 1 , S p r a w o z d a w c z o [ f i n a n s o w a j e d n o s t e k g o s p o d a r c z y c h ,
S t o w a r z y s z e n i e K s i g o w y c h w P o l s c e , W a r s z a w a .
4 . G o s W . , 2 0 0 5 , S p r a w o z d a w c z o [ i r e w i z j a f i n a n s o w a , I n s t y t u t A u d y t u i D o r a d z t w a , W a r s z a w a .
5 . H o Bd a A . , N o w a k W . , 2 0 0 3 , O s z u s t w a w s y s t e m i e r a c h u n k o w o [c i a e w o l u c j a p r o c e d u r b a d a n i a s p r a -
w o z d a D f i n a n s o w y c h , Z e s z y t y T e o r e t y c z n e R a c h u n k o w o [c i , t . 1 3 ( 6 9 ) , W a r s z a w a .
6 . K r z y w d a D . , 1 9 9 9 , R a c h u n k o w o [ f i n a n s o w a , F R R w P o l s c e , W a r s z a w a .
7 . K u t e r a M . , H o Bd a A . , S u r d y k o w s k a S . , 2 0 0 6 , O s z u s t w a k s i g o w e t e o r i a i p r a k t y k a , D i f i n , W a r s z a w a .
8 . M c z y Ds k a E . , B i a Be p l a m y i p u Ba p k i d z i s i e j s z e j r a c h u n k o w o [c i , R a c h u n k o w o [ , 9 / 2 0 0 7 .
9 . M i d z y n a r o d o w e S t a n d a r d y R a c h u n k o w o [c i , I A S C F , L o n d y n 2 0 0 1 .
1 0 . M i d z y n a r o d o w e S t a n d a r d y R e w i z j i F i n a n s o w e j , S t a n d a r d n r 2 4 0 : O d p o w i e d z i a l n o [ b i e g Be g o
r e w i d e n t a z a u w z g l d n i a n i e p o d c z a s b a d a n i a s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o m o |l i w o [c i w y s t p i e n i a
o s z u s t w i b Bd w .
1 1 . N o w a k E . , 2 0 0 8 , A n a l i z a s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h , P W E , W a r s z a w a .
1 2 . O l c h o w i c z I . , T Ba c z a Ba A . , 2 0 0 2 , S p r a w o z d a w c z o [ f i n a n s o w a , D i f i n , W a r s z a w a .
1 3 . R y n e k f i n a n s o w y . S z a n s e i z a g r o |e n i a r o z w o j u , Z a r z d z a n i e f i n a n s a m i p r z e d s i b i o r s t w i i n s t y t u c j i ,
o p r a c o w a n i e m o n o g r a f i c z n e , 2 0 0 5 , P . K a r p u [, J . W c Ba w s k i ( r e d . ) , W y d a w n i c t w o U M C S , L u b l i n .
1 4 . S c h n e i d e r K . , 2 0 0 7 , B Bd y i o s z u s t w a w d o k u m e n t a c h f i n a n s o w o - k s i g o w y c h , P W E , W a r s z a w a .
1 5 . S o j a k S . , K r e a t y w n a r a c h u n k o w o [ f a Bs z e r s t w o c z y p o m y s B n a w y |s z y z y s k ? , R o c z n i k i N a u k o w e
W y |s z e j S z k o By B a n k o w e j w T o r u n i u , J . W i [n i e w s k i ( r e d . ) , 3 ( 3 ) 2 0 0 3 / 2 0 0 4 , W y d . W S B w P o z n a n i u .
1 6 . S p r a w o z d a n i e f i n a n s o w e b e z t a j e m n i c , 2 0 0 6 , G . K . Zw i d e r s k a ( r e d . ) , D i f i n , W a r s z a w a .
1 7 . T o k a r s k i A . , T o k a r s k i M . , 2 0 0 7 , R a c h u n k o w o [ k r e a t y w n a j a k o n a r z d z i e z a r z d z a n i a p r z e d s i b i o r s t w e m
w w a r u n k a c h g l o b a l i z a c j i [ w : ] M e c h a n i z m y i o b s z a r y p r z e o b r a |e D w o r g a n i z a c j a c h , A . P o t o c k i
( r e d . ) , D i f i n , W a r s z a w a .
1 8 . T o k a r s k i M . , 2 0 0 8 , K r e a t y w n a k s i g o w o [ a f a Bs z o w a n i e s p r a w o z d a D f i n a n s o w y c h [ w : ] R o l a p r z e d -
s i b i o r c z o [c i w g o s p o d a r c e o p a r t e j n a w i e d z y , Z . Z i o Bo , T . R a c h w a B ( r e d . ) , P r z e d s i b i o r c z o [
E d u k a c j a n r 4 , Z a k Ba d P r z e d s i b i o r c z o [c i i G o s p o d a r k i P r z e s t r z e n n e j I G U P w K r a k o w i e ,
W y d a w n i c t w o N o w a E r a , W a r s z a w a K r a k w .
1 9 . U s t a w a o r a c h u n k o w o [c i z 2 9 w r z e [n i a 1 9 9 4 r . ( D z U N r 1 2 1 , p o z . 5 9 1 ) .
1 8 6 M A C I E J T O K A R S K I
F i n a n c i a l S t a t e m e n t s i s t h e I m p e r f e c t S o u r c e
o f t h e I n f o r m a t i o n a b o u t F i n a n c i a l S i t u a t i o n o f E n t e r p r i s e
B a l a n c e p o l i c y i s n o t o n l y t h e a r t o f m a k i n g w h a t i s p o s s i b l e , b u t a l s o t h e a r t o f m a k i n g i t
a c c o r d i n g t o t h e l a w . E x a m p l e s o f t h i s o c c u r r e n c e s a r e k n o w n a s : c r e a t i v e a c c o u n t i n g , w i n d o w
d r e s s i n g , i n c o m e s s m o o t h i n g , o f f b a l a n c e s h e e t f i n a n c i n g .
T h e a i m o f t h e a r t i c l e i s t o s h o w t h a t f i n a n c i a l s t a t e m e n t s c a n b e i m p e r f e c t s o u r c e o f
i n f o r m a t i o n a b o u t f i n a n c i a l s i t u a t i o n o f t h e e n t e r p r i s e a n d p o s s i b l e t h e n e g a t i v e c o n s e q u e n c e s
f o r p o t e n t i a l u s e r s .
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