27166

faktów dotyczących rozwoju działalności banku, proporcji występujących między składnikami bilansu, a także na sformułowanie głównych pytań i hipotez do sprawdzenia w toku dalszych badań. Pozwala ona również w pewnych wypadkach na stwierdzenie wyraźnych nieprawidłowości Jednakże analiza samego bilansu nie daje obrazu sytuacji banku. Z reguły wymaga ona uzupełnienia badamem dochodów i kosztów, jakie przynoszą poszczegóhte pozycje aktywów i pasywów, a ponadto sięgania do informacji spoza ewidencji rachunkowej, np. dokonania przeglądu portfela kredytowego.

Rachunek zysków i strat jest integralną częścią sprawozdania finansowego, w którym ujmuje się:

•    Przychody i koszty dotyczące działalności bankowej,

•    Pozostałe przychody i koszty operacyjne,

•    Odpisy na rezerwy i rozwiązanie rezerw,

•    Zyski i straty nadzwyczajne,

•    Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego.

W bankach rachunek zysków i strat należy analizować z punktu widzenia kształtowania się:

•    Aktywów - generujących przychody;

•    Pasywów - generujących koszty.

W rachunku zysków i strat, obok porównania wartości bezwzględnej, wyliczamy poszczególne źródła jego pochodzenia według rodzajów operacji. Istotne są trzy udziały:

1)    Udział dochodów odsetkowych (przychody -koszty odsetek),

2)    Udział dochodów pozaodsetkowych (prowizje + opłaty + pozostałe przychody +/- saldo strat i zysków +/- z pozycji wymiany),

3)    Zysk netto w dochodach brutto.

Dane z bilansu i rachunku zysków i strat dają słabą orientację o sytuacji analizowanego banku. Pogłębiony obraz daje analiza wskaźnikowa. Jest ona przydania szczególnie w porównaniach dynamicznych i ocenie banku na tle innych banków. Analiza wskaźnikowa to ocena relacji pomiędzy wielkościami. Analizy wskaźnikowej można dokonać jeżeli istnieje baza odniesienia taka jak wskaźniki osiągane przez inne banki w ubiegłym okresie czy w planie.

Wskaźniki przyjmowane do analizy banków można podzielić według różnych kryteriów. Jednym z nich jest klasyfikacja według charakteru:

•    Stymulanty - czyli takie, których wyższa wartość świadczy o lepszej pracy banku np. wskaźnik rentowności,

•    Destymulanty - czyli takie mierniki, których wyższa wartość stanowi o negatywnej ocenie banku np. udział kredytów zagrożonych.

2