zastosowaniem efektywnej stopy procentowej i w konsekwencji są amortyzowane w ciężar rachunku zysków i strat przez okres trwania instrumentu,
0 aktywa finansowe dostępne do sprzedaży - koszty transakcji są ujmowane w kapitale własnym jako część zmiany wartości godziwej przy kolejnej aktualizacji wyceny,
0 założone instrumenty finansowe - koszty transakcji przypisuje się do elementu zobowiązaniowego i kapitałowego, proporcjonalnie do alokacji wpływów,
0 koszty transakcji poniesione wspólnie dla więcej niż jednej transakcji przypisuje się do tych transakcji w sposób logicznie uzasadniony.
Konsekwencje ujmowania kosztów transakcji jako narzędzia polityki bilansowej
Do natychmiastowych skutków ujęcia kosztów transakcji można zaliczyć:
0 aktywowanie kosztów transakcji w wartości wprowadzonych do ksiąg rachunkowych aktywów finansowych,
0 odrębne ujęcie kosztów transakcji instrumentami finansowymi w rachunku zysków i strat (jeżeli nie możemy lub nie chcemy - w przypadku posiadania wyrobów -aktywować kosztów transakcji),
0 odjecie kosztów transakcji od wartości zobowiązań finansowych.
Późniejsza wycena instrumentów finansowych
MSSF
• aktywa finansowe przeznaczone do obrotu, dostępne do sprzedaży, instrumenty pochodne jako aktywa finansowe - wartość godziwa przez wynik finansowy, nie pomniejsza się o koszty transakcji, jakie mogą być poniesione przy sprzedaży lub innym sposobie wyzbycia się aktywów,
• pożyczki i należności, inwestycje utrzymywane do terminu wymagalności - według skorygowanej ceny nabycia z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej,
• inwestycje w instrumenty kapitałowe nieposiadające notować na aktywnym rynku, lub w przypadku których nie da się wiarygodnie ustalić wartości godziwej, a także powiązane z nimi instrumenty pochodnie, które muszą zostać rozliczone w drodze dostawy nienotowanych na aktywnym rynku instrumentów kapitałowych - wycenia się według koszta
Rozporządzenie o instrumentach finansowych
• Aktywa finansowe przeznaczone do obrotu i dostępne do sprzedaży, w tym instrumenty pochodne - w wiarygodnie ustalonej wartości godziwej, bez pomniejszania o koszty transakcji, jakie jednostka poniosłaby sprzedając lub wyłączając w inny sposób z ksiąg rachunkowych dany składnik.
• Pożyczki udzielone i należności własne (wyjątek przeznaczone do obrotu), a także grupa aktywów finansowych utrzymywane do terminu wymagalności - w wysokości skorygowanej ceny nabycia z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej.
• Należności o krótkim terminie wymagalności, dla których nie określono stopy procentowej można wycenić w kwocie wymaganej zapłaty, jeżeli wartość bieżąca przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych przez jednostkę nie różni się istotnie od kwoty wymaganej zapłaty.
• Zobowiązania finansowe z wyjątkiem pozycji zabezpieczonych - skorygowana cena nabycia.
• Wyjątek: zobowiązania finansowe przeznaczone do obrotu oraz instrumenty pochodne o charakterze zobowiązań - w wartości godziwej.
Ustawa o rachunkowości
• Inwestycje krótkoterminowe - według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości) tynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek w inny sposób określonej wartości godziwej,
• Należności i udzielone pożyczki - w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostrożności.