7921507169

65

25% wpływów państwa z podatków²⁴. Zarówno audyt finansowy jak i profesja księgowych były już ukształtowane, toteż audyt podatkowy był zamawiany na zewnątrz. Koncepcje zysku ustalanego według zasad rachunkowości i zysku do opodatkowania różniły się.

Prywatne regulacje praktyki rachunkowości w Anglii pozostawały pod wpływem publicznej krytyki jakości sprawozdań finansowych. Preferowane przez biznes rozwiązania rachunkowości stanowione przez organizacje profesjonalne jako rekomendacje lub standardy wykazują pewne podobieństwa z pragmatyczną ewolucją prawa powszechnego w Anglii .

Określenie preferowanych polityk rachunkowości było podporządkowane popieraniu interesów grupowych ściśle związanych z dobrowolnym procesem uzgodnień i uwarunkowań dążeniem do maksymalizacji zysku. Informacja ta miała zasadnicze znaczenie nie tylko dla prywatnych inwestorów, ale dla coraz bardziej wpływowych skarbników korporacji oraz instytucji finansowych.

Rozwojowi szeroko rozumianej profesji księgowych sprzyjały:

-    brak regulacji ustawowych,

-    konkurencja między stowarzyszeniami profesjonalnymi,

-    późny rozwój edukacji biznesowej²⁶.

Prywatne stowarzyszenia profesjonalne określały wymagania w zakresie edukacji księgowych, a także kontrolowały wejście do zawodu audytorów. Ponadto określały zakres audytu. Przyznanie pozycji monopolistycznej w zakresie audytingu wybranym prywatnym stowarzyszeniom profesjonalnym spowodowało:

-    osłabienie siły popytu na rynku usług audytingowych,

-    ograniczenie reagowania na jakiekolwiek zmiany popytu w omawianym zakresie.

Rozpowszechnianie się spekulacyjnego obrotu akcjami związanego z instytucjami finansowymi stworzyło potrzebę ogólnej dostępności sprawozdań finansowych. Rozszerzający się zakres wy magań prawnych co do ujawniania sprawozdań finansowych stanowił potwierdzenie potrzeby ich powszechnej dostępności. Samo wymaganie ujawnień, bez potrzeby negatywnej lub pozytywnej regulacji, oddziałuje na zachowania i postawy osób związanych z sprawozdawczością finansową²⁷.

Inaczej niż w Wielkiej Bry tanii rozwijała się rachunkowość w Niemczech. W XVII i XVIII w. Niemcy brały udział w licznych dlugotrwających wojnach. Koszty działań wojennych były główną pozycją wydatków państwa. Zniszczenia miast, szczególnie w okresie Wojny Trzydziestoletniej (1618-1648) wyznaczyły cel akumulacji kapitału przez klasę średnią. W tych warunkach promowanie wzrostu ekonomicznego wymagało trwałej roli państwa, skłaniającego się do merkantylnej polityki w celu odbudowy gospodarki niszczonej wojnami. Państwa niemieckie popierały rozwój gospodarczy stosując metody bezpośred-