1475
ROZPORZŃDZENIE MINISTRA FINANSÓW1)
z dnia 26 sierpnia 2003 r.
w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów
Na podstawie art. 24a ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca Rozdzia" 1
1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy ogólne
(Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z póęn. zm.2)) zarządza
si´, co nast´puje:
ż 1. Rozporządzenie okreĘla sposób prowadzenia
podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów, zwanej
1)
Minister Finansów kieruje dzia"em administracji rządowej
dalej ksi´gÄ… , szczegó"owe warunki, jakim powinna
finanse publiczne, na podstawie ż 1 ust. 2 pkt 2 rozpo-
odpowiadaç ta ksi´ga, aby stanowi"a dowód pozwala-
rządzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 29 marca 2002 r.
jący na okreĘlenie zobowiązał podatkowych, oraz
w sprawie szczegó"owego zakresu dzia"ania Ministra
Finansów (Dz. U. Nr 32, poz. 301, Nr 43, poz. 378 i Nr 93, szczegó"owy zakres obowiązków związanych z jej pro-
poz. 834).
wadzeniem, a takŻe terminy zawiadomienia naczelnika
2)
Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta"y
urz´du skarbowego o prowadzeniu ksi´gi.
og"oszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 22, poz. 270, Nr 60, poz. 703,
Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz. 1104, Nr 117, poz. 1228
ż 2. 1. Osoby fizyczne, spó"ki cywilne osób fizycz-
i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz. 64,
nych, spó"ki jawne osób fizycznych oraz spó"ki partner-
Nr 52, poz. 539, Nr 73, poz. 764, Nr 74, poz. 784, Nr 88,
skie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia
poz. 961, Nr 89, poz. 968, Nr 102, poz. 1117, Nr 106,
26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycz-
poz. 1150, Nr 110, poz. 1190, Nr 125, poz. 1363 i 1370
nych, zwanej dalej ustawÄ… o podatku dochodowym ,
i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 19, poz. 199, Nr 25,
sÄ… obowiÄ…zane prowadziç ksi´g´, z zastrzeÅ»eniem
poz. 253, Nr 74, poz. 676, Nr 78, poz. 715, Nr 89, poz. 804,
ust. 2, wed"ug wzoru ustalonego w za"Ä…czniku nr 1 do
Nr 135, poz. 1146, Nr 141, poz. 1182, Nr 169, poz. 1384,
rozporządzenia, w sposób okreĘlony w rozdziale 2.
Nr 181, poz. 1515, Nr 200, poz. 1679 i Nr 240, poz. 2058
oraz z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 45, poz. 391, Nr 65, poz. 595,
2. Rolnicy prowadzÄ…cy gospodarstwo rolne bez za-
Nr 84, poz. 774, Nr 90, poz. 844, Nr 96 poz. 874, Nr 122,
poz. 1143, Nr 135, poz. 1268 i Nr 137, poz. 1302. trudnienia w nim pracowników, cz"onków rolniczych
Dziennik Ustaw Nr 152 10284 Poz. 1475
spó"dzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych, nie z odr´bnymi przepisami, a przy imporcie po-
wykonujÄ…cy dzia"alnoĘç gospodarczÄ…, osobiĘcie lub wi´kszonÄ… o naleÅ»ne c"o, podatek akcyzowy oraz
z udzia"em cz"onków rodziny pozostających we wspól- op"aty celne dodatkowe, obniŻoną o rabaty opusty,
nym gospodarstwie domowym, jeŻeli "ączny przychód inne podobne obniŻenia, w przypadku zaĘ otrzy-
z tej dzia"alnoĘci gospodarczej nie przekracza 10 000 z" mania sk"adnika majątku w drodze darowizny lub
w roku podatkowym, sÄ… obowiÄ…zani prowadziç ksi´g´ spadku wartoĘç odpowiadajÄ…cÄ… cenie zakupu ta-
przeznaczoną dla tych rolników, wed"ug wzoru ustalo- kiego samego lub podobnego sk"adnika;
nego w za"ączniku nr 2 do rozporządzenia, w sposób
3) cena nabycia cen´ zakupu sk"adnika majÄ…tku po-
okreĘlony w rozdziale 3.
wi´kszonÄ… o koszty uboczne zwiÄ…zane z zakupem
towarów i sk"adników majątku do chwili z"oŻenia
ż 3. OkreĘlenia uŻyte w rozporządzeniu oznaczają:
w magazynie wed"ug ich cen zakupu, a w szczegól-
1) towary towary handlowe, materia"y podstawowe noĘci koszty transportu, za"adunku i wy"adunku
i pomocnicze, pó"wyroby (pó"fabrykaty), wyroby oraz ubezpieczenia w drodze;
gotowe, braki i odpady oraz materia"y przyj´te od
4) koszt wytworzenia wszelkie koszty zwiÄ…zane bez-
zamawiających do przerobu lub obróbki, z tym Że:
poĘrednio i poĘrednio z przerobem materia"ów,
a) towarami handlowymi sÄ… wyroby przeznaczone
z wykonywaniem us"ug lub pozyskaniem (wydoby-
do sprzedaŻy w stanie nieprzerobionym; towa-
ciem) kopalin, z wy"ączeniem kosztów sprzedaŻy
rami handlowymi są równieŻ produkty uboczne
wyrobów gotowych i us"ug;
uzyskiwane przy prowadzeniu dzia"ów specjal-
5) biuro rachunkowe przedsi´biorc´ uprawnione-
nych produkcji rolnej,
go na podstawie odr´bnych przepisów do prowa-
b) materia"ami (surowcami) podstawowymi sÄ…
dzenia ksiąg, który na podstawie umowy zawartej
materia"y, które w procesie produkcji lub przy
z podatnikiem Ęwiadczy us"ugi w tym zakresie;
Ęwiadczeniu us"ug stajÄ… si´ g"ównÄ… substancjÄ…
gotowego wyrobu; do materia"ów podstawo-
6) przychód przychód w rozumieniu przepisów
wych zalicza si´ równieÅ» materia"y stanowiÄ…ce
ustawy o podatku dochodowym;
cz´Ä˜ç sk"adowÄ… (montaÅ»owÄ…) wyrobu lub ĘciĘle
7) wyposaŻenie rzeczowe sk"adniki majątku, zwią-
z wyrobem z"Ä…czone (np. opakowania puszki,
butelki) oraz opakowania wysy"kowe wielokrot- zane z wykonywaną dzia"alnoĘcią, niezaliczone,
zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodo-
nego uŻytku (np. transportery, palety), jeŻeli
wym, do Ęrodków trwa"ych;
opakowania te nie są Ęrodkami trwa"ymi,
c) materia"ami pomocniczymi sÄ… materia"y nieb´- 8) Ęrodki trwa"e Ęrodki trwa"e w rozumieniu przepi-
dące materia"ami podstawowymi, które są zuŻy- sów ustawy o podatku dochodowym;
wane w związku z dzia"alnoĘcią gospodarczą
9) wartoĘci niematerialne i prawne wartoĘci niema-
i bezpoĘrednio oddają wyrobowi swoje w"aĘci-
terialne i prawne w rozumieniu przepisów ustawy
woĘci,
o podatku dochodowym;
d) wyrobami gotowymi sÄ… wyroby w"asnej produk-
cji, których proces przerobu zosta" ca"kowicie za- 10) przedsi´biorstwo wielozak"adowe dzia"alnoĘç
kołczony, wykonane us"ugi, prace naukowo-ba- prowadzoną w oparciu o kilka zespo"ów sk"adni-
dawcze, prace projektowe, geodezyjno-karto- ków materialnych i niematerialnych, jakimi są
graficzne, zakołczone roboty, w tym takŻe bu- w szczególnoĘci sklepy, zak"ady, punkty us"ugowe,
dowlane, przeznaczone do realizacji okreĘlonych zadał go-
spodarczych;
e) produkcją niezakołczoną jest produkcja w toku
oraz pó"wyroby (pó"fabrykaty), to jest niegotowe
11) siedziba przedsi´biorstwa miejsce po"oÅ»enia
jeszcze produkty w"asnej produkcji, a takŻe wy-
przedsi´biorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu
konywane roboty, us"ugi przed ich ukołczeniem,
lub zaĘwiadczeniu o wpisie do ewidencji dzia"alno-
Ęci gospodarczej albo w rejestrze przedsi´biorców,
f) brakami sÄ… nieodpowiadajÄ…ce wymaganiom
a w razie niedope"nienia tych obowiązków albo
technicznym wyroby w"asnej produkcji, ca"kowi-
gdy dzia"alnoĘç jest wykonywana bez posiadania
cie wykołczone bądę teŻ doprowadzone do okre-
zorganizowanego zak"adu miejsce zamieszkania
Ęlonej fazy produkcji; brakami są równieŻ towary
osoby fizycznej prowadzÄ…cej dzia"alnoĘç gospo-
handlowe, które na skutek uszkodzenia lub znisz-
darczą; w przypadku spó"ek cywilnych osób fizycz-
czenia w czasie transportu bÄ…dÄ™ magazynowania
nych siedzib´ spó"ki, a jeĘli nie moÅ»na ustaliç
utraci"y cz´Ä˜ciowo swÄ… pierwotnÄ… wartoĘç,
siedziby spó"ki miejsce zamieszkania jednego ze
g) odpadami są materia"y, które na skutek proce- wspólników;
sów technologicznych lub na skutek zniszczenia
12) podatek dochodowy na ogólnych zasadach po-
albo uszkodzenia utraci"y ca"kowicie swÄ… pier-
datek dochodowy od osób fizycznych op"acany
wotnÄ… wartoĘç uÅ»ytkowÄ…;
przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku,
2) cena zakupu cen´, jakÄ… nabywca p"aci za zaku- o której mowa w art. 26 ustawy o podatku docho-
pione sk"adniki majątku, pomniejszoną o podatek dowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy
od towarów i us"ug, podlegający odliczeniu zgod- o podatku dochodowym;
Dziennik Ustaw Nr 152 10285 Poz. 1475
13) zrycza"towane opodatkowanie podatkiem docho- bowe), podstaw´ obliczenia zaliczki w danym miesiÄ…-
dowym podatek op"acany na podstawie ustawy cu, razem dochód narastająco od początku roku, kwo-
z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza"towanym podat- t´ naleÅ»nej zaliczki na podatek dochodowy obliczonej
ku dochodowym od niektórych przychodów osią- zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym,
ganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, sk"adk´ na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, na-
leÅ»nÄ… zaliczk´ na podatek dochodowy, dat´ przekazania
poz. 930, z póęn. zm.3)).
zaliczki na rachunek urz´du skarbowego, którym kieru-
je w"aĘciwy naczelnik urz´du skarbowego.
Rozdzia" 2
ż 6. Podatnicy wykonujący:
Sposób prowadzenia ksi´gi przez podatników
nieb´dÄ…cych rolnikami
1) dzia"alnoĘç kantorowÄ… sÄ… obowiÄ…zani prowadziç
równieÅ» w sposób trwa"y i ciÄ…g"y ewidencj´
ż 4. 1. Osoby fizyczne, spó"ki cywilne osób fizycz-
wszystkich operacji powodujÄ…cych zmian´ stanu
nych, spó"ki jawne osób fizycznych oraz spó"ki partner-
wartoĘci dewizowych, rozliczanych zarówno w go-
skie, o których mowa w ż 2 ust. 1, obowiązane do pro-
tówce, jak i bezgotówkowo, i waluty polskiej w kan-
wadzenia ksi´gi, zwane dalej podatnikami , prowadzÄ…:
torze, wed"ug zasad okreĘlonych w przepisach pra-
wa dewizowego, zwanÄ… dalej ewidencjÄ… kupna
1) ewidencj´ Ęrodków trwa"ych oraz wartoĘci niema-
i sprzedaŻy wartoĘci dewizowych ;
terialnych i prawnych zgodnie z art. 22n ust. 2 6
ustawy o podatku dochodowym;
2) dzia"alnoĘç w zakresie udzielania poÅ»yczek pod za-
staw (prowadzenia lombardów) są obowiązani
2) ewidencj´ wyposaÅ»enia.
prowadziç równieÅ» ewidencj´ poÅ»yczek i zastawio-
nych rzeczy; ewidencja ta powinna zawieraç co naj-
2. EwidencjÄ… wyposaÅ»enia obejmuje si´ wyposaÅ»e-
mniej nast´pujÄ…ce dane: numer kolejny wpisu,
nie, którego wartoĘç poczÄ…tkowa, w rozumieniu odr´b-
imi´ i nazwisko poÅ»yczkobiorcy, adres, dat´ udzie-
nych przepisów, przekracza 1500 z".
lenia poÅ»yczki, kwot´ udzielonej poÅ»yczki, wyso-
koĘç umówionych odsetek w z"otych, opis zasta-
3. Ewidencja wyposaÅ»enia powinna zawieraç co
wionej rzeczy i jej wartoĘç rynkowÄ…, termin zwrotu
najmniej nast´pujÄ…ce dane: numer kolejny wpisu, dat´
poÅ»yczki wraz z odsetkami, dat´ i kwot´ zwróconej
nabycia, numer faktury lub rachunku, nazw´ wyposa-
poÅ»yczki wraz z odsetkami, dat´ zwrotu zastawio-
Å»enia, cen´ zakupu wyposaÅ»enia lub koszt wytworze-
nej rzeczy, dat´ sprzedaÅ»y rzeczy i kwot´ naleÅ»nÄ…
nia, numer pozycji, pod którÄ… wpisano w ksi´dze koszt
z tytu"u tej sprzedaÅ»y, kwot´ prowizji stanowiÄ…cej
zwiÄ…zany z nabyciem wyposaÅ»enia, dat´ likwidacji
wartoĘç sp"aconych odsetek lub róŻnic´ mi´dzy
(w tym równieÅ» dat´ sprzedaÅ»y lub darowizny) oraz
kwotą uzyskaną ze sprzedaŻy zastawionej rzeczy
przyczyn´ likwidacji wyposaÅ»enia.
a kwotą udzielonej poŻyczki.
4. Podatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego
ż 7. W przypadkach uzasadnionych szczególnymi
utracili lub zrzekli si´ prawa do zrycza"towanego opo-
okolicznoĘciami, zw"aszcza takimi jak: rodzaj i rozmiar
datkowania podatkiem dochodowym albo zak"adajÄ…
wykonywanej dzia"alnoĘci, wiek oraz stan zdrowia, na-
po raz pierwszy ewidencj´ wyposaÅ»enia, dokonujÄ… wy-
czelnik urz´du skarbowego, o którym mowa w ż 10
ceny wyposaŻenia wed"ug cen zakupu lub wed"ug war-
ust. 2, na wniosek podatnika moÅ»e zwolniç go od obo-
toĘci rynkowej z dnia za"oŻenia ewidencji.
wiÄ…zku prowadzenia ksi´gi, jak równieÅ» od poszczegól-
nych czynnoĘci z zakresu prowadzenia ksi´gi. Wniosek
ż 5. 1. Podatnicy wyp"acający pracownikom naleŻ-
musi byç z"oÅ»ony co najmniej na 30 dni przed rozpocz´-
noĘci ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 usta-
ciem miesiÄ…ca, od którego zwolnienie mia"oby byç za-
wy o podatku dochodowym, sÄ… obowiÄ…zani prowadziç
stosowane, a w razie rozpocz´cia wykonywania dzia-
indywidualne (imienne) karty przychodów pracowni-
"alnoĘci lub powstania obowiÄ…zku prowadzenia ksi´gi
ków, zwane dalej kartami przychodów .
w ciÄ…gu roku podatkowego w terminie 14 dni od
dnia rozpocz´cia tej dzia"alnoĘci lub powstania obo-
2. Karty przychodów powinny zawieraç co najmniej
wiÄ…zku prowadzenia ksi´gi.
nast´pujÄ…ce dane: imi´ i nazwisko pracownika, Numer
Identyfikacji Podatkowej, numer Powszechnego Elek-
ż 8. 1. JeŻeli na zlecenie podatnika prowadzenie
tronicznego Systemu Ewidencji LudnoĘci (PESEL),
ksi´gi zosta"o powierzone biuru rachunkowemu, po-
miesiÄ…c, w którym nastÄ…pi"a wyp"ata, sum´ osiÄ…gni´-
datnik jest obowiÄ…zany:
tych w danym miesiącu przychodów brutto (w gotów-
ce i w naturze), koszty uzyskania przychodu, sk"adk´ na
1) w terminie siedmiu dni od dnia zawarcia umowy
ubezpieczenia spo"eczne (emerytalne, rentowe, choro-
z biurem rachunkowym zawiadomiç o tym naczel-
nika urz´du skarbowego, któremu zosta"o z"oÅ»one
3)
zawiadomienie o prowadzeniu ksi´gi, wskazujÄ…c
Zmiany wymienionej ustawy zosta"y og"oszone w Dz. U.
nazw´ i adres biura, miejsce (adres) prowadzenia
z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r.
Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i 1369 oraz przechowywania ksi´gi i dowodów zwiÄ…za-
i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169,
nych z jej prowadzeniem;
poz. 1384, Nr 172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679 oraz
2) prowadziç w miejscu wykonywania dzia"alnoĘci
z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 135, poz. 1268
i Nr 137, poz. 1302. ewidencj´ sprzedaÅ»y, z zastrzeÅ»eniem ust. 3, a w ra-
Dziennik Ustaw Nr 152 10286 Poz. 1475
zie wykonywania dzia"alnoĘci okreĘlonej w ż 6 wych mi´dzy zak"adami naleŻącymi do tego samego
takŻe ewidencje, o których mowa w tym przepisie. podatnika, podatnik dokumentuje te zdarzenia dowo-
dami wewn´trznymi, zwanymi dalej dowodami prze-
2. Podatnik jest obowiÄ…zany zbroszurowaç ewiden- suni´ç . Dowody te sporzÄ…dza si´ w dwóch egzempla-
cj´ sprzedaÅ»y, o której mowa w ust. 1 pkt 2, i kolejno rzach, z których jeden przechowywany jest w zak"adzie,
ponumerowaç jej karty. Ewidencja powinna zawieraç z którego dokonano przesuni´cia towaru lub materia-
co najmniej nast´pujÄ…ce dane: numer kolejny wpisu, "u, a drugi w zak"adzie, w którym przyj´to te towary
dat´ uzyskania przychodu nieudokumentowanego fak- lub materia"y.
turami, rachunkami oraz kwot´ tego przychodu.
5. Dowody przesuni´ç powinny zawieraç co naj-
mniej nast´pujÄ…ce dane: numer kolejny wpisu, dat´
3. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie
dokonania przesuni´cia, nazw´ towarów lub materia-
dotyczy podatników, którzy ewidencjonują obrót przy
zastosowaniu kas rejestrujÄ…cych w rozumieniu prze- "ów oraz ich iloĘç i wartoĘç obliczonÄ… wed"ug cen zaku-
pu. JeÅ»eli podatnik prowadzi jednÄ… ksi´g´ dla przedsi´-
pisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od
biorstwa wielozak"adowego, a zakupione towary prze-
towarów i us"ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U.
kazuje tylko do jednego zak"adu (oddzia"u), nie ma
Nr 11, poz. 50, z póęn. zm.4)), zwanej dalej ustawą
obowiÄ…zku sporzÄ…dzania dowodu przesuni´ç, pod wa-
o VAT .
runkiem Å»e na dowodzie zakupu poda nazw´ zak"adu,
do którego przekaza" te towary.
4. Podatnicy korzystajÄ…cy ze zwolnienia od podatku
od towarów i us"ug, jeÅ»eli nie prowadzÄ… odr´bnej ewi-
6. U podatników prowadzÄ…cych dzia"alnoĘç w za-
dencji sprzedaŻy, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy
kresie handlu obnoĘnego i obwoÄ™nego ksi´ga musi
o VAT, mogÄ… w ewidencji sprzedaÅ»y w odr´bnej kolum-
znajdowaç si´ w miejscu wykonywania dzia"alnoĘci.
nie wykazywaç przychody podlegajÄ…ce opodatkowa-
JeÅ»eli podatnik prowadzi ewidencj´, o której mowa
niu podatkiem od towarów i us"ug okreĘlone w art. 2
w ż 8 ust. 1 pkt 2, w miejscu wykonywania dzia"alno-
ustawy o VAT oraz "Ä…cznÄ… kwot´ dziennej sprzedaÅ»y
Ęci musi znajdowaç si´ co najmniej ta ewidencja.
wynikającą z faktur, nie póęniej jednak niŻ przed doko-
W tym przypadku przepisy ust. 4 i 5 stosuje si´ odpo-
naniem sprzedaÅ»y w dniu nast´pnym.
wiednio.
ż 9. 1. Podatnik jest obowiÄ…zany zbroszurowaç ksi´-
ż 10. 1. Podatnicy sÄ… obowiÄ…zani za"oÅ»yç ksi´g´,
g´ i kolejno ponumerowaç jej karty.
a w razie obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaŻy,
o której mowa w ż 8 ust. 1 pkt 2 równieÅ» t´ ewiden-
2. Ksi´ga oraz dowody, na których podstawie sÄ…
cj´, na dzieÅ‚ 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieÅ‚
dokonywane w niej zapisy, musi znajdowaç si´ na sta-
rozpocz´cia dzia"alnoĘci w ciÄ…gu roku podatkowego.
"e w miejscu wykonywania dzia"alnoĘci lub miejscu
wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, z za-
2. Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie
strzeÅ»eniem ust. 6, a jeÅ»eli prowadzenie ksi´gi zosta"o
dzia"alnoĘci gospodarczej albo w poprzednim roku po-
zlecone biuru rachunkowemu w miejscu wskaza-
datkowym korzystali ze zrycza"towanego opodatkowa-
nym przez podatnika stosownie do ż 8 ust. 1 pkt 1.
nia podatkiem dochodowym lub prowadzili ksi´gi ra-
chunkowe, sÄ… obowiÄ…zani zawiadomiç w formie pi-
3. W przypadku prowadzenia przedsi´biorstwa
semnej naczelnika urz´du skarbowego w"aĘciwego
wielozak"adowego ksi´gi muszÄ… znajdowaç si´ w kaÅ»-
wed"ug miejsca zamieszkania podatnika o prowadze-
dym zak"adzie. Podatnik moÅ»e jednak prowadziç jednÄ…
niu ksi´gi w terminie 20 dni od dnia jej za"oÅ»enia.
ksi´g´ w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod
warunkiem Że w poszczególnych zak"adach jest prowa-
3. JeÅ»eli dzia"alnoĘç jest prowadzona w formie
dzona co najmniej ewidencja sprzedaŻy, o której mowa
spó"ki cywilnej osób fizycznych, spó"ki jawnej osób fi-
w ż 8 ust. 1 pkt 2, a w razie wykonywania dzia"alnoĘci
zycznych lub spó"ki partnerskiej, zawiadomienie, o któ-
okreĘlonej w ż 6 równieŻ ewidencje okreĘlone w tym
rym mowa w ust. 2, sk"adają wszyscy wspólnicy na-
przepisie.
czelnikowi urz´du skarbowego w"aĘciwemu wed"ug
miejsca zamieszkania kaŻdego z nich.
4. W przypadku dokonywania przesuni´ç (przerzu-
tów) towarów handlowych oraz materia"ów podstawo-
ż 11. 1. Podatnik jest obowiÄ…zany prowadziç ksi´g´
rzetelnie i w sposób niewadliwy.
4)
Zmiany wymienionej ustawy zosta"y og"oszone w Dz. U.
z 1993 r. Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132,
2. Za niewadliwÄ… uwaÅ»a si´ ksi´g´ prowadzonÄ…
poz. 670, z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 i 703,
zgodnie z przepisami rozporządzenia i objaĘnieniami
z 1996 r. Nr 137, poz. 640, z 1997 r. Nr 111, poz. 722, Nr 123,
do wzoru ksi´gi.
poz. 776 i 780, Nr 137, poz. 926, Nr 141, poz. 943 i Nr 162,
poz. 1104, z 1998 r. Nr 139, poz. 905 i Nr 161, poz. 1076,
3. Ksi´g´ uwaÅ»a si´ za rzetelnÄ…, z zastrzeÅ»eniem
z 1999 r. Nr 50, poz. 499, Nr 57, poz. 596 i Nr 95, poz. 1100,
ust. 4, jeŻeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedla-
z 2000 r. Nr 68, poz. 805 i Nr 105, poz. 1107, z 2001 r. Nr 12,
jÄ… stan rzeczywisty.
poz. 92, Nr 39, poz. 459, Nr 56, poz. 580, Nr 63, poz. 639,
Nr 80, poz. 858, Nr 90, poz. 995, Nr 106, poz. 1150 i Nr 122,
4. Ksi´g´ uznaje si´ za rzetelnÄ… równieÅ», gdy:
poz. 1324, z 2002 r. Nr 19, poz. 185, Nr 41, poz. 365, Nr 86,
poz. 794, Nr 153, poz. 1272, Nr 169, poz. 1387 i Nr 213,
1) niewpisane lub b"´dnie wpisane kwoty przychodu
poz. 1800 i 1803 oraz z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 84, poz. 774,
Nr 96, poz. 874, Nr 130, poz. 1188 i Nr 137, poz. 1302. nie przekraczajÄ… "Ä…cznie 0,5 % przychodu wykaza-
Dziennik Ustaw Nr 152 10287 Poz. 1475
nego w ksi´dze za dany rok podatkowy lub przy- b) dat´ wystawienia dowodu oraz dat´ lub okres
chodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, dokonania operacji gospodarczej, której dowód
dotyczy, z tym Że jeŻeli data dokonania operacji
w którym naczelnik urz´du skarbowego lub organ
gospodarczej odpowiada dacie wystawienia do-
kontroli skarbowej stwierdzi" te b"´dy, lub
wodu, wystarcza podanie jednej daty,
2) brak w"aĘciwych zapisów jest zwiÄ…zany z nieszcz´-
c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartoĘç
Ęliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, któ-
oraz iloĘciowe okreĘlenie, jeŻeli przedmiot ope-
re uniemoÅ»liwi"o podatnikowi prowadzenie ksi´gi,
racji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
lub
d) podpisy osób uprawnionych do prawid"owego
3) b"´dy spowodowa"y podwyÅ»szenie kwoty podsta-
udokumentowania operacji gospodarczych
wy opodatkowania, z wyjÄ…tkiem b"´dów polegajÄ…-
oznaczone numerem lub w inny sposób umoŻ-
cych na niewykazaniu lub zaniŻeniu kosztów zaku-
liwiajÄ…cy powiÄ…zanie dowodu z zapisami ksi´go-
pu materia"ów podstawowych, towarów handlo-
wymi dokonanymi na jego podstawie.
wych oraz kosztów robocizny, lub
4) podatnik uzupe"ni" zapisy lub dokona" korekty b"´d- 4. Dowód ksi´gowy powinien byç sporzÄ…dzony
w j´zyku polskim. TreĘç dowodu musi byç pe"na i zro-
nych zapisów w ksi´dze przed rozpocz´ciem kon-
zumia"a; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogól-
troli przez naczelnika urz´du skarbowego lub przez
nie przyj´tych. JeÅ»eli w dowodzie podane jest warto-
organ kontroli skarbowej, lub
Ęciowe okreĘlenie operacji gospodarczej tylko w walu-
5) b"´dne zapisy sÄ… skutkiem oczywistej omy"ki, a po- cie obcej, podatnik posiadajÄ…cy ten dowód jest obo-
wiÄ…zany przeliczyç walut´ obcÄ… na z"ote, po obowiÄ…zu-
datnik posiada dowody ksi´gowe odpowiadajÄ…ce
jÄ…cym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z za-
warunkom, o których mowa w ż 12 ust. 3.
sadami okreĘlonymi w ustawie o podatku dochodo-
5. Przepisy ust. 4 stosuje si´ odpowiednio w przy- wym. Wynik przeliczenia naleÅ»y zamieĘciç w wolnych
polach dowodu lub w za"Ä…czniku do dowodu sporzÄ…-
padku stwierdzenia braku zapisów lub b"´dnych zapi-
dzonego w walucie obcej.
sów dotyczących kosztów uzyskania przychodu.
5. B"´dy w dowodach ksi´gowych moÅ»na popra-
ż 12. 1. Zapisy w ksi´dze dokonywane sÄ… w j´zyku
wiaç, z zastrzeÅ»eniem ust. 6, wy"Ä…cznie przez skreĘlenie
polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytel-
niew"aĘciwie napisanego tekstu lub liczby, w sposób
ny i trwa"y, na podstawie prawid"owych i rzetelnych
pozwalajÄ…cy odczytaç tekst lub liczb´ pierwotnÄ…, i wpi-
dowodów.
sanie tekstu lub liczby w"aĘciwej. Poprawka dokonana
w dowodzie ksi´gowym musi byç potwierdzona datÄ…
2. Stwierdzone b"´dy w zapisach poprawia si´
i podpisem osoby dokonujÄ…cej poprawki.
przez:
6. Zasad, o których mowa w ust. 5, nie stosuje si´
1) skreĘlenie dotychczasowej treĘci i wpisanie nowej,
do dowodów ksi´gowych, dla których ustalono odr´b-
z zachowaniem czytelnoĘci b"´dnego zapisu, oraz
nymi przepisami zakaz dokonywania jakichkolwiek po-
podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokona-
prawek, oraz do dowodów obcych. Dowody obce mo-
nia poprawki lub
gÄ… byç poprawione przez wystawienie i przes"anie kon-
trahentowi dowodu korygujÄ…cego (noty). Dowody w"a-
2) wprowadzenie do ksi´gi niewpisanych dowodów
sne zewn´trzne przes"ane uprzednio kontrahentowi
lub dowodów zawierajÄ…cych korekty b"´dnych za-
mogÄ… byç poprawione tylko przez wystawienie dowo-
pisów. Zapisy zmniejszające przychody lub koszty
du korygujÄ…cego (noty).
mogÄ… byç dokonywane ze znakiem minus ( ) lub
kolorem czerwonym.
ż 13. Za dowody ksi´gowe uwaÅ»a si´ równieÅ»:
3. PodstawÄ… zapisów w ksi´dze sÄ… dowody ksi´go-
1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących
we, którymi są:
sprzedaÅ»y) sporzÄ…dzone do zaksi´gowania ich
zbiorczym zapisem;
1) faktury VAT, faktury VAT RR, faktury VAT KOMIS,
faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz
2) noty ksi´gowe, sporzÄ…dzone w celu skorygowania
faktury korygujÄ…ce i noty korygujÄ…ce, zwane dalej
zapisu dotyczÄ…cego operacji gospodarczej, wyni-
fakturami , odpowiadające warunkom okreĘlo-
kajÄ…cej z dowodu obcego lub w"asnego, otrzyma-
nym w odr´bnych przepisach, lub
ne od kontrahenta podatnika lub przekazane kon-
trahentowi;
2) inne dowody, wymienione w ż 13 i 14, stwierdzają-
ce fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie
3) dowody przesuni´ç;
z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierajÄ…ce co
4) dowody op"at pocztowych i bankowych;
najmniej:
a) wiarygodne okreĘlenie wystawcy lub wskazanie 5) inne dowody op"at, w tym dokonywanych na pod-
stron (nazw´ i adresy) uczestniczÄ…cych w opera- stawie ksiÄ…Å»eczek op"at, oraz dokumenty zawiera-
cji gospodarczej, której dowód dotyczy, jące dane, o których mowa w ż 12 ust. 3 pkt 2.
Dziennik Ustaw Nr 152 10288 Poz. 1475
ż 14. 1. Na udokumentowanie zapisów w ksi´dze, celowej, liczb´ godzin i dni przebywania w podróŻy
dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą s"uŻbowej (data i godzina wyjazdu oraz powrotu),
byç sporzÄ…dzone dokumenty zaopatrzone w dat´ i pod- stawk´ i wartoĘç przys"ugujÄ…cych diet.
pisy osób, które bezpoĘrednio dokona"y wydatków
(dowody wewn´trzne), okreĘlajÄ…ce: przy zakupie na- 4. Zakup w jednostkach handlu detalicznego mate-
zw´ towaru oraz iloĘç, cen´ jednostkowÄ… i wartoĘç, ria"ów, Ęrodków czystoĘci i bhp oraz materia"ów biuro-
a w innych przypadkach przedmiot operacji gospo- wych moÅ»e byç, z zastrzeÅ»eniem ust. 2 pkt 4, dokumen-
darczych i wysokoĘç kosztu (wydatku).
towany paragonami zaopatrzonymi w dat´ i stempel
(oznaczenie) jednostki wydającej paragon okreĘlają-
2. Dowody, o których mowa w ust. 1, mogą doty-
cymi iloĘç, cen´ jednostkowÄ… oraz wartoĘç, za jakÄ… do-
czyç wy"Ä…cznie:
konano zakupu. Na odwrocie paragonu podatnik musi
uzupe"niç jego treĘç, wpisujÄ…c swoje nazwisko (nazw´
1) zakupu, bezpoĘrednio od krajowego producenta
zak"adu), adres oraz rodzaj (nazw´) zakupionego to-
lub hodowcy, produktów roĘlinnych i zwierz´cych,
waru.
nieprzerobionych sposobem przemys"owym lub
przerobionych sposobem przemys"owym, jeŻeli
5. Wydatki poniesione za granicÄ… na zakup paliwa
przerób polega na kiszeniu produktów roĘlinnych
i olejów mogÄ… byç dokumentowane paragonami lub
lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt
dowodami kasowymi. Przepis ust. 4 stosuje si´ odpo-
rzeęnych i obróbce poubojowej tych zwierząt;
wiednio.
2) zakupu od ludnoĘci, sklasyfikowanych w Polskiej
ż 15. Nie wymaga zaksi´gowania materia" powie-
Klasyfikacji Wyrobów i Us"ug (PKWiU), surowców
rzony przez zleceniodawc´. JeÅ»eli jednak podatnik nie
roĘlin zielarskich i zió" dziko rosnących leĘnych
moÅ»e przedstawiç dokumentu okreĘlajÄ…cego zlecenio-
(PKWiU 01.11.91-00), jagód, owoców leĘnych
dawc´, uwaÅ»a si´, Å»e materia" zosta" przez podatnika
(PKWiU 01.13.23-00) i grzybów (PKWiU 01.12.13-
zakupiony bez udokumentowania.
-00.43);
3) wartoĘci produktów roĘlinnych i zwierz´cych po- ż 16. 1. Otrzymanie materia"ów podstawowych
chodzÄ…cych z w"asnej uprawy lub hodowli prowa- i pomocniczych, zwanych dalej materia"ami , i towa-
dzonej przez podatnika;
rów handlowych musi byç potwierdzone na dowodzie
zakupu datÄ… i podpisem osoby, która je przyj´"a.
4) zakupu w jednostkach handlu detalicznego mate-
ria"ów pomocniczych;
2. JeŻeli materia" lub towar handlowy, którego za-
kup zgodnie z przepisami rozporzÄ…dzenia doku-
5) kosztów diet i innych naleŻnoĘci za czas podróŻy
mentowany jest fakturami dostawców, zosta" dostar-
s"uŻbowej pracowników oraz wartoĘci diet z tytu"u
czony do zak"adu lub dokonano nim obrotu przed
podróŻy s"uŻbowych osób prowadzących dzia"al-
otrzymaniem faktury, naleÅ»y sporzÄ…dziç szczegó"owy
noĘç gospodarczÄ… i osób z nimi wspó"pracujÄ…cych;
opis otrzymanego materia"u (lub towaru handlowego),
6) zakupu od ludnoĘci odpadów pouÅ»ytkowych, sta- podajÄ…c imi´, nazwisko (firm´) i adres dostawcy, iloĘç
i rodzaj oraz cen´ jednostkowÄ… i wartoĘç materia"u (lub
nowiących surowce wtórne, z wy"ączeniem zakupu
towaru handlowego) i dokonaç zapisu w ksi´dze na
(skupu) metali nieŻelaznych oraz przeznaczonych
na z"om samochodów i ich cz´Ä˜ci sk"adowych; podstawie opisu. Opis musi byç potwierdzony w spo-
sób okreĘlony w ust. 1 oraz przechowywany jako do-
7) wydatków związanych z op"atami za czynsz, ener-
wód zakupu i po"Ä…czony z nades"anÄ… nast´pnie fakturÄ….
gi´ elektrycznÄ…, telefon, wod´, gaz i centralne
Ewentualna róŻnica w stosunku do wartoĘci podanej
ogrzewanie, w cz´Ä˜ci przypadajÄ…cej na dzia"alnoĘç
w fakturze musi byç wpisana do ksi´gi (ewidencji)
gospodarczÄ…; podstawÄ… do sporzÄ…dzenia tego do-
w dniu otrzymania faktury.
wodu jest dokument obejmujÄ…cy ca"oĘç op"at na te
cele;
3. JeŻeli podatnik otrzyma" materia" lub towar han-
dlowy oraz faktur´ na ten materia" lub towar handlowy
8) op"at uiszczanych znakami op"aty skarbowej oraz
w tym samym miesiącu, opis, o którym mowa w ust. 2,
op"at sÄ…dowych i notarialnych;
do"Ä…cza do otrzymanej faktury, a zapisów w ksi´dze do-
konuje na podstawie otrzymanej faktury.
9) wydatków związanych z parkowaniem samochodu
w sytuacji, gdy sÄ… one poparte dokumentami nieza-
4. Podatnik moÅ»e nie sporzÄ…dzaç opisu, o którym
wierającymi danych, o których mowa w ż 12 ust. 3
mowa w ust. 2, jeŻeli zakup udokumentowany jest spe-
pkt 2; podstawÄ… wystawienia dowodu wewn´trzne-
cyfikacją dostawcy, pod warunkiem Że specyfikacja
go jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazo-
spe"nia wymogi okreĘlone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3
wy za"Ä…czony do sporzÄ…dzonego dowodu.
stosuje si´ odpowiednio.
3. Dowody wewn´trzne dotyczÄ…ce rozliczenia kosz-
ż 17. 1. Zakup materia"ów podstawowych oraz to-
tów podróŻy s"uŻbowych pracowników oraz wartoĘci
warów handlowych musi byç wpisany do ksi´gi, z za-
diet z tytu"u podróŻy s"uŻbowych osób prowadzących
dzia"alnoĘç gospodarczÄ… i osób z nimi wspó"pracujÄ…- strzeÅ»eniem ż 30, niezw"ocznie po ich otrzymaniu, naj-
cych powinny zawieraç co najmniej nast´pujÄ…ce dane: póęniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu
imi´ i nazwisko, cel podróŻy, nazw´ miejscowoĘci do- lub sprzedaÅ»y.
Dziennik Ustaw Nr 152 10289 Poz. 1475
2. Zapisów dotyczących pozosta"ych wydatków do- ż 20. 1. Podatnicy, którzy ewidencjonują obrót przy
konuje si´, z zastrzeÅ»eniem ż 20 i 30, jeden raz dzien- zastosowaniu kas rejestrujÄ…cych, dokonujÄ… zapisów
nie, po zakoÅ‚czeniu dnia, nie póęniej niÅ» przed rozpo- w ksi´dze na podstawie danych wynikajÄ…cych z rapor-
cz´ciem dzia"alnoĘci w dniu nast´pnym, z uwzgl´dnie- tów dobowych, z zastrzeÅ»eniem ust. 2, skorygowanych
niem zasad okreĘlonych w art. 22 ustawy o podatku do- o wartoĘci dotyczące zwrotów towarów wynikające
chodowym. z odr´bnych ewidencji.
ż 18. 1. Podatnik jest obowiÄ…zany dokonywaç zapi- 2. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, mogÄ… doko-
sów w ewidencjach, o których mowa w ż 6 pkt 1 i ż 8
nywaç zapisów w ksi´dze na koniec kaÅ»dego miesiÄ…ca,
ust. 1 pkt 2, jeden raz dziennie po zakołczeniu dnia, nie
w terminie okreĘlonym w ż 30 ust. 1, na podstawie da-
póęniej niÅ» przed rozpocz´ciem dzia"alnoĘci w dniu na- nych wynikajÄ…cych z miesi´cznych zestawieÅ‚ raportów
st´pnym.
dobowych.
2. Kwota udzielonej poŻyczki i umownych odsetek
3. Zestawienie, o którym mowa w ust. 2, powinno
oraz przyj´cie zastawionej rzeczy muszÄ… byç niezw"ocz- zawieraç: numer kolejny wpisu, numer unikatowy pa-
nie wpisane do ewidencji, o której mowa w ż 6 pkt 2.
mi´ci fiskalnej kasy, numery i daty raportów dobo-
wych, wynikajÄ…cÄ… z raportów "Ä…cznÄ… kwot´ naleÅ»noĘci
3. Podatnik jest obowiÄ…zany wype"niç karty przycho-
pomniejszonÄ… o "Ä…cznÄ… kwot´ podatku i skorygowanÄ…
dów pracowników najpóęniej w terminie przewidzia-
o wartoĘci dotyczące zwrotów towarów wynikające
nym dla przekazania zaliczki na podatek dochodowy od
z odr´bnych ewidencji.
tych przychodów na rachunek urz´du skarbowego, któ-
rym kieruje w"aĘciwy naczelnik urz´du skarbowego.
4. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, nie wpisują
do ksi´gi kwot wynikajÄ…cych z faktur dokumentujÄ…cych
4. Podatnik jest obowiÄ…zany dokonaç zapisów
dokonanie sprzedaŻy uprzednio zarejestrowanej przy
w ewidencjach, o których mowa w ż 4 ust. 1, najpóę-
zastosowaniu kas rejestrujÄ…cych, natomiast sÄ… obo-
niej w miesiącu przekazania Ęrodków trwa"ych, warto-
wiązani do po"ączenia w sposób trwa"y zwróconych
Ęci niematerialnych i prawnych oraz wyposaŻenia do
orygina"ów paragonów fiskalnych z kopiami wysta-
uŻywania.
wionych faktur.
ż 19. 1. Zapisy w ksi´dze dotyczÄ…ce przychodów ze
ż 21. 1. JeÅ»eli podatnik prowadzi odr´bnÄ… ewiden-
sprzedaŻy wyrobów, towarów handlowych i us"ug są
cj´, o której mowa w art. 27 ust. 1 i 4 ustawy o VAT, za-
dokonywane na podstawie wystawionych faktur,
pisy w ksi´dze dotyczÄ…ce przychodów ze sprzedaÅ»y to-
a w przypadku sprzedaŻy nieudokumentowanej faktu-
warów i us"ug mogÄ… byç dokonywane na koniec mie-
rami na podstawie wystawionego na koniec dnia
siÄ…ca "Ä…cznÄ… kwotÄ… wynikajÄ…cÄ… z miesi´cznego zesta-
dowodu wewn´trznego, w którym w jednej kwocie wy-
wienia sporzÄ…dzonego na podstawie danych wynikajÄ…-
kazana jest wartoĘç tych przychodów za dany dzieÅ‚,
cych z tej ewidencji.
o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaŻy lub ewi-
dencja przy zastosowaniu kas rejestrujÄ…cych.
2. Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, powinno
zawieraç co najmniej nast´pujÄ…ce dane: dat´ i kolejny
2. Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje si´
numer zestawienia, sum´ przychodów ze sprzedaÅ»y po-
jeden raz dziennie po zakołczeniu dnia, nie póęniej niŻ
mniejszoną o naleŻny podatek od towarów i us"ug oraz
przed rozpocz´ciem dzia"alnoĘci w dniu nast´pnym,
o wartoĘç towarów i us"ug niestanowiÄ…cÄ… przychodów
z zastrzeŻeniem ż 20 ust. 2 i 3 oraz ż 30.
w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym i po-
wi´kszonÄ… o przychody nieobj´te obowiÄ…zkiem ewi-
3. JeŻeli w danym dniu podatnik wystawia wiele
dencjonowania dla celów podatku od towarów i us"ug.
faktur, zapisów w ksi´dze moÅ»na dokonywaç jednÄ… su-
mÄ… wynikajÄ…cÄ… z dziennego zestawienia tych faktur,
ż 22. 1. Podatnik, op"acajÄ…cy na podstawie odr´b-
zwanego dalej zestawieniem sprzedaŻy .
nych przepisów podatek od towarów i us"ug:
4. Zestawienie sprzedaÅ»y powinno zawieraç co naj-
1) moÅ»e w ciÄ…gu roku podatkowego ewidencjonowaç
mniej nast´pujÄ…ce dane: dat´ i kolejny numer zesta-
przychody w dacie wystawienia faktury, a jeŻeli fak-
wienia, numery od-do faktur obj´tych zestawieniem,
tura nie zosta"a wystawiona w terminie okreĘlonym
sum´ zbiorczÄ… tych faktur oraz podpis podatnika lub
w odr´bnych przepisach, w dniu, w którym faktura
osoby, która sporządzi"a zestawienie.
powinna byç wystawiona, z zastrzeÅ»eniem pkt 2;
2) w ostatnim dniu roku podatkowego, jest obowiÄ…za-
5. Przychody uzyskane ze sprzedaŻy na eksport na
ny wpisaç do ksi´gi kwoty przychodów odnoszÄ…ce
zasadach umowy komisu muszÄ… byç dokonywane na
podstawie Jednolitego Dokumentu Administracyjne- si´ do zdarzeÅ‚ okreĘlonych w art. 14 ust. 1f ustawy
o podatku dochodowym zaistnia"ych w grudniu
go SAD i kopii faktury wystawionej przez komisanta na
danego roku podatkowego, na które, zgodnie z od-
rzecz komitenta z tytu"u wykonania us"ugi w eksporcie.
r´bnymi przepisami, zostanÄ… wystawione faktury
6. Podatnicy prowadzÄ…cy ewidencj´, o której mowa w roku nast´pnym, a po ich wystawieniu wpisaç
w ż 8 ust. 1 pkt 2, mogÄ… dokonywaç zapisów dotyczÄ…- numery i daty faktur w ksi´dze za dany rok podat-
cych przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej kowy w kolumnie Uwagi przy kaŻdej pozycji od-
pozycji na koniec kaÅ»dego miesiÄ…ca. noszÄ…cej si´ do danej transakcji.
Dziennik Ustaw Nr 152 10290 Poz. 1475
2. EwidencjonujÄ…c przychody w roku nast´pnym, 2) dzia"alnoĘci kantorowej spisem z natury naleÅ»y
podatnik nie wykazuje wartoĘci przychodów wynikajÄ…- objÄ…ç niesprzedane wartoĘci dewizowe;
cych z faktur odnoszÄ…cych si´ do przychodów z roku
3) dzia"alnoĘci polegającej na udzielaniu poŻyczek
poprzedniego, o których mowa w ust. 1 pkt 2.
pod zastaw spisem z natury naleÅ»y objÄ…ç rzeczy
zastawione pod udzielone poŻyczki;
ż 23. W razie likwidacji dzia"alnoĘci, a takŻe w razie
zmiany wspólnika lub zmiany umowy spó"ki w ciągu ro-
4) dzia"ów specjalnych produkcji rolnej spisem
ku podatkowego, przepis ż 22 stosuje si´ odpowiednio.
z natury naleÅ»y objÄ…ç niezuÅ»yte w toku produkcji
materia"y i surowce oraz iloĘç zwierzÄ…t wed"ug ga-
ż 24. Podatnicy, o których mowa w art. 30 ustawy
tunków z podzia"em na grupy.
o VAT, mogÄ… ewidencjonowaç przychody w ksi´dze
oraz w ewidencji sprzedaŻy "ącznie z podatkiem od to-
3. Spis z natury powinien obejmowaç równieÅ» to-
warów i us"ug, z tym Że na koniec miesiąca przychód
wary stanowiÄ…ce w"asnoĘç podatnika, znajdujÄ…ce si´
pomniejsza si´ o naleÅ»ny podatek od towarów i us"ug.
w dniu sporzÄ…dzenia spisu poza zak"adem podatnika,
ż 25. Zapisy w ksi´dze dotyczÄ…ce pozosta"ych przy- a takÅ»e towary obce znajdujÄ…ce si´ w zak"adzie podat-
chodów muszÄ… byç dokonywane na podstawie dowo- nika. Towary obce nie podlegajÄ… wycenie; wystarczajÄ…-
dów potwierdzajÄ…cych te przychody. ce jest iloĘciowe ich uj´cie w spisie towarów z poda-
niem, czyjÄ… stanowiÄ… w"asnoĘç.
ż 26. Zapisy w ksi´dze dotyczÄ…ce wydatków (kosz-
tów) są dokonywane na podstawie dowodów, o któ- 4. O zamiarze sporządzenia spisu z natury w innym
rych mowa w ż 12 16.
terminie niŻ na dzieł 1 stycznia, 31 grudnia oraz na
dzieÅ‚ rozpocz´cia dzia"alnoĘci gospodarczej podatni-
ż 27. 1. Podatnicy są obowiązani do sporządzenia
cy sÄ… obowiÄ…zani zawiadomiç w formie pisemnej w"a-
i wpisania do ksi´gi spisu z natury towarów handlo-
Ęciwego naczelnika urz´du skarbowego w terminie co
wych, materia"ów (surowców) podstawowych i po-
najmniej siedmiu dni przed datÄ… sporzÄ…dzenia tego
mocniczych, pó"wyrobów, produkcji w toku, wyrobów
spisu.
gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej spisem
z natury , na dzieł 1 stycznia, na koniec kaŻdego roku
ż 29. 1. Podatnik jest obowiÄ…zany wyceniç mate-
podatkowego, na dzieÅ‚ rozpocz´cia dzia"alnoĘci w ciÄ…-
ria"y i towary handlowe obj´te spisem z natury we-
gu roku podatkowego, a takŻe w razie zmiany wspólni-
d"ug cen zakupu lub nabycia albo wed"ug cen rynko-
ka, zmiany proporcji udzia"ów wspólników lub likwida-
wych z dnia sporządzenia spisu, jeŻeli są one niŻsze
cji dzia"alnoĘci.
od cen zakupu lub nabycia; spis z natury pó"wyrobów
(pó"fabrykatów), wyrobów gotowych i braków w"a-
2. Spis z natury podlega wpisaniu do ksi´gi takÅ»e
snej produkcji wycenia si´ wed"ug kosztów wytwo-
wówczas, gdy osoby prowadzÄ…ce dzia"alnoĘç gospo-
rzenia, a odpadów uŻytkowych, które w toku dzia"al-
darczÄ… sporzÄ…dzajÄ… go za okresy miesi´czne oraz gdy
noĘci utraci"y swojÄ… pierwotnÄ… wartoĘç uÅ»ytkowÄ…, wy-
na podstawie odr´bnych przepisów jego sporzÄ…dzenie
cenia si´ wed"ug wartoĘci wynikajÄ…cej z oszacowania
zarzÄ…dzi" naczelnik urz´du skarbowego.
uwzgl´dniajÄ…cego ich przydatnoĘç do dalszego uÅ»yt-
kowania.
3. W razie zawiadomienia naczelnika urz´du skar-
bowego o likwidacji dzia"alnoĘci, spisem z natury nale-
2. Spis z natury niesprzedanych wartoĘci dewizo-
Å»y objÄ…ç równieÅ» wyposaÅ»enie.
wych wycenia si´ wed"ug cen zakupu z dnia sporzÄ…dze-
nia spisu, a w dniu kołczącym rok podatkowy we-
ż 28. 1. Spis z natury powinien byç sporzÄ…dzony
d"ug cen zakupu, jednak w wysokoĘci nie wyŻszej niŻ
w sposób staranny i trwa"y oraz zakołczony i zaopa-
kurs Ęredni og"aszany przez Narodowy Bank Polski
trzony w podpisy osób uczestniczących w spisie.
w dniu koÅ‚czÄ…cym rok podatkowy, a wartoĘç rzeczy za-
stawionych wed"ug ich wartoĘci rynkowej.
2. Spis z natury powinien zawieraç co najmniej na-
st´pujÄ…ce dane: imi´ i nazwisko w"aĘciciela zak"adu
3. Przy dzia"alnoĘci us"ugowej i budowlanej pro-
(nazw´ firmy), dat´ sporzÄ…dzenia spisu, numer kolejny
dukcj´ niezakoÅ‚czonÄ… wycenia si´ wed"ug kosztów wy-
pozycji arkusza spisu z natury, szczegó"owe okreĘlenie
tworzenia, z tym Å»e nie moÅ»e to byç wartoĘç niÅ»sza od
towaru i innych sk"adników wymienionych w ż 27, jed-
kosztów materia"ów bezpoĘrednich zuŻytych do pro-
nostk´ miary, iloĘç stwierdzonÄ… w czasie spisu, cen´
dukcji niezakołczonej.
w z"otych i groszach za jednostk´ miary, wartoĘç wyni-
kajÄ…cÄ… z przemnoÅ»enia iloĘci towaru przez jego cen´
4. Produkcj´ zwierz´cÄ… obj´tÄ… spisem z natury wyce-
jednostkowÄ…, "Ä…cznÄ… wartoĘç spisu z natury oraz klau-
nia si´ wed"ug cen rynkowych z dnia sporzÄ…dzenia spi-
zul´ Spis zakoÅ‚czono na pozycji... , podpisy osób
su, z uwzgl´dnieniem gatunku, grupy i wagi zwierzÄ…t.
sporządzających spis oraz podpis w"aĘciciela zak"adu
(wspólników), z tym Że przy prowadzeniu:
5. Spis z natury musi byç wpisany do ksi´gi wed"ug
1) ksi´garÅ‚ i antykwariatów ksi´garskich spisem poszczególnych rodzajów jego sk"adników lub w jed-
z natury moÅ»na obejmowaç jednÄ… pozycjÄ… wydaw- nej pozycji (sumie), jeÅ»eli na podstawie spisu zosta"o
nictwa o tej samej cenie, bez wzgl´du na nazw´ sporzÄ…dzone odr´bne, szczegó"owe zestawienie po-
i nazwisko autora, z podzia"em na ksiąŻki, broszury, szczególnych jego sk"adników. Zestawienie przecho-
albumy i inne; wuje si´ "Ä…cznie z ksi´gÄ….
Dziennik Ustaw Nr 152 10291 Poz. 1475
6. Podatnik jest obowiÄ…zany dokonaç wyceny naj- dokonanych za dany miesiÄ…c. Wydruk powinien byç
póęniej w terminie 14 dni od dnia zakoÅ‚czenia spisu zgodny z wzorem ksi´gi okreĘlonym w za"Ä…czniku nr 1
z natury. do rozporzÄ…dzenia.
7. W razie przyj´cia wyceny towarów w kwocie niÅ»- 3. Podatnik pos"ugujÄ…cy si´ programem kompute-
szej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wy- rowym, który nie zapewnia wydrukowania ksi´gi, we-
d"ug wzoru okreĘlonego w za"ączniku nr 1 do rozporzą-
tworzenia, w szczególnoĘci z powodu uszkodzenia,
dzenia, jest obowiÄ…zany za"oÅ»yç ksi´g´, o której mowa
wyjĘcia z mody, naleŻy przy poszczególnych pozycjach
uwidoczniç równieÅ» jednostkowÄ… cen´ zakupu (naby- w ż 2 ust. 1. Po zakoÅ‚czeniu miesiÄ…ca naleÅ»y sporzÄ…dziç
wydruk komputerowy zawierajÄ…cy podsumowanie za-
cia) lub koszt wytworzenia.
pisów za dany miesiÄ…c i wpisaç do odpowiednich ko-
lumn ksi´gi sumy miesi´czne wynikajÄ…ce z tego wy-
8. Podatnik jest obowiÄ…zany dokonaç wyceny,
w tym wyposaÅ»enia obj´tego spisem z natury, sporzÄ…- druku.
dzonym na dzieł likwidacji dzia"alnoĘci, wed"ug cen
Rozdzia" 3
zakupu.
ż 30. 1. W razie prowadzenia ksi´gi przez biuro ra- Sposób prowadzenia ksi´gi przez rolników, o których
mowa w ż 2 ust. 2
chunkowe, zapisy sÄ… dokonywane w porzÄ…dku chrono-
logicznym na podstawie dowodów, o których mowa
ż 32. 1. Rolnicy, o których mowa w ż 2 ust. 2, zwa-
w ż 12 16, oraz sum miesi´cznych przychodów wyni-
ni dalej rolnikami , sÄ… obowiÄ…zani zbroszurowaç ksi´-
kających z ewidencji, o której mowa w ż 8 ust. 1 pkt 2,
g´ i kolejno ponumerowaç jej karty.
lub danych wynikających z zestawienia, o którym mo-
wa w ż 20 ust. 2, przekazywanych przez podatnika
2. Ksi´ga oraz dowody, o których mowa
zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapew-
w ż 12 16, na których podstawie są dokonywane
niającym prawid"owe i terminowe rozliczenia z budŻe-
w niej zapisy, musi znajdowaç si´ na sta"e w miejscu
tem, lecz nie póęniej niŻ do dnia 20 kaŻdego miesiąca
zamieszkania rolnika, a jeÅ»eli prowadzenie ksi´gi zosta-
za miesiÄ…c poprzedni.
"o zlecone biuru rachunkowemu w miejscu wskaza-
nym stosownie do ż 8 ust. 1 pkt 1.
2. Przepis ust. 1 stosuje si´ odpowiednio do podat-
ników prowadzÄ…cych przedsi´biorstwa wielozak"ado-
ż 33. 1. Rolnicy sÄ… obowiÄ…zani za"oÅ»yç ksi´g´ na
we.
dzieł 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieł rozpo-
cz´cia dzia"alnoĘci w ciÄ…gu roku podatkowego.
3. Podatnicy mogÄ… dokonywaç wpisów do ksi´gi na
zasadach okreĘlonych w ust. 1 pod warunkiem prowa-
2. Rolnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie dzia-
dzenia równoczeĘnie ewidencji, o której mowa w ż 8
"alnoĘci gospodarczej albo w poprzednim roku podat-
ust. 1 pkt 2. Warunek ten nie dotyczy podatników do-
kowym korzystali ze zrycza"towanego opodatkowania
konujących sprzedaŻy dokumentowanej wy"ącznie fak-
podatkiem dochodowym lub prowadzili ksi´gi rachun-
turami.
kowe, sÄ… obowiÄ…zani zawiadomiç w formie pisemnej
naczelnika urz´du skarbowego w"aĘciwego wed"ug
ż 31. 1. W razie prowadzenia ksi´gi przy zastosowa-
miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu ksi´gi
niu technik informatycznych, warunkiem uznania ksiÄ…g
w terminie 20 dni od dnia jej za"oŻenia.
za prawid"owe jest:
ż 34. Rolnicy sÄ… obowiÄ…zani prowadziç ksi´g´ rze-
1) okreĘlenie na piĘmie szczegó"owej instrukcji obs"u-
telnie i w sposób niewadliwy. W ksi´dze naleÅ»y ewi-
gi programu komputerowego, wykorzystywanego
dencjonowaç wy"Ä…cznie przychody i koszty z dzia"alno-
do prowadzenia ksiÄ…g;
Ęci gospodarczej. W tym przypadku mają zastosowanie
2) stosowanie programu komputerowego zapewnia- przepisy ż 7, ż 11 17, ż 19 22, ż 24 26 oraz ż 30 i 31.
jÄ…cego bezzw"oczny wglÄ…d w treĘç dokonywanych
zapisów oraz wydrukowanie wszystkich danych Rozdzia" 4
w porzÄ…dku chronologicznym, zgodnie z wzorem
Przepisy kołcowe
ksi´gi;
3) przechowywanie zapisanych danych na magne-
ż 35. Traci moc rozporządzenie Ministra Finansów
tycznych noĘnikach informacji, do czasu wydruku
z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia po-
zawartych na nich danych, w sposób chroniący
datkowej ksi´gi przychodów i rozchodów (Dz. U.
przed zatarciem lub zniekszta"ceniem tych danych
Nr 116, poz. 1222, z 2001 r. Nr 128, poz. 1421 oraz
albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwa- z 2002 r. Nr 219, poz. 1837).
rzania.
ż 36. Rozporządzenie wchodzi w Życie z dniem
2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, na koniec
1 wrzeĘnia 2003 r.
kaŻdego miesiąca w czasie zapewniającym prawid"o-
we i terminowe rozliczenia z budŻetem, lecz nie póęniej
niŻ do dnia 20 kaŻdego miesiąca za miesiąc poprzedni,
podatnik jest obowiÄ…zany sporzÄ…dziç wydruk zapisów Minister Finansów: w z. W. Ciesielski
Dziennik Ustaw Nr 152 10292 Poz. 1475
Za"Ä…cznik nr 1
Za"Ä…czniki do rozporzÄ…dzenia Mini-
stra Finansów z dnia 26 sierpnia
2003 r. (poz. 1475)
WZÓR
Dziennik Ustaw Nr 152 10293 Poz. 1475
Dziennik Ustaw Nr 152 10294 Poz. 1475
OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSIóGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW
1. Przy dokonywaniu zapisów w ksi´dze, wynikajÄ…cych z prowadzonych przez podatnika:
a) ewidencji sprzedaŻy,
b) ewidencji kupna i sprzedaŻy wartoĘci dewizowych,
c) ewidencji poŻyczek i zastawionych rzeczy,
d) ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i us"ug
nie wype"nia si´ kolumn 3 5 ksi´gi.
2. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem na-
leÅ»y oznaczyç dowód stanowiÄ…cy podstaw´ dokonania zapisu.
3. W kolumnie 2 naleÅ»y wpisywaç dzieÅ‚ miesiÄ…ca wynikajÄ…cy z dokumentu stanowiÄ…cego podstaw´ dokonywa-
nia wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia
sprzedaŻy).
4. W kolumnie 3 naleÅ»y wpisywaç numer faktury lub innego dowodu. JeÅ»eli zapisów dokonuje si´ na podsta-
wie dziennego zestawienia sprzedaÅ»y, naleÅ»y wpisywaç numer zestawienia faktur.
5. Kolumny 4 i 5 są przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (do-
stawców lub odbiorców), z którymi zawarte zosta"y transakcje dotyczące zakupu surowców, materia"ów, to-
warów itp. lub sprzedaŻy wyrobów gotowych (towarów), gdy transakcje te udokumentowane są fakturami
i paragonami. Kolumn tych nie wype"nia si´ w wypadku zapisów dotyczÄ…cych przychodu ze sprzedaÅ»y na
podstawie dziennych zestawieÅ‚ sprzedaÅ»y oraz dowodów wewn´trznych.
6. W kolumnie 6 naleÅ»y wpisaç rodzaje przychodów lub wydatków. OkreĘlenie to powinno zwi´Ä™le oddawaç
istot´ dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, zap"ata za niklowanie obr´czy, wyp"ata wy-
nagrodzeł za okres ... .
7. Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzedaŻy wyrobów (towarów handlowych)
i sprzedaŻy us"ug.
Podatnicy prowadzÄ…cy dzia"alnoĘç kantorowÄ… w kolumnie tej wpisujÄ… miesi´cznÄ… kwot´ przychodu (sprze-
daŻy wartoĘci dewizowych) wynikającą z ewidencji kupna i sprzedaŻy wartoĘci dewizowych.
W przypadku prowadzenia dzia"alnoĘci polegającej na udzielaniu poŻyczek pod zastaw (w lombardach) do
kolumny 7 wpisuje si´ na koniec miesiÄ…ca kwot´ prowizji stanowiÄ…cÄ… wartoĘç sp"aconych w danym miesiÄ…-
cu odsetek lub róŻnic´ mi´dzy kwotÄ… uzyskanÄ… ze sprzedaÅ»y zastawionych rzeczy a kwotÄ… udzielonych poÅ»y-
czek.
8. Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozosta"ych przychodów, np. przychodów z odp"atnego zbycia
sk"adników majątku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia p"atnika.
9. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania "ącznej kwoty przychodów zewidencjonowanych w kolum-
nach 7 i 8.
10. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materia"ów oraz towarów handlowych wed"ug cen za-
kupu.
Podatnicy prowadzÄ…cy dzia"alnoĘç kantorowÄ… w kolumnie tej wpisujÄ… miesi´cznÄ… kwot´ zakupionych warto-
Ęci dewizowych, wynikającą z ewidencji kupna i sprzedaŻy wartoĘci dewizowych.
11. Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem, np. kosztów do-
tyczÄ…cych transportu, za"adunku i wy"adunku, ubezpieczenia w drodze.
12. Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania kosztów reprezentacji i reklamy prowadzonej w inny sposób
niŻ w Ęrodkach masowego przekazu lub prowadzonej publicznie w inny sposób. W kolumnie tej wykazuje
si´ tylko koszty reprezentacji i reklamy, które okreĘlone zosta"y do wysokoĘci 0,25 % przychodu.
13. Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeł brutto wyp"acanych pracownikom (w gotówce
i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, jeŻeli przedmiotem Ęwiadczeł w naturze są rzeczy lub us"ugi wcho-
dzÄ…ce w zakres dzia"alnoĘci gospodarczej pracodawcy, wpisuje si´ wed"ug przeci´tnych cen stosowanych
Dziennik Ustaw Nr 152 10295 Poz. 1475
wobec innych odbiorców, a w pozosta"ych przypadkach na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
Ęwiadczeniu us"ug lub udost´pnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgl´dnieniem
w szczególnoĘci ich stanu i stopnia zuÅ»ycia oraz czasu i miejsca udost´pnienia. Wpisu dokonuje si´ na pod-
stawie list p"ac lub innych dowodów, na których pracownik potwierdza w"asnym podpisem kwoty otrzyma-
nych wynagrodzeÅ‚ w gotówce i w naturze. W kolumnie tej ewidencjonuje si´ równieÅ» wynagrodzenia wy-
p"acane osobom z tytu"u umów zlecenia i umów o dzie"o.
14. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania pozosta"ych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10 13),
z wyjÄ…tkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzy-
skania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ w szczególnoĘci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op"at´ za
energi´ elektrycznÄ…, gaz, wod´, c.o., op"at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczÄ…ce remontów, amortyza-
cj´ Ęrodków trwa"ych, sk"adki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w cz´Ä˜ci finansowanej
przez pracodawc´, sk"adki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartoĘç zakupionego wyposaÅ»enia.
Wydatki z tytu"u uŻywania niewprowadzonego do ewidencji Ęrodków trwa"ych samochodu, który nie posia-
da homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niŻ osobowe oraz którego
dopuszczalna "adownoĘç nie przekracza 500 kg, w tym takÅ»e stanowiÄ…cego w"asnoĘç osoby prowadzÄ…cej
dzia"alnoĘç gospodarczÄ…, dla potrzeb dzia"alnoĘci gospodarczej podatnika, naleÅ»y wpisywaç w tej kolumnie
po zakoÅ‚czeniu miesiÄ…ca na podstawie miesi´cznego zestawienia poniesionych wydatków wynikajÄ…cych
z faktur zawierających numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyska-
nia przychodów, w poszczególnych miesiącach, ustalona od początku roku podatkowego, nie moŻe przekra-
czaç kwoty wynikajÄ…cej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikajÄ…cej z przemno-
Żenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, okreĘlonej
w odr´bnych przepisach przez w"aĘciwego ministra.
Zapisów dotyczących kosztów podróŻy s"uŻbowej, w tym równieŻ diet w"aĘciciela oraz osób z nim wspó"pra-
cujÄ…cych, dokonuje si´ na podstawie rozliczenia tych kosztów sporzÄ…dzonego na dowodzie wewn´trznym,
zwanym rozliczeniem podróŻy s"uÅ»bowej. Do rozliczenia naleÅ»y do"Ä…czyç dowody (faktury) potwierdzajÄ…ce
poszczególne wydatki. JeÅ»eli uzyskanie dowodu (faktury) nie by"o moÅ»liwe, pracownik musi z"oÅ»yç pisemne
oĘwiadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. Nie wymagają udoku-
mentowania fakturami diety oraz wydatki obj´te rycza"tem, a takÅ»e koszty przejazdu w"asnym samochodem
pracownika.
15. Kolumna 15 jest przeznaczona do wpisywania "ącznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12 14.
16. Podatnicy, o których mowa w art. 20 ustawy o VAT, dokonują po zakołczeniu miesiąca w kolumnach 10 12
i 14 korekty zapisów dotyczÄ…cych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Ä˜ç naliczonego podatku od towa-
rów i us"ug, która nie moÅ»e byç odliczona od podatku naleÅ»nego. JeÅ»eli wyst´pujÄ… trudnoĘci w zakwalifiko-
waniu podatku do kosztów wpisywanych w wymienionych kolumnach, podatnik moÅ»e dokonaç tej korekty
w kolumnie 14.
Podatnicy, o których mowa w art. 14 ust. 3 ustawy o VAT, dokonują, po zakołczeniu miesiąca, w którym na-
stąpi"o przekroczenie kwoty wyraŻonej w z"otych, odpowiadającej równowartoĘci 10 000 euro wartoĘci
sprzedanych towarów, korekty zapisów dotyczÄ…cych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Ä˜ç naliczonego
podatku od towarów i us"ug, którÄ… odliczajÄ… od podatku naleÅ»nego. Kwot´ t´ okreĘla Minister Finansów w od-
r´bnym rozporzÄ…dzeniu wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy o VAT.
17. Kolumna 16 jest wolna. W kolumnie tej moÅ»na wpisywaç inne zasz"oĘci gospodarcze poza wymienionymi
w kolumnach 1 14. W kolumnie tej moÅ»na równieÅ» wpisywaç wydatki odnoszÄ…ce si´ do przychodów mie-
siÄ…ca lub roku nast´pnego (lat nast´pnych).
18. Kolumna 17 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treĘci zapisów w kolumnach 2 16. Kolumna ta
moÅ»e byç takÅ»e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.
W kolumnie tej mogÄ… byç takÅ»e ewidencjonowane przychody faktycznie przez podatnika otrzymane. W przy-
padku wyboru w nast´pnym roku podatkowym opodatkowania w formie rycza"tu od przychodów ewiden-
cjonowanych, limit otrzymanych przychodów w poprzednim roku podatkowym w kwocie stanowiącej rów-
nowartoĘç 25 000 euro jest zgodnie z art. 21 ust. 1b ustawy o zrycza"towanym podatku dochodowym
warunkiem korzystania z kwartalnego sposobu wp"acania rycza"tu od przychodów ewidencjonowanych.
19. Po zakoÅ‚czeniu miesiÄ…ca wpisy dokonane w danym miesiÄ…cu naleÅ»y podkreĘliç, a dane z kolumn 7 15 zsu-
mowaç. Wynik"e z podsumowania kwoty naleÅ»y podkreĘliç. Podatnik moÅ»e pod podsumowaniem danego
miesiÄ…ca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczÄ…tku roku do miesiÄ…ca poprzedzajÄ…cego dany
miesiÄ…c i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczÄ…tku roku.
Dziennik Ustaw Nr 152 10296 Poz. 1475
20. JeÅ»eli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajÄ…co od poczÄ…tku roku, po
zakoÅ‚czeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzÄ…dziç zestawienie roczne. W tym
celu naleÅ»y wpisaç do w"aĘciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je.
21. W celu ustalenia wartoĘci poszczególnych sk"adników spisu z natury materia"ów i towarów handlowych we-
d"ug cen nabycia naleÅ»y ustaliç procentowy wskaÄ™nik kosztów ubocznych zakupu (kolumna 11) w stosunku
do ogólnej wartoĘci zakupu towarów handlowych i materia"ów zewidencjonowanych (w kolumnie 10) (su-
ma kosztów ubocznych zakupu przemnoÅ»ona przez 100 i podzielona przez wartoĘç zakupu). O tak ustalony
wskaÄ™nik naleÅ»y podwyÅ»szyç jednostkowy koszt zakupu, a nast´pnie ustaliç wartoĘç poszczególnych sk"ad-
ników spisu z natury.
Podatnik moÅ»e równieÅ» dokonaç wyceny wartoĘci materia"ów i towarów handlowych wed"ug cen zakupu, tj.
bez podwyŻszenia tej ceny o wskaęnik kosztów ubocznych zakupu.
22. W celu ustalenia dochodu osiÄ…gni´tego w roku podatkowym naleÅ»y na oddzielnej stronie ksi´gi:
1) ustaliç wartoĘç osiÄ…gni´tego przychodu w roku podatkowym (kolumna 9);
2) ustaliç wysokoĘç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób nast´pu-
jÄ…cy:
a) do wartoĘci spisu z natury na poczÄ…tek roku podatkowego doliczyç wartoĘç zakupu towarów handlo-
wych (materia"ów) z kolumn 10 i 11, a nast´pnie pomniejszyç o wartoĘç spisu z natury sporzÄ…dzonego
na koniec roku podatkowego;
b) kwot´ wynikajÄ…cÄ… z tego obliczenia powi´kszyç o kwot´ wydatków z kolumny 15 oraz pomniejszyç
o wartoĘç wynagrodzeÅ‚ w naturze w tej cz´Ä˜ci, w której wydatki (koszty) zwiÄ…zane z wynagrodzeniami
w naturze zosta"y zaksi´gowane w innych kolumnach ksi´gi przychodów i rozchodów (np. w gastrono-
mii koszty zakupu materia"ów i towarów handlowych zuŻytych do przygotowania posi"ków dla pracow-
ników zosta"y wpisane w kolumnie 10),
3) wartoĘç osiÄ…gni´tego przychodu (kolumna 9) pomniejszyç o wysokoĘç poniesionych w roku podatkowym
kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaĘnieniami zawartymi w pkt 2; wynikająca z tego
obliczenia róŻnica stanowi kwot´ dochodu osiÄ…gni´tego w roku podatkowym.
23. OkreĘlony w ust. 22 sposób obliczenia dochodu dotyczy równieŻ podatników sporządzających spis z natury
(np. na koniec miesiÄ…ca lub jeĘli sporzÄ…dzenie spisu z natury zarzÄ…dzi" naczelnik urz´du skarbowego).
24. Przyk"ad obliczenia dochodu:
z" gr
1) Przychód (kolumna 9) 455 600,75
2) WysokoĘç kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym:
a) wartoĘç spisu z natury na poczÄ…tek roku podatkowego 58 678,28
b) plus wydatki na zakup towarów handlowych i materia"ów (kolumna 10) 289 288,56
c) plus wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11) 10 320,40
d) minus wartoĘç spisu z natury na koniec roku podatkowego 46 524,32
e) plus kwota pozosta"ych wydatków (kolumna 15) 78 328,09
f) minus wartoĘç wynagrodzeÅ‚ w naturze uj´tych w innych kolumnach ksi´gi 4 826,00
____________
Razem koszty uzyskania przychodu 385 265,01
3) Ustalenie dochodu osiÄ…gni´tego w roku podatkowym:
a) przychód (pkt 1) 455 600,75
b) minus koszty uzyskania przychodów (pkt 2) 385 265,01
___________
Dochód (a b) 70 335,74
25. Zasady okreĘlone w ust. 1 24 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej ksi´gi przy-
chodów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro rachunkowe.
Dziennik Ustaw Nr 152 10297 Poz. 1475
Za"Ä…cznik nr 2
WZÓR
Dziennik Ustaw Nr 152 10298 Poz. 1475
OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSIóGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW PRZEZNACZONEJ DLA ROLNIKÓW
PROWADZŃCYCH DZIA¸ALNOÂå GOSPODARCZŃ
1. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem na-
leÅ»y oznaczyç dowód stanowiÄ…cy podstaw´ dokonania zapisu.
2. W kolumnie 2 naleÅ»y wpisywaç dzieÅ‚ miesiÄ…ca wynikajÄ…cy z dokumentu stanowiÄ…cego podstaw´ dokonywa-
nia wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia
sprzedaŻy).
3. W kolumnie 3 naleÅ»y wpisywaç numer faktury lub innego dowodu. JeÅ»eli zapisów dokonuje si´ na podsta-
wie dziennego zestawienia sprzedaÅ»y, naleÅ»y wpisywaç numer zestawienia faktur.
4. Kolumna 4 jest przeznaczona do wpisywania przychodów, np. ze sprzedaŻy wyrobów (towarów handlowych),
sprzedaŻy us"ug.
5. Kolumna 5 jest przeznaczona do wpisywania kosztów, z wyjątkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy
o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ np. za-
kup materia"ów lub towarów handlowych wed"ug cen zakupu, koszty uboczne związane z zakupem, np. kosz-
ty dotyczÄ…ce transportu, za"adunku i wy"adunku, ubezpieczenia w drodze. Ponadto w kolumnie tej wpisuje
si´ w szczególnoĘci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op"at´ za energi´ elektrycznÄ…, gaz, wod´, centralne
ogrzewanie, op"at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczÄ…ce remontów.
6. Podatnicy, o których mowa w art. 20 ustawy o VAT, dokonują po zakołczeniu miesiąca w kolumnie 5 korek-
ty zapisów dotyczÄ…cych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Ä˜ç naliczonego podatku od towarów i us"ug,
która nie moÅ»e byç odliczona od podatku naleÅ»nego.
7. Kolumna 6 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treĘci zapisów w kolumnach 2 5. Kolumna ta mo-
Å»e byç takÅ»e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.
8. Po zakoÅ‚czeniu miesiÄ…ca wpisy dokonane w danym miesiÄ…cu naleÅ»y podkreĘliç, a dane z kolumn 4 i 5 zsu-
mowaç. Wynik"e z podsumowania kwoty naleÅ»y podkreĘliç. Rolnik moÅ»e pod podsumowaniem danego mie-
siÄ…ca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczÄ…tku roku do miesiÄ…ca poprzedzajÄ…cego dany mie-
siÄ…c i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczÄ…tku roku.
9. JeÅ»eli rolnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajÄ…co od poczÄ…tku roku, po za-
koÅ‚czeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzÄ…dziç zestawienie roczne. W tym ce-
lu naleÅ»y wpisaç do w"aĘciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je.
10. W celu ustalenia dochodu osiÄ…gni´tego w roku podatkowym naleÅ»y na oddzielnej stronie ksi´gi:
1) ustaliç wartoĘç osiÄ…gni´tego przychodu w roku podatkowym (kolumna 4);
2) ustaliç wysokoĘç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów (kolumna 5);
3) wartoĘç osiÄ…gni´tego przychodu (kolumna 4) pomniejszyç o wysokoĘç poniesionych w roku podatkowym
kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaĘnieniami zawartymi w pkt 2; wynikająca z tego
obliczenia róŻnica stanowi kwot´ dochodu osiÄ…gni´tego w roku podatkowym.
11. Przyk"ad obliczenia dochodu osiÄ…gni´tego w roku podatkowym:
z" gr
1) przychód (kolumna 4) 6 420,30
2) minus koszty uzyskania przychodów (kolumna 5) 5 248,80
________
Dochód (pkt 1 pkt 2) 1 171,50
12. Zasady okreĘlone w ust. 1 11 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej ksi´gi przy-
chodów i rozchodów w imieniu rolnika przez biuro rachunkowe.
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
zlota ksiegapir PIRY LOTkc ksiega12 Księga Kronikkc ksiega2Księga Henocha3 Księga Kapłańska (2)Księga Rut Propozycja nowego przekładu na podstawie tekstu masoreckiegoBarankowa księga życiaV060335 Księga Habakukawięcej podobnych podstron