Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Roczna korekta VAT jako koszt/przychód podatkowy

Jak opisano w poprzednim punkcie tego opracowania, podatnicy, którzy wykonują zarówno czynności opodatkowane, jak
i zwolnione z VAT, w ciągu roku podatkowego odliczają VAT za pomocą wskaźnika proporcji, ustalonego na podstawie
obrotów z roku poprzedniego. Natomiast na koniec roku dokonują korekty odliczonego VAT, uwzględniając rzeczywiste obroty
uzyskane w ciągu roku. Korekta powyższa nie pozostaje bez wpływu na rozliczenie podatku dochodowego. W tym zakresie
zastosowanie znajdzie:

art. 14 ust. 2 pkt 7f i art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) ustawy o PDOF,

art. 12 ust. 1 pkt 4g i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c) ustawy o PDOP.

Z powołanych przepisów wynika, że roczna korekta VAT naliczonego:

zwiększa przychody podatkowe - jeżeli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zwiększeniu,

zwiększa koszty uzyskania przychodów - jeżeli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zmniejszeniu.

Natomiast momentem powstania przychodu lub kosztu podatkowego z tytułu dokonanej rocznej korekty podatku naliczonego
jest dzień złożenia deklaracji VAT, uwzględniającej dokonaną korektę.

WAŻNE: Przychód/koszt podatkowy z tytułu rocznej korekty VAT naliczonego za 2010 r. powstanie:

w lutym 2011 r. - jeżeli podatnik składa deklaracje VAT miesięczne (w miesiącu złożenia deklaracji
VAT za styczeń 2011 r.),

w kwietniu 2011 r. - jeżeli podatnik składa deklaracje VAT kwartalne (w miesiącu złożenia
deklaracji VAT za I kwartał 2011 r.).

Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe, np. Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni (postanowienie z 2 czerwca
2006 r., nr I-2/423-0002/06) lub Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie (postanowienie z 18 kwietnia 2006 r., nr PD 1-4/423-
2/06/GŁ), w którym czytamy:

„(…) Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewidują żadnego szczególnego momentu
powstania przychodu lub powstania kosztu uzyskania przychodu będących wynikiem dokonanej przez podatnika korekty.

A zatem, zdaniem tutejszego organu podatkowego, za moment powstania przychodu lub kosztu uzyskania przychodu
należy uznać moment dokonania korekty, a tym - zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT - jest moment złożenia deklaracji
podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po zakończeniu roku, którego korekta dotyczy. (…)”