"Zmiany wskazówek w sprawie sporządzania raportu z badania sprawozdania finansowego"
W związku z uchwałą nr 187/15/2004 Krajowej Rady Biegłych Rewidentów z dnia 7 września 2004 r. w sprawie zmiany norm wykonywania zawodu biegłego rewidenta wprowadza się następujące zmiany do wskazówek w sprawie sporządzania raportu z badania sprawozdania finansowego (Biuletyn KIBR nr 57 z 30 grudnia 2003 r.):
1. Śródtytuł poprzedzający pkt 20 wskazówek otrzymuje brzmienie:
Prawidłowość stosowanego systemu księgowości
2. W punkcie 20 podpunkt 7 wyjaśnienia zaczynający się od słów "Inny przykład ..." do "... funkcjonowania tych systemów." otrzymuje następujące brzmienie:
"Dokonaliśmy wyrywkowego sprawdzenia prawidłowości działania systemu księgowości. Naszej ocenie podlegały w szczególności:
- prawidłowość udokumentowania operacji gospodarczych,
- prawidłowość prowadzonych za pomocą komputera ksiąg rachunkowych,
- zasadność stosowanych metod zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania za pomocą komputera,
- powiązanie danych wynikających z ksiąg ze sprawozdaniem finansowym,
- ochrona dokumentacji księgowej, ksiąg rachunkowych i sprawozdania finansowego,
- przeprowadzenie i rozliczenie wyników inwentaryzacji.
W wyniku tych ocen, w połączeniu z rezultatami badania wiarygodności poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego, stwierdziliśmy, że system księgowości można jako całość uznać za prawidłowy."
Dalszy tekst ppkt 7 pkt 20 pozostaje bez zmian.
3. Punkt 22 otrzymuje następujące brzmienie:
Kontrola wewnętrzna - jak wiadomo - to system kontroli funkcjonalnej, a niekiedy także instytucjonalnej, służący ochronie interesów badanej jednostki, istotny zwłaszcza wtedy, gdy jednostka należy do większych, a nie jest zarządzana przez właścicieli lub członków ich rodzin. Sprawne działanie kontroli wewnętrznej jest dla jednostki korzystne, zaś ewentualna ocena tego systemu przez biegłego rewidenta może pomóc jednostce w usprawnianiu tego odcinka. Niemniej ocena działania systemu kontroli wewnętrznej, przeprowadzana w toku badania rocznego sprawozdania finansowego drogą badań zgodności, których pozytywny wynik pozwala ograniczyć zakres badań wiarygodności, ma przede wszystkim wspomóc badanie prawidłowości ksiąg rachunkowych, a szerzej - danych sprawozdania finansowego.
Wyniki tego badania znajdują odzwierciedlenie w dokumentacji roboczej z badania.
Nieistnienie lub niezadawalające działanie kontroli wewnętrznej zwiększa ryzyko, że księgi rachunkowe są nieprawidłowe, względnie łatwo podatne na nieprawidłowości, ale samo przez się nie powoduje nieprawidłowości ksiąg.