Prawo podatkowe wykłady


PRAWO PODATKOWE

Prof. Dr hab. J. Glumińska- Pawlic

Pierwsza definicja legalna podatku w Polsce pojawiła się wraz z ordynacją podatkową w 1997 wcześniej korzystano z teorii i doktryny prawa podatkowego. legalna definicja podatku znajduje się w art. 6 ordynacji podatkowej

PODATKIEM jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe, bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy wynikające z ustawy podatkowej.

Świadczenie publicznoprawne - stosunek podatkowy jest zbudowany na konstrukcji stosunku administracyjnoprawnego. Mamy podmiot uprawniony (może żądać) i zobowiązany (musi spełnić) są to świadczenia na rzecz podmiotów publicznoprawnych. Państwa reprezentowanego przez Skarb Państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego (dochody podatkowe własne posiada tylko gmina).

Świadczenie nieodpłatne - nieekwiwalentne, oznacza, że podatnik w zamian za zapłacony podatek nie ma roszczenia o świadczenie wzajemne do podmiotu publicznoprawnego

Świadczenie przymusowe - jeżeli podatnik sam nie reguluje zapłaty podatku państwo może zastosować przymus celem realizacji tego obowiązku.

Świadczenie bezzwrotne - raz zapłacony podatek nie wraca już do podatnika w tej samej postaci. Odstępstwem jest nadpłata (omyłka, zmiana przepisów, wyroku sądu) i zwrot podatku. Podatek dochodowy od osób fizycznych pobiera się zaliczki większe od należności stąd różnica jest do zwrotu.

Stosowanie przymusu państwowego - instytucje z ordynacji podatkowej

Z metod łagodnej perswazji można przeprowadzić egzekucję administracyjną na podstawie ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, mówi nam o tym art. 33 (blokada środków na rachunku podatkowym).

Podstawą zarzutu w sprawie prowadzenia egzekucji administracyjnej może być:

- wykonanie lub umorzenie w całości albo w części obowiązku, przedawnienie, wygaśnięcie albo nieistnienie obowiązku;

- odroczenie terminu wykonania obowiązku albo brak wymagalności obowiązku z innego powodu, rozłożenie na raty spłaty należności pieniężnej;

- określenie egzekwowanego obowiązku niezgodnie z treścią obowiązku wynikającego z orzeczenia,

- błąd co do osoby zobowiązanego;

- niewykonalność obowiązku o charakterze niepieniężnym;

- niedopuszczalność egzekucji administracyjnej lub zastosowanego środka egzekucyjnego;

- brak uprzedniego doręczenia zobowiązanemu upomnienia,

- zastosowanie zbyt uciążliwego środka egzekucyjnego;

- prowadzenie egzekucji przez niewłaściwy organ egzekucyjny;

Należności publicznoprawne oprócz podatku to również cła i opłaty. Opłaty posiadają cechę ekwiwalentności - różny charakter.

Należności celne mają mniejsze znaczenie ze względu na przystąpienie do Unii. Zabrania się stosowania należności o charakterze ekwiwalentnym i o charakterze ceł (to są straty dla budżetu). Należności celne stosowane są nadal do państw spoza Unii.

OPŁATY dzielimy na:

1. opłaty za korzystanie z urządzeń użyteczności publicznej (opłaty za przejazd środkami komunikacji lokalnej, opłaty za wstęp do zoo, basen miejski. Opłata nie pokrywa kosztów użytkowania obiektu),

2. opłaty za usługi w rozumieniu usług świadczonych przez organy administracji publicznej (opłata paszportowa, opłaty probiercze, opłaty legalizacyjne, opłata skarbowa np. za zawarcie związku małżeńskiego),

3. opłaty ekologiczne (opłata za zanieczyszczenie środowiska.)

Podatki dzieli się na podatki państwowe i podatki gminne. Podział ma charakter ogólny - norma prawa podatkowego tak powinna być skonstruowana by krąg adresatów był jak najszerszy.

ŹRÓDŁA PRAWA PODATKOWEGO

I. Przepisy Konstytucji

Ustawodawca dwa razy odnosi się do podatku

Art. 84. Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie.

Warto podkreślić, że z art. 84 wynikają trzy zasady podatkowe:

a) zasada powszechności opodatkowania - opodatkowanie dotyczy ogółu obywateli oraz podmiotów, które przez obywateli zostają utworzone, bez względu na osobowość prawną;

b) zasada równości,

c) zasada ustawowej regulacji- nie wolno wprowadzać tych obciążeń w innym trybie niż ustawowy.

Podatek - jako podstawowe źródło dochodów publicznych - winien być uregulowany w ustawie. Podobnie w drodze ustawowej należy uregulować zasady udzielania ulg, zwolnień, a także ewentualne zwyżki podatkowe.

Ustawowa regulacja prawa podatkowego

Ustawa powinna zawierać podmiot, przedmiot, stawkę zasady stosowania zwolnień podmiotowych, zasady stosowania ulg podatkowych. Brak sformułowanych zasad kiedy należy stosować ulgi. Przepisy Unii zabraniają stosowania ulg.

Ulgi w spłacie zobowiązań podatkowych- ordynacja podatkowa. Organ podatkowy na wniosek podatnika może:

- odroczyć termin płatności podatku, lub rozłożyć go na raty,

- odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami,

- umorzyć w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki.

Nieostre kryterium w przyznaniu ulg - ważny interes publiczny, ważny interes podatnika.

Unia Europejska wskazuje 4 sektory szczególnie wrażliwe w ramach, których ulg stosować w ogóle nie wolno:

Wymagają one ratyfikacji ze strony Komisji Europejskiej. Dla przedsiębiorców pomocy publicznej okres przedawnienia wynosi 10 lat. Komisja Europejska wydaje decyzje dotyczącą ustalenia wysokości pomocy publicznej, z której korzystali przedsiębiorcy przed przystąpieniem do Unii Europejskiej. Decyzje te są zawsze indeksowane i uwzględniają odsetki za zwłokę. Taka decyzja została wydana np. dla Huty Częstochowa.

II. Przepisy ustrojowe

Dotyczące funkcjonowania organów podatkowych.

Organy podatkowe - katalog otwarty

Organem podatkowym jest:

Niektóre organy mają odrębne przepisy - 08.03.1990 ustawa o samorządzie gminnym

Ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych

dotyczy wydawania decyzji dotyczących zwrotu dotacji, gdy dotacja z budżetu jest nie wykorzystana lub źle wykorzystana. Dotacje udzielone z budżetu państwa, które sa wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem lub zostały pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości podlegają zwrotowi do budżetu państwa wraz z odsetkami. W przypadku nie dokonaniu zwrotu dotacji organ, k™óry udzielił dotacji wydaje decyzje określającą kwotę zwrotu wraz z odsetkami.

USTAWA z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej

PRZEPISY KODEKSU CELNEGO I USTAWY O SŁUŻBIE CELNEJ z dnia 24 lipca 1999

Organy celne Naczelnik Izby Celnej oraz Dyrektor Izby Celnej czasem podmiot nabywa kompetencje organu podatkowego np. Wojewódzki Inspektor Nadzoru Sanitarnego, Farmaceutycznego wydaje decyzje, czego częścią składową jest opłata.

III. Przepisy materialnego prawa podatkowego

Ustawy regulujące poszczególne opłaty i podatki

USTAWA z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

IV. Przepisy proceduralne

Zasadnicza część dział IV ordynacji podatkowej oraz kodeks postępowania administracyjnego, ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, ustawa o kontroli skarbowej i kodeks celny (przy należnościach celnych).

V. Przepisy organizacyjne

Regulują funkcję systemu podatkowego - przepisy dotyczące nadawanie numeru NIP

ELEMENTY PODATKU - o charakterze stałym

  1. podmiot

Podmiot - dzieli się na czynny i bierny

Podmiot czynny - parlament

Podmiot bierny - podatnik, płatnik, inkasent, czyli uczestnicy stosunku prawno podatkowego

Podatnik- podatek obciąża jego dochód, odpowiada całym majątkiem

Płatnik - nalicz i pobiera oraz odprowadza w terminie i na właściwy rachunek, ma prawo do prowizji, odpowiada całym majątkiem.

Inkasent - pobiera, odprowadza na właściwy rachunek i terminie np. sołtys, prowadzący targowisko, odpowiada całym majątkiem jednak do wysokości pobranych kwot.

  1. przedmiot (stan faktyczny, stan prawny powoduje powstanie obowiązku podatkowego),

  2. podstawę opodatkowania (przedmiot wyrażony ilościowo lub wartościowo np. suma dochodu osiągnięta w roku podatkowym, ilość psów i rodzaj środków transportowych, powierzchnia użytkowa budynku, gruntu),

  3. stawkę podatkową (wyraża stosunek podstawy opodatkowania do kwoty która należy uiścić.

Rodzaje stawek - stale i zmienne

Formy stawek - procentowe i kwotowe

ELEMENTY PODATKU - o charakterze zmiennym (mogą, ale nie muszą występować)

  1. zwolnienia (charakter podmiotowy - wyłącznie ustawa lub przedmiotowy - może być w formie uchwał),

  2. ulgi (podmiotowe i przedmiotowe mogą pomniejszać albo podstawę opodatkowania albo podatek należny),

  3. terminy płatności (14 dni od daty doręczenia decyzji ale mogą wynikać bezpośrednio z przepisów ustawy np. 30.04. po roku dochodowym),

  4. miejsce świadczenia (rada gminy w drodze uchwał ustala stawki np. w zależności od miejsca położenia nieruchomości),

  5. zwyżki podatkowe (występują rzadko, obecnie jest tylko jedna w karcie podatkowej, może być na wniosek, powodują zwiększenie obowiązku podatkowego).

Ulgi mają zróżnicowany charakter mogą wynikać z normy prawnej - są w ustawie lub uchwale (to ulgi systemowe np. w rolnym) lub w drodze indywidualnych decyzji organu podatkowego i to ulgi w spłacie

Minister właściwy do spraw finansów może w drodze rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników:

- zaniechać w całości lub w części poboru podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie;

- zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lub zaliczek na podatki

Organ podatkowy na wniosek podatnika może zwolnić płatnika z obowiązku pobrania podatku, jeżeli:

- pobranie podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności jego egzystencji, lub

-    podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.

ORAGNY PODATKOWE w ordynacji to katalog otwarty. Określone kompetencje są przyznane organom I i II instancji. Postępowanie jest dwuinstancyjne. Czasem organ I instancji i II jest ten sam.

ORGANY PAŃSTWOWE

I INSTANCJA

ORGANEM - NACZELNIK URZĘDU SKARBOWEGO

- NACZELNIK URZĘDU CELNEGO

II INSTANCJA - DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ

- DYREKTOR IZBY CELNEJ

ORGANY PODATKOWE DZIAŁAJĄCE NA PODSTAWIE INNYCH PRZEPISÓW

I DYREKTOR URZĘDU KONTROLI SKARBOWEJ

II DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ

I DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ / CELNEJ

II DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ / CELNEJ

I MINISTER FINANSÓW

II MINISTER FINANSÓW

ORGANY SAMORZĄDOWE

I WÓJT , BURMISTRZ, REZYDENT MIASTA, STAROSTA, MARSZAŁEK

II SAMORZĄDOWE KOLEGIUM ODWOŁAWCZE

Rada Ministrów w drodze rozporządzenia może nadać uprawnienia organów podatkowych:

- Szefowi Agencji Wywiadu,

- Szefowi ABW,

- Szefowi CBA,

- Szefowi Służby Wywiadu Wojskowego,

- Szefowi Służby Kontrwywiadu Wojskowego.

Od 01.01.2005 wydawane przez organy podatkowe interpretacje w I instancji w formie pisemnej na wniosek podatnika płatnika inkasenta. Wspomniane interpretacje wydaje się w formie postanowień, na które stronom przysługuje zażalenie. Postanowienie może zostać bądź uchylone wyłącznie w formie decyzji organu odwoławczego, jeśli uzna, że zażalenie jest zasadne albo z urzędu, jeśli postanowienie rażąco narusza prawo. Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości jest w tym takie, jeśli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów. Składając wniosek o interpretacje podmiot (płatnik, podatnik, inkasent) jest zobowiązany wyczerpująco przedstawić stan faktyczny i własne stanowisko. Organ w interpretacji winien zawrzeć ocenę prawna tego stanowiska z przytoczeniem przepisów prawa. Strona nie musi zastosować się do interpretacji. Gdy organ nie wyda postanowienia w terminie 3 miesięcy od otrzymania wniosku uznaje się, że jest związany stanowiskiem strony.

KOMPETENCJE ORAGNÓW PODATKOWYCH

Art. 4.!!! Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Art. 5.!!! Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego

Obowiązek może przekształcić się w zobowiązanie - to konkretyzacja obowiązku podatkowego co do podatku osoby podatnika, należnej kwoty, terminu i miejsca jej uiszczenia.

POWSTAWANIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO

Zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa i z mocy decyzji

Zobowiązanie podatkowe (z mocy prawa) powstaje z chwila zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa

podatkowa wiąże jego powstanie.

Zobowiązanie podatkowe (z mocy decyzji) powstaje z chwila doręczenia decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość zobowiązania. Należy zaznaczyć, że jest to decyzja konstytutywna. Jak długo decyzja nie zostanie doręczona, tak długo zobowiązanie podatkowe nie powstaje.

Organy podatkowe wydają również decyzje określające tzn. decyzje deklaratoryjne.

Art. 21§3 ordynacji podatkowej tzn. Gdy organ stwierdzi, że podatek nie zapłacono w całości lub części lub nie złożył deklaracji, bądź w złożonej deklaracji wykazał kwotę inną niż wynika z prawidłowego wyliczenia, wówczas organ podatkowy określa wysokość zobowiązania podatkowego.

Decyzje deklaratoryjne wydaje się, gdy podatnik nie wykonał ustawowego obowiązku i organ mu w tej formie przypomina.

Domniemanie doręczenia - gdy strona uchyla się od przyjęcia doręczenia wówczas istnieje możliwość powiadomienia dozorcy, sąsiada, placówka pocztowa, jako forma powiadomienia podatnika o doręczeniu pisma w takiej formie np. informacja na drzwiach. Pismo jest przechowywane w placówce pocztowej przez okres 14 dni. Adresat jest zawiadamiany podwójnie, następnie poczta odsyła organowi pismo, a organ załącza je do akt przyjmując ze pismo zostało doręczone. Gdy doręczenie nie jest skuteczne, na które odbiorca nie miał wpływu np. pobyt w szpitalu, w sanatorium, wówczas istnieje możliwość złożenia wniosku o przywrócenie terminu.

Zobowiązania podatkowe powstają z dniem zaistnienia zdarzenia

Doręczenie zastępcze - związane jest z instytucja domniemania doręczenia. Gdy nie da się doręczyć w normalnym trybie to stosuje się domniemanie - w skrzynce pocztowej umieszcza się awizo, a jeśli dostarczamy drugie awizo następuje domniemanie prawidłowego doręczenia decyzje pozostawia się w aktach sprawy. To nie pozbawia strony uprawnień strona może wnieść wniosek o przywrócenie terminu z powodem, odwołanie lub skargę.

WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO

Zobowiązanie podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek:

- zapłaty;

- pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta;

- potrącenia;

- zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;

- zaniechania poboru;

- przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych;

- przejęcia własności nieruchomości lub prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;

- umorzenia zaległości;

- przedawnienia;

- zwolnienia z obowiązku zapłaty.

Zobowiązanie płatnika lub inkasenta wygasa w całości lub w części wskutek:

- wpłaty;

- zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;

- umorzenia, w przypadkach przewidzianych w art. 67d § 3;

- przejęcia własności nieruchomości lub przejęcia prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;

- przedawnienia;

- zwolnienia z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m.

WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA EFEKTYWNE - gdy fiskus zaspokojony

Podatnik mający status przedsiębiorcy i ma on obowiązek zapłaty za pośrednictwem banku w formie przelewu. Osoby fizyczne za pośrednictwem poczty, banku, organu podatkowego, na ręce inkasenta. Przedsiębiorca za pomocą rachunku bankowego.

Przeniesienie własności następuje na zasadzie zawarcia umowy w przypadku należności państwowej umowę zawiera podatnik ze starostą. W tym przypadku starosta wykonuje zadania zlecone z zakresu administracji rządowej za zgoda naczelnika urzędu skarbowego lub urzędu celnego. W przypadku należności gminnej umowę zawiera podatnik z wójtem burmistrze i prezydentem miasta.

Potracenie następuje na wniosek podatnika lub z urzędu jednak musza być spełnione określone warunki:

Podatnik musi mieć wzajemna bezsporna i wymagalna wierzytelność wobec Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Istnieje możliwość dokonania potracenia z wzajemna bezsporną i wymagalną wierzytelnością, która przysługuje podatnikowi od Państwa lub samorządowej jednostki budżetowej z tytułu dostaw towarów i usług, robót budowlanych wykonywanych przez niego w trybie ustawy o zamówieniach publicznych.

WYGAŚNIĘCIE ZOBOWIĄZANIA NIEEFEKTYWNE

Minister finansów w drodze rozporządzenia w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem publicznym lub interesem podatnika może zaniechać lub zwolnić pobierania podatku od określonej kategorii podmiotów. Instytucje zaniechania można zastosować tylko w tych podatkach, gdzie ustawodawca przewidział instytucje płatnika. Instytucji zaniechania nie można zastosować w żadnym inny podatku zwłaszcza w podatku lokalnym - w podatku lokalnym można zastosować tylko w 1 przypadku - tam, gdzie płatnikiem jest notariusz w opłacie skarbowej. Postanowienie jest bezprzedmiotowe jeśli wniosek zostaje złożony przez podatnika przed terminem płatności - organ gminy nie może zastosować instytucji zaniechania.

Organ podatkowy może umorzyć odsetki w całości lub części. Umorzenie może nastąpić, gdy:

- zachodzi uzasadnione podejrzenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne,

- kiedy kwota zaległości podatku nie przekracza pięciokrotnej wartości kosztów upomnienia,

- kiedy w zakończonym postępowaniu upadłościowym lub likwidacyjnym zaległości nie wyegzekwowano,

- kiedy podatnik będący osobą fizyczną zmarł nie pozostawiając żadnego majątku, nie pozostawił spadkobierców.

Same odsetki przy umorzeniu nie mogą zostać (nie można umorzyć zaległości, a zostawić odsetki za zwłokę) - można proporcjonalnie - część zaległości albo można umorzyć same odsetki.

Przedawnienie następuje po 3 lub 5 latach. Zobowiązanie podatkowe, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zobowiązanie podatkowe, wtedy, kiedy rodzi je decyzja nie powstaje w ogóle, jeżeli decyzja ustalająca jego wysokość została podatnikowi doręczona po upływie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, a zatem: Jeśli podatnik wypełnił ciążące na nim obowiązki (złożył zeznanie, zawiadomił organ podatkowy o okolicznościach, które mają istotny wpływ na ustalenie wysokości podatku), a organ podatkowy zaniedbał swoich obowiązków → to wówczas nie ma prawa już wydawać decyzji, a jeśli nawet ją wyda i doręczy podatnikowi po upływie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy - wówczas takie doręczenie nie jest skuteczne. Jeśli podatnik nie wypełnił ciążących na nim obowiązków (nie złożył deklaracji w wymaganym terminie lub w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich okoliczności, które miałyby wpływ na wymiar podatku), → to wówczas zobowiązanie podatkowe nie powstaje, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy minął okres 5 lat.

Przerwy w biegu terminu przedawnienia podjęcia pierwszej czynności egzekucyjnej np. w skutek zastosowania środka egzekucyjnego, o czym podatnik został zawiadomiony i w związku z tym po przerwie, bieg rozpoczyna się na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zakończono postępowanie egzekucyjne.

Zawieszenie terminu przedawnienia - w sytuacji, kiedy zostaje wydana decyzja o rozłożeniu na raty, po przekroczeniu terminu płatności. Nowym rozwiązaniem od bieżącego roku jest zawieszenie od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie przedłużenia terminu płatności podatku - Minister Finansów został upoważniony do wydawania takich rozporządzeń. Po upływie terminu przedawnienia organy podatkowe nie mogą już dochodzić należności, a zatem upływ czasu powoduje, że fiskus nie zostaje zaspokojony, zobowiązanie wygasa w sposób nieefektywny - są od tego wyjątki: Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe, które zostały zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym.

MATERIALNE PRAWO PODATKOWE

PODATKI MAJĄTKOWE

To takie podatki, które sięgają do majątku podatnika, mogą dotyczyć albo samego posiadania majątku albo jego przyrostu. Np. podatek od nieruchomości. zmniejszają uszczuplają przedmiot opodatkowania. Podatki te wprowadza się, gdy podatnik ma łatwy do zidentyfikowania składnik majątkowy . wpływ z tego podatku zasila budżet gmin.

Wszystkie podatki majątkowe stanowią dochód budżetu gmin, ale są pobierane przez urzędy skarbowe.

SYSTEM PODATKOWY to system katastralny, powierzchowny, mieszany. Są kraje gdzie nie ma podatku od nieruchomości ( Norwegia).

Katastralny - rejestr nieruchomości, które są zidentyfikowane i opisane w katastrze wraz z wartością i od tej wartości pobierany jest podatek.

SYSTEM FRANCUSKI - ustala się wartość fiskalną, która nie odnosi się do wartości faktycznej, ustala się wskaźniki ze względu na terytorium, położenie. Średnia wartość według

cen sprzedaży* współczynnik* powierzchnia =wartość fiskalna

SYSTEM NIEMIECKI - kataster ma charakter prawny, czyli zawiera komplet informacji dotyczący danej nieruchomości. Wpływy niskie to powszechna taksacja, która została przeprowadzona w Niemczech w różnym czasie w zależności od landu. Jeśli została przeprowadzona taksacja to za wycenę zapłacić ktoś musi (gmina, właściciel nieruchomości).

SYSTEM POWIERZCHNIOWY - system wygodny dla organu i podatnika.

Pomiar* współczynnik stały * stawka

Samowymiar - podatnik wylicza i opłaca. Stosowany w Europie środkowej i wschodniej (Czechy, Słowacja, Węgry).

SYSTEM MIESZANY - system występujący w Polsce. Wartościowy + powierzchowny. Opodatkowaniu podlegają grunty, budynki, budowle, a podstawą jest powierzchnia. Wartość ustalona jest przez przedsiębiorcę dla celów amortyzacyjnych.

W Irlandii wartość stanowi podstawę opodatkowania, ale wartość nieruchomości deklaruje podatnik, taką samą jak podał do celów ubezpieczeniowych. W przypadku obrotu nie można wziąć więcej niż 110 % wartości zadeklarowanej dla celów podatkowych.

ZASADY PODATKOWE

Trzeba przestrzegać pewnych zasad, żeby system był spójny i przyjazny dla podatnika.

Zasady są to postulaty nauki pod adresem budowniczych systemu podatkowego, mają zapewnić podstawy podatkowe.

A. Smith sformułował pierwsze zasady podatkowe ( ekonomista, Wielka Brytania) :

Zasada równości - obciążenie identyczne jak podobna sytuacja. Sytuacja osobista podatnika nie powinna mieć wpływu. Np. liczba dzieci, zdrowie.

Zasada pewności - system podatkowy stabilny, podatnik ma wiedzieć jakie są regulacje prawne dotyczące obciążeń podatkowych.

Zasada dogodności - pobór podatku w okresie najdogodniejszym dla podatnika.

Np. rolny po zbiorach. dochodowy w dniu wypłaty należności.

Zasada taniości - postulat żeby system był taki aby wymiar i pobór podatku był najtańszy.

A. Wagner w XIX wieku zmodyfikował zasady A. Smitha, zasadę równości zamieniono zasadą sprawiedliwości, pozostałe zasady określił jako techniczne, wprowadził zasadę wydajności źródła i elastyczności systemu podatkowego.

Zasada nienaruszalności źródła - kiedy podatnik osiąga dochody, system musi być tak kształtowany by z posiadanego majątku mógł go podatnik zapłacić. Żeby nie musiał zbywać majątku.

Zasada elastyczności - system ma szybko reagować na zmiany koniunktury.

PODATEK ROLNY

Jest podstawowym podatkiem obciążającym rolnictwo. Stanowi dochód budżetu gminy. Jest podatkiem bezpośrednim, zwyczajnym i rzeczowym. Może być pobierany przez inkasenta, w roli którego najczęściej występuje sołtys.

Zakres podmiotowy

Osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które są właścicielami, posiadaczami samoistnymi lub użytkownikami wieczystymi gruntów. (SKLASYFIKOWANYCH JAKO GRUNTY ROLNE).

Posiadacze gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie wynika z umowy zawartej z właścicielem, z Agencją Nieruchomości Rolnych lub z innego tytułu prawnego albo jest bez tytułu prawnego, z wyjątkiem gruntów wchodzących w skład Zasobu Własności Rolnej Skarbu Państwa lub będących w zarządzie Lasów państwowych

Zakres przedmiotowy

Przedmiotem podatku rolnego jest posiadanie gruntu. Ustawa wyróżnia dwie kategorie gruntów podlegających opodatkowaniu podatkiem rolnym - grunty nie wchodzące w skład gospodarstw rolnych i grunty gospodarstw rolnych.

Gospodarstwo rolne jest to obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej.

Podstawa opodatkowania

Wyrażona jest w liczbie hektarów rzeczywistych (dla gruntów nie spełniających normy obszarowej) lub przeliczeniowych. Jest to umowna jednostka przeliczeniowa związana z wartościowaniem ziemi rolniczej ze względu na jej położenie, klasę i rodzaj gruntów.

Gdy z przeliczenia wynika, że gospodarstwo to podatek??, postawą opodatkowania jest dla gruntów gospodarstw rolnych powierzchnia w ha przeliczeniowych, zaś dla pozostałych w ha rzeczywistych.

STAWKA PODATKU

Stawka podatkowa jest zróżnicowana w zależności od tego czy mamy do czynienia z gospodarstwem rolnym czy nie. Dla gruntów gospodarstwa rolnego - podatek jest o połowę niższy, stawka stała, kwotowa, ale obliczona w oparciu o średnią cenę skupu żyta. Stawka ta stanowi równowartość pieniężną ceny 2 kwintali żyta. Dla gruntów niewchodzących w skład gospodarstwa rolnego - równowartość pieniężna ceny 5 kwintali żyta za 1 ha. Ta cena żyta jest obwieszczona przez Prezesa GUS-u i może być przez radę gminy w drodze uchwały obniżona.

KWOTOWA - równowartość pieniężna 2.5 q żyta z hektara przeliczeniowego - dla gruntów gospodarstw rolnych i 5 q żyta od hektara dla gruntów nie wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, wg średniej ceny skupu żyta. Cena skupu żyta się zmienia, ale stawka nie! Rada Ministrów może Uchwałą obniżyć średnią cenę ogłoszoną przez Prezesa GUS.

Przyjęto, że w stosunku do osób fizycznych następuje wymiar, czyli wójt, burmistrz, prezydent wydaje i doręcza decyzję podatkową. Podatnik ma w ciągu 14 dni złożyć informację, gdy nabył i czeka na decyzję. Przedawnienia art. 68 3 lata na doręczenie decyzji licząc od końca roku.

Osoba prawna i jednostka organizacyjna do 15 stycznia deklarują i same obliczają podatek, bez wezwania go uiszczają w 4 ratach.

ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE

a) zwolnienia z podatku rolnego:

b) czasowe zwolnieni podatku:

ZWOLNIENIA PODMIOTOWE

ULGI

Inwestycyjna (podmiotowe, przedmiotowe) ulgi żołnierskie, ulga w podatku od gruntów położonych na terenach podgórskich i górskich, ulga w przypadku wystąpienia klęski żywiołowej. Ulgi i zwolnienia mają charakter gospodarczy, pełnią funkcje socjalne, motywacyjne.

PODATEK LEŚNY

Lasem w rozumieniu ustawy są grunty leśne sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako lasy.

Za działalność leśną, w rozumieniu ustawy, uważa się działalność właścicieli, posiadaczy lub zarządców lasów w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymywania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów w stanie nieprzerobionym.

Podatek leśny jest podobnie uregulowany do podatku rolnego. Jest podatkiem zwyczajnym, obligatoryjnym, bezpośrednim i rzeczowym. Zasila w całości budżety gminne.

ZAKRES PODMIOTOWY

osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, które są:

- właścicielami lasów,

- posiadaczami samoistnymi lasów

- użytkownikami wieczystymi lasów

- posiadaczami lasów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jst.

ZAKRES PRZEDMIOTOWY

Przedmiotem podatku jest posiadanie lasu. Chodzi o wszystkie lasy z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna.

PODSTAWA OPODATKOWANIA

To powierzchnia lasu w hektarach rzeczywistych, wynikająca z ewidencji gruntów i budynków.

STAWKA

Stała kwotowa, równowartość pieniężna 0,220 m3 drewna obliczona wg średniej ceny sprzedaży za trzy kwartały roku poprzedniego.

stała kwotowa - wynosi od 1 ha - równowartość pieniężną ceny 220 tysięcznych m3 drewna tartacznego obliczona wg średniej ceny sprzedaży drewna uzyskanej przez nadleśnictwo.

Średnią cenę sprzedaży drewna uzyskaną przez nadleśnictwo ogłasza Prezes Urzędu Statystycznego w drodze komunikatu biorąc pod uwagę cenę sprzedaży uzyskaną z 3 pierwszych kwartałów roku poprzedzającego rok podatkowy. Średnia cena sprzedaży musi być ogłoszona przez Prezesa GUS-u do 20 miesiąca następnego po zakończeniu trzeciego kwartału - jest ogłoszona w Monitorze Polskim.

ZWOLNIENIA PODATKOWE

Podmiotowe- dotyczą szkół wszelkich typów, placówek naukowych PAN- u i prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej

Przedmiotowe - las z drzewostanem do 40 lat, lasy wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, użytki ekologiczne - pojęcie „użytki ekologiczne” zostało zdefiniowane w rozporządzeniu dotyczącym ewidencji gruntów i budynków. Dla lasów ochronnych, rezerwatów przyrody, parków narodowych - stawka jest obniżona o 50 %.

ULGI

Nie występują

PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI

Jest podatkiem samorządowym, zaliczanym do podatków lokalnych. Jest to danina o charakterze majątkowym, bezpośrednim i rzeczowym, a także zwyczajnym i obligatoryjnym. Jej pobór może następować za pośrednictwem inkasenta. Pojęcie nieruchomości - definicja z kodeksu cywilnego

Opodatkowaniem podatkiem od nieruchomości podlegają 3 odrębne elementy: grunty, budynki, budowle.

Nieruchomości to części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Nieruchomościami rolnymi (gruntami rolnymi) są nieruchomości, które są lub mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej, nie wyłączając produkcji ogrodniczej, sadowniczej i rybnej.

PODMIOT OPODATKOWANIA

Osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nie posiadające osobowości prawnej, będące:

  1. właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych

  2. posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych

  3. użytkownikami wieczystych gruntów

  4. posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części , stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego , jeżeli posiadanie wynika z tytułu prawnego , bądź jest bez tytułu.

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

Posiadanie:

  1. gruntu

  2. budynku lub części budynku

  3. budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej

Opodatkowaniu nie podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

PODSTAWA OPODATKOWANIA

  1. dla gruntów - powierzchnia rzeczywista ustalona na podstawie ewidencji gruntów

  2. dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa wyrażona w metrach kwadratowych mierzona po wewnętrznej długości ścian pow. 140 cm do 200cm 50%

  3. dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej wartość amortyzacyjna (kwotowo wyrażona wartość ustalona na 1 stycznia roku podatkowego, będąca podstawą odliczenia amortyzacji w tym roku, w przypadku hodowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego)

  4. dla budowli dla których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - wartość rynkowa określona przez podatnika (gdy podatnik nie określił lub nie podał wartości odpowiadającej cenom rynkowym organ podatkowy powołuje biegłego)

STAWKA

Proporcjonalna - rodzaj stawki jest uzależniony od przedmiotu opodatkowania

Wysokość stawek ustala Rada Gminy, z tym, że ustawa określa stawki maksymalne. Górne granice stawek kwotowych są jednak corocznie podwyższane przez Ministra Finansów w drodze obwieszczenia

Są zróżnicowane w zależności od tego z jakim składnikiem mamy do czynienia. Ustawa określa górne granice, ale rada gminy w drodze uchwały określa wysokość stawek na swoim terenie :Od gruntów, budynków stawki stałe, kwotowe . Od budowli stawka procentowa, stała. Rada gminy ma obowiązek podjąć uchwałę, co do wysokości stawek, ale nie może przekroczyć tych górnych granic, które w ustawie zostały przewidziane. Ustawodawca zróżnicował wysokość stawek w zależności od sposobu wykorzystania. Dodano dodatkowe uprawnienie - rada gminy przy określeniu wysokości stawek może zróżnicować ich wysokość dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności lokalizacje, rodzaj prowadzonej działalności, rodzaj zabudowy, przeznaczenie, sposób wykorzystywania terenu. Dla budowli może także różnicować wysokość stawek, uwzględniając w szczególności rodzaj prowadzonej działalności.

ZWOLNIENIA

Szeroki katalog o charakterze podmiotowym i przedmiotowym:

Rada Gminy może wprowadzić inne zwolnienia podmiotowe na podstawie ustawy o opłatach i podatkach lokalnych.

PODATEK OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH

Zastąpił obowiązujący do 1990 roku podatek drogowy. W 1997 roku został poddany nowelizacji, która zmienia istotnie jego konstrukcję. Jest to danina o charakterze majątkowym, bezpośrednim, rzeczowym, zwyczajnym i obligatoryjnym. Stanowi dochód gminy.

PODMIOT OPODATKOWANIA

Osoby fizyczne i osoby prawne będące właścicielami środków transportowych. Jako właścicieli traktuje się również jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek transportowy jest zarejestrowany. Jeżeli środek transportowy stanowi współwłasność dwóch lub więcej osób fizycznych lub prawnych, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży solidarnie na wszystkich wpółwłaścicielach.

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

Własność wskazanego w ustawie rodzaju środków transportowych. W obecnym stanie prawnym podatkiem tym objęto (7 pkt)

Obowiązek podatkowy - powstaje od 1 dnia miesiąca po zarejestrowaniu lub nabyciu zarejestrowanego pojazdu.

Wygaśniecie obowiązku podatkowego - z końcem miesiąca, w którym pojazd został wyrejestrowany, dotyczy to również czasowego wyłączenia z ruchu.

Zarejestrowanie pojazdu jest decyzja administracyjna i w takiej samej formie powinno nastąpić wyrejestrowane pojazdu. Ponadto podatnik zobowiązany jest do składania deklaracji, termin składania deklaracji to 15.02.

Podatnik ma obowiązek zapłacić w 2 równych ratach tzn. 15.02 i 15.09.

to własność lub posiadanie zarejestrowanego środka transportowego → to się wiąże z powstaniem i wygaśnięciem obowiązku podatkowego. Jeśli przedmiotem transakcji kupna - sprzedaży bądź innego przeniesienia własności jest środek transportu, który jest zarejestrowany to obowiązek podatkowy u dotychczasowego właściciela wygasa z końcem miesiąca, w którym nastąpiło przeniesienie własności. Nowy właściciel nawet wtedy, gdy środek transportu nie zostanie jeszcze na niego zarejestrowany - ma obowiązek zapłacenia podatku od miesiąca, który następuje po miesiącu, w którym kupił środek transportu (dokładnie 1 dnia tego miesiąca). Jeśli kupujemy nowy pojazd, który nie jest jeszcze zarejestrowany, to obowiązek podatkowy powstaje od 1 dnia miesiąca następującego po rejestracji. Wygaśnięcie obowiązku podatkowego w stosunku do pojazdu zarejestrowanego następuje z końcem miesiąca, w którym środek transportu został wyrejestrowany.

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Pokrywa się z przedmiotem opodatkowania, stanowi ją wskazany w ustawie środek transportowy.

STAWKA

Ma charakter proporcjonalny i kwotowy. Ich wysokość jest uzależniona od rodzaju środka transportowego oraz jego ładowności. W ustawie określone są górne granice stawek dla poszczególnych pojazdów. Ustawowe stawki są korygowane corocznie w drodze obwieszczenia Ministra Finansów. Określając poziom stawek na dany rok, Rada Gminy uwzględnia rodzaj środka transportowego, jego wpływ na środowisko naturalne rok produkcji albo liczbę miejsc siedzących.

ZWOLNIENIA

Rada Gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe, co do określonych kategorii pojazdów. Uznano, że gdy podatnik wykorzystuje swoje auta na terenie kraju i gdy ma transport kombinowany, to może ubiegać się o zwrot (w zależności od ilości jazd) musi złożyć wniosek. To dostosowanie, ale złe rozwiązanie, bezsensowne. W Europie Zachodniej jest opłata drogowa za ciężkie auta i gdy ktoś rezygnuje to brak tego. A u nas sam fakt posiadania auta rodzi zobowiązanie podatkowe. Brak przepisów wykonawczych i nie wiadomo jak odzyskać. Pozbawiono tez Rade Gminy władztwa (art. 10 $ 3) mają obowiązek stosowania stawek. Warunkiem jest fakt zarejestrowania auta, podatnik reguluje go od pierwszego dnia miesiąca, gdy kupi stary. Gdy nowy to pierwszego miesiąca do ....????w dwóch ratach ( do 15 lutego i 15 września)

PODATKI DOCHODOWE

To takie podatki, w których opodatkowanie następuje wówczas, gdy znana jest już ostateczna wielkość uzyskanego dochodu. Może w takiej sytuacji zdarzyć się obciążenie wcześniej podatkiem przychodowym, możliwa jest też konstrukcja podatku przychodowo - dochodowego. Klasycznymi podatkami dochodowymi jest podatek PIT i CIT.

PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN

Jest podatkiem typu majątkowego od przyrostu masy majątkowej, ma charakter rzeczowy, zwyczajny i bezpośredni. Płacony jest bezpośrednio bądź za pośrednictwem płatnika, którym najczęściej jest notariusz. Jest podatkiem wielokrotnym, tu sumuje się wartość rzeczy i praw w okresie 5 lat.

ZAKRES PODMIOTOWY

Podatek ten dotyczy jedynie osób fizycznych. Jego charakterystyczną cechą jest oparcie jego konstrukcji na zasadzie podziału podatników na grupy podatkowe. W obecnym stanie mamy trzy grupy podatkowe, przynależność do danej grupy uwarunkowane jest stopniem pokrewieństwa lub powinowactwa między spadkodawcą a spadkobiercą oraz między darczyńcą a obdarowanym. Zakwalifikowanie podatnika do jednej z trzech grup podatkowych wpływa na sposób i zakres stosowania w tym podatku zwolnień, ulg, minimum wolnego od podatku, oraz wysokość stawki. Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, a w wypadku darowizny obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy.

ZAKRES PRZEDMIOTOWY

Nabycie w drodze spadku lub darowizny, własności rzeczy znajdujących się w kraju lub praw majątkowych wykonywanych w kraju. Opodatkowaniu podlegają także - nabycie w drodze zasiedzenia, nie odpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku, nabycie prawa do wkładu oszczędnościowego w przypadku dyspozycji wkładcy na wypadek śmierci.

Zachowek - to instytucja przewidziana w przepisach k.c., łączy się pewne prawa majątek przez osobę która została pominięta w testamencie. Uzyskuję połowę tego, co by otrzymał w drodze dziedziczenia. Obecnie zachowek jest jednym z przedmiotów opodatkowanych.

Zakres przedmiotowy ograniczony jest przez regułę, że podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się w kraju lub praw majątkowych wykonywanych w Polsce, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani spadkodawca czy darczyńca nie byli obywatelami polskimi oraz nie mieli stałego miejsca zamieszkania na terytorium RP.

OBOWIĄZEK PODATKOWY

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Powstanie obowiązku podatkowego - jest zróżnicowana w zależności od przedmiotu podatku. Darowizna - umowa, akt notarialny, przeniesienie własności rzeczy.

Spadkobranie - testament

Dziedziczenie - przyjęcie spadku

Notariusz ma obowiązek sporządzić kopię aktu notarialnego, jeżeli sporządza taki akt notarialny.

Zasiedzenie - wartość nakładów poczynionych na nabywcę 7%

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość) ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw.

Długi i ciężary - koszty choroby, pochówku, koszty nagrobka.

Przyjmuje się wartość rynkową na podstawie przeciętnych cen obrotu rzeczami tego samego gatunku przy uwzględnieniu stopnia zużycia. Wartość tę pomniejsza się m.in. o koszty leczenia i opieki nad spadkodawcą (gdy nie pokryte), koszty pochówku, postępowania spadkowego, wykonane zapisy i polecenia, wynagrodzenie wykonawcy testamentu. Wartość określa podatnik, gdy tego nie zrobi to organ wyznacza termin minimum 14 dni, a gdy nie to biegły (33 % różnicy w cenie). Są tutaj deklaracje podatkowe.

Kwota wolna od podatkowania

Są jeszcze kwoty wolne (wysokość zależy od grupy podatkowej - stopień pokrewieństwa lub powinowactwa) jest zróżnicowana w każdej grupie. Wartość pomnaża się o kwotę opodatkowaną przy zastosowaniu skali podatkowej określonej w ustawie.

Skala Progresywna Szeregowa:

I - grupa podatkowa- 3%, 5%, 7%

II - grupa podatkowa- 7%, 9%, 12%

III - grupa podatkowa-12%, 16%,20%

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

- 9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

- 7.276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

- 4.902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

STAWKA

Jest niejednolita. Przy zasiedzeniu mamy skale proporcjonalną ze stawką stałą wynoszącą 7% podstawy opodatkowania. W pozostałych przypadkach nabycia rzeczy i praw majątkowych skala jest progresywna i ma charakter szczeblowy. Wysokość stawek jest uzależniona od przynależności podatnika do jednej z trzech grup. Najniższe stawki są w grupie pierwszej.

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III - innych nabywców.

ZWOLNIENIA PODATKOWE

Przykłady zwolnienia od podatku:

- nabycie w drodze dziedziczenia praw do wkładu mieszkaniowego w spółdzielni mieszkaniowej przez osobę zaliczoną do I lub II grupy podatkowej

- nabycie w drodze spadku prawa do rekompensaty

- nabycie przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

- nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nieprzekraczającej 9.637 zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19.274 zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny

- nabycie praw do wkładów w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub w spółdzielni kółek rolniczych

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

- zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego oraz udokumentują (jeśli chodzi o pieniądze) ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

SKALA PODATKOWA

W każdej grupie odrębna progresja szczeblowa procentowa (najlepsza w I grupie). Procentowa stanowi całość dochodu gminy budżetu, ale decyzję o wysokości wydaje Naczelnik Urzędu Skarbowego. Nabycie własności w drodze zasiedzenia podlega opodatkowaniu - 7%.

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH

Wprowadzone przepisy tego podatku przyjęły cztery rodzaje kumulacji:

kumulacja podmiotowa - to możliwość łączenia dochodów przez małżonków lub dokonywania rozliczenia przez osoby samotnie wychowujące dzieci.

kumulacja przedmiotowa- to łączenie dochodów ze wszystkich źródeł za wyjątkiem tych, które zostały wymienione w ustawie.

kumulacja czasowa - łączenie dochodów w okresie roku podatkowego, który jest rokiem kalendarzowym

kumulacja terytorialna - to łączenie dochodów uzyskiwanych na terenie naszego kraju.

W tym podatku jest również kwota wolna od opodatkowania.

Kumulacja - oznacza łączenie

KUMULACJA PODMIOTOWA

Co do zasady to podatek osobisty, ale występuje możliwość łączenia dochodów (art. 6)

Kumulacja podmiotowa - każda osoba fizyczna podlega opodatkowaniu, istnieje możliwość łączenia dochodów małżonków.

Kumulacja - małżonkowie, małżeństwo istniejące rok podatkowy składa wniosek o wspólne opodatkowanie, oboje podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i nie mogą prowadzić działalności objętej należnością ryczałtowa, musi istnieć wspólność majątkowa.

Kumulacja dzieci - małoletnie bez względu na wiek, gdy na dzieci rodzice lub opiekunowie pobierają trwale zasiłek, dzieci do ukończenia 25 lat uczące się w szkołach. Gdy w roku podatkowym dzieci nie osiągnęły dochodu np. rodzic w trakcie roku podatkowego umiera wówczas dziecko otrzymuje należność.

KUMULACJA PRZEDMIOTOWA

Polega na łączeniu dochodów z różnych źródeł. Każdy płatnik ma obowiązek potrącić zaliczkę art. 30 ustawy, polega na łączeniu dochodu z różnych źródeł.

Kumulacji nie podlegają:

- dochody z nieujawniony źródeł

- odsetki od kapitału na rachunkach bankowych

- osoby, które wygrały środki finansowe w grze

- świadczenia od zakładów pracy dla rencistów i emerytów

KUMULACJA TERYTORIALNA

Związana z ograniczonym i nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Nieograniczony obowiązek podatkowy wtedy osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium RP podlegają od całości swoich dochodów (centrum interesów gospodarczych) dłużej niż 183 dni niezależnie gdzie uzyskał dochody. Ograniczony - brak zamieszkania, ale tu dochody lub przychody. Wyjątki to umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nieograniczony obowiązek podatkowy obejmuje wszystkich zamieszkujących na terenie kraju.

KUMULACJA CZASOWA

Podatnik dokonuje rozliczenia za rok podatkowy, są zaliczki, a ostateczne rozliczenie do końca kwietnia roku następnego. Opodatkowaniu podlegają dochody osiągnięte w roku podatkowym, który jest rokiem kalendarzowym.

ZAKRES PODMIOTOWY

Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

ZAKRES PRZEDMIOTOWY

Osiągnięcie dochodów ( przychodów) ze źródeł wymienionych w art. 10.

Źródła przychodu:

1. pracownicy najemni

2. działalność wykonywana osobiście

3. pozarolnicza działalność gospodarcza np. działalność handlowa, usługowa, wytwórcza.

4. działy specjalne produkcji rolnej

5. nieruchomości lub ich części

6. najem, podnajem, dzierżawa

7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe

8. odpłatne zbycie

9. inne źródła np. w przeszłości zachowek

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym lub wartość przychodów.

Przychód - koszty = podstawa opodatkowania

Zawarta jest w art. 26 odliczenia:

Składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne,

darowizny na rzecz kultu religii

darowizny na rzecz krwiodawstwa

organizacje społeczne nie więcej niż 6% dochodu

ZWOLNIENIA PODATKOWE

Np. zasiłek z tytułu urodzenia dziecka, zwrot kosztów służbowych, darowizna na określony cel pożytku społecznego, darowizna na cele kultu religijnego do 6% dochodu, kozy stanie z Internetu - 760 zl które musi być udokumentowane.

STAWKA PODATKOWA

progresywna szczeblowa

Progresja - 19%,30%,40%

ULGI

Ulga budowlano mieszkaniowa, remontowa.

Przed złożeniem zeznania podatnik może zadeklarować 1% swojego podatku przeznaczając go na rzecz organizacji pożytku społecznego.

Podstawa - składka na ubezpieczenie emerytalno -rentowe.

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH

Jest to podatek zbliżony do podatku dochodowego od osób fizycznych, który podlega normalizacji UE. Podatek obejmuje - osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawne, spółki w organizacji, podatkowe grupy kapitałowe jako podmiot specjalny. Również występują cztery kumulacje.

KUMULACJA PODMIOTOWA

Podatkowa grupa kapitałowa od 1996 roku, umożliwia przerzucanie kosztów pomiędzy spółkami. Mogą ją założyć spółki z.o.o. i spółki akcyjne. Kapitał założycielski wynosi więcej niż 1000000 zl.

Spółka dominująca 95% kapitału

Spółki zależne nie mogą mieć udziału w spółce dominującej.

Spółki nie mogą mieć zaległości podatkowych.

Po utworzeniu grupy kapitałowej spółki nie mogą być podmiotami powiązane osobowo, nie może być powiązań rodzinnych, musi być zawiązana w formie aktu notarialnego, jedna ze spółek przedstawia wniosek do naczelnika urzędu skarbowego. W takiej sytuacji naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzje. Podatkowa grupa kapitałowa zawiązuje się na 3 lata.

KUMULACJA PRZEDMIOTOWA

Wiąże się z łączeniem z rożnych źródeł, opodatkowaniu podlega przychód. Sumuje zyski.

KUMULACJA TERYTORIALNA

Art. 3 ustawy, decyduje czy mamy do czynienia z ograniczonym czy nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Ważne jest czy zarząd spółki posiada siedzibę na terytorium kraju. Gdy prowadzi działalność na terenie kraju obowiązuje go podatek ograniczony.

KUMULACJA CZASOWA

Art.8 ustawy rok podatkowy. Podatnik może wybrać łamany rok podatkowy. Wyjątek od zasady pokrywania się roku kalendarzowego z rokiem podatkowym. Podatnik może wybrać inny rok byleby był rok pełny 12 miesięcy (łamany rok podatkowy). Zawiadamia i zapisuje w regulaminie lub innym akcie.

ZAKRES PODMIOTOWY

Osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawne, spółki w organizacji, podatkowe grupy kapitałowe jako podmiot specjalny. Za wyjątkiem spółek nop.

ZAKRES PRZEDMIOTOWY

Prowadzenie działalności gospodarczej w wyniku, której osiągany jest przychód lub dochód. Dochód ustalony jest po pomniejszeniu przychodu o koszty. Dochód sumuje się narastająco od początku roku.

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Suma dochodu osiągniętego w roku podatkowym, przychód pomniejsza się osiągniętego koszty uzyskania, można go pomniejszyć o 10% na cele kultu religijnego, darowizny oraz w bankach, które udzieliły pożyczek podmiotom w ramach restrukturyzacji np. górnictwo, pkp, zbrojeniowa, górnictwo siarki.

STAWKA

Stała procentowo i wynosi 19% dochodu. Mogą być inne gdy opodatkowaniu podlega przychód np. 10 % i 20 %

ULGA

Obniżenie na podstawie darowizny - 10 % Na organizacje pożytku publicznego

Na cele kultu religijnego - 10 %

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH W POSTACI ZRYCZALTOWANEJ

W ramach przepisu tej ustawy mieszczą się 3 ryczałty:

a) karta podatkowa

b) ryczałt ewidencjonowany

c) zryczałtowane opodatkowanie osób duchownych

Karta podatkowa - stosowana w działalności wytwórczo rzemieślniczej, wykaz przedmiotów dołączony jest załącznikiem do ustawy. Karta podatkowa nie wymaga prowadzenia żadnej ewidencji. Udzielana jest na wniosek podatnika do 20.01. każdego roku. Wydaje ją Naczelnik urzędu skarbowego w drodze decyzji. Nie jest to forma obowiązkowa można ją wycofać. Stanowi dochód budżetowy gmin.

Z opodatkowania w formie karty podatkowej mogą korzystać osoby fizyczne i spółki cywilne osób fizycznych, które prowadzą jeden z rodzajów działalności wymienionych w rozporządzeniu. Są to następujące rodzaje działalności:

  1. działalność usługowo - wytwórcza (w załączniku nr 3 do ustawy wymieniono 95 rodzajów usług, których wykonanie uprawnia do opodatkowania w formie karty podatkowej; np. są to usługi z zakresu mechaniki i elektromechaniki pojazdowej, ślusarstwa, tapicerstwa, krawiectwa, fryzjerstwa, introligatorstwa, szklarstwa, robót budowlanych, prowadzenie parkingów itp.),

  2. handel detaliczny artykułami spożywczymi, rolnymi i ogrodniczymi;

  3. gastronomia, jeśli nie jest prowadzona sprzedaż alkoholu,

  4. usługi transportowe wykonywane przy użyciu jednego pojazdu,

  5. usługi rozrywkowe, np. automaty zręcznościowe, karuzele, imprezy samochodowe, strzelnice, kolejki torowe,

  6. sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż alkoholu,

  7. w wolnych zawodach - świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (pielęgnacja, położna),

  8. świadczenie usług weterynaryjnych,

  9. opieka nad dziećmi i osobami chorymi,

  10. usługi edukacyjne w zakresie udzielania lekcji na godziny.

Kartą podatkową mogą być objęci tylko ci podatnicy, którzy wykonują wymienione rodzaje działalności i ponadto:

Wysokość karty podatkowej wynika z tabel stanowiących załącznik do rozporządzenia, gdzie przy każdym rodzaju działalności podana jest stawka miesięczna karty. Wysokość stawki jest zależna od liczby zatrudnionych pracowników, od liczby mieszkańców miejscowości, w której prowadzona jest działalność, rodzaj działalności, liczby godzin świadczonych usług, liczby urządzeń itp. Stawka karty właściwa dla podatnika prowadzącego działalność gosp. określoną we wniosku o opodatkowanie w tej formie wynika z decyzji urzędu skarbowego. Podatnik jest uprawniony do zrzeczenia się opodatkowania w formie karty podatkowej w ciągu 14 dni od doręczenia mu decyzji określającej stawkę. Stawka ma charakter kwotowy-cecha charakterystyczna. W razie zrzeczenia się karty podatkowej podatnik jest zobowiązany do zaprowadzenia ewidencji przychodów właściwej przy zryczałtowanym podatku dochodowym i płacenia podatku w tej formie. Może też płacić podatek na tzw. zasadach ogólnych.

Od miesięcznej stawki karty podatkowej, wynikającej z decyzji organu podatkowego podatnik odlicza składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne. O wysokości odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne podatnik jest zobowiązany powiadomić urząd skarbowy do 31 stycznia roku następnego po roku podatkowym.

Podatnicy opodatkowani podatkiem Dochodowym w formie karty podatkowej nie muszą prowadzić żadnych ksiąg podatkowych, składać deklaracje ani zeznań podatkowych. Nie muszą też wpłacać zaliczek na podatek dochodowy. Jeżeli zatrudniają pracowników, to są zobowiązani do prowadzenia poświadczonej w urzędzie skarbowym książki ewidencji zatrudnienia. Muszą też prowadzić indywidualnie (imiennie) karty wynagrodzeń. Podatnicy objęci kartą są zobowiązani - na ogólnych zasadach - do wystawiania i przechowywania rachunków stwierdzających sprzedaż ich towaru lub usługi

W karcie podatkowej istnieją zwyżki podatkowe - na wniosek podatnika lub z urzędu. Naczelnik urzędu skarbowego może podwyższyć lub obniżyć stawki jednak nie więcej niż 50%.

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY

Od przychodów ewidencjonowanych, trzeba prowadzić ewidencję przychodów, ewidencję środków trwałych i wyposażenia. Środki trwałe podlegają wpisom amortyzacyjnym. Jeżeli zatrudniamy osoby wówczas należy prowadzić ewidencję osób zatrudnionych. Możliwość skorzystania z ryczałtu gdy Podatnik rozpoczyna działalność albo w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczył kwoty 250.000 euro (przychód) prowadząc działalność. Rodzaje działalności objęte ryczałtem ewidencjonowanym - działalność produkcyjna usługowa, handlowa i wolne zawody. Pojawia się nowe pojęcie wolnego zawodu zawarte w art. 4 par 11

Wolny zawód - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, jeśli działalność ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Jest formą na wniosek.

Do 20 stycznia podatnik ma wybrać formę, nie otrzymuje tutaj żadnej decyzji.

Może złożyć oświadczenie o zrzeczeniu się tej formy.

8,5 % - wytwórcza

5,5 % - handlowa

3% - usługowa

Od 2003 nastąpiły zmiany więcej działalności może podlegać tej formie (ryczałt).

20% - wolne zawody

17% - doszły stawki usługi parkingowe, prowadzenie hoteli, grafika komputerowa.

8,5 % - przedszkola, ogrody botaniczne, kolportaż prasy, działalność usługowa, wynajem nieruchomości i lokali (czynsz do 4000 euro) po przekroczeniu tej kwoty stawka 20% .

5,5 % - roboty budowlane, przewóz ładunków powyżej 2 ton, działalność wytwórcza, sprzedaż znaczków i biletów.

3% - handlowa, gastronomiczna, nie sprzedaż alkoholu.

Ryczałt ewidencyjny nakłada na podatnika prowadzenie ewidencji:

a) ewidencja przychodu - prowadzenie ewidencji w sposób prawidłowy, pozwala podatnikowi unikniecie zarzutu dotyczącego nieprawidłowego prowadzenia dokumentacji. W sytuacji, w której podatnik ma postawiony zarzut dotyczący nieprawidłowego prowadzenia dokumentacji lub jej braku opodatkowanie wynosi 75%.

b) Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych - to pojecie zdefiniowane jest w przepisach ogólnych np. maszyny, urządzenia, programy komputerowe, znak towarowy, dla podatników prowadzących działalność handlową na targowisku np. kioski.

c) Ewidencja wyposażenia - istnieje od 2003r., obejmuje rzeczowe składniki majątku przekraczające wartość 1500 zl. Zwane wyposażeniem i które nie są środkami trwałymi. Powinna zawierać np. datę nabycia, cenę zakupu.

Podatnik dokonuje samoobliczenia podatku, nalicza podatek bez wezwania opłaca. Do 31.01 każdego roku składa deklaracje tego podatku.

Ryczałt. Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych.

Dotyczy proboszczów i wikariuszy. Jest związany z przychodami z tytułu opłat i w związku z pełnieniem funkcji duszpasterskiej. Jest to forma do wyboru. W 14 dni ma zgłosić obowiązek podatkowy w Urzędzie Skarbowym. Wysokość ryczałtu ustala Naczelnik Urzędu Skarbowego w drodze decyzji bierze pod uwagę liczbę mieszkańców miejscowości gdzie jest parafia, liczbę mieszkańców parafii, i czy dane wyznanie nie jest mniejszością na tym terenie - w przypadku mniejszości obniżenie ryczałtu o 50 %

Jest to ryczałt kwartalny - w zależności od funkcji jakie pełnią.

Po zakończeniu kwartału do 20 dnia miesiąca muszą zapłacić.

Do 20 stycznia roku podatkowego może się zrzec i prowadzi książkę przychodów i rozchodów.

Pomniejsza podatek na ubezpieczenie zdrowotne (składkę).

Składa jedną deklarację do końca stycznia roku następnego po roku podatkowym.

Stawka - stała kwotowo, zróżnicowana w zależności o liczby mieszkańców w parafii.

Ryczałt jest kwartalny i maksymalna stawka pomniejszona o składkę na ubezpieczenie zdrowotne 330 zł kwartalny dla proboszczów, 105 zł dla wikariuszy w miejscowościach do 1000 mieszkańców, w gminach powyżej 50000 tys. mieszkańców składka wynosi 385 zł kwartalnie.

Osoba duchowna ma prawo zrzeczenia się opodatkowania w formie rycz altu do 20.01 zgłasza rezygnacje naczelnikowi urzędu skarbowego. Osoba duchowna opłacając ryczałt jest zwolniona od obowiązku składania zeznań podatkowych. Osoby duchowne raczej nie korzystają z ryczałtu

PODATEK TONAŻOWY

Jest także ryczałtem w podatkach dochodowych, który obejmuje armatorów.

Pod pojęciem armatora ustawodawca wskazuje różne podmioty (osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej), które spełniają przynajmniej jeden z warunków przewidzianych w ustawie, np.

Ten podatek jest formą do wyboru. Armator jeśli wybierze tę formę opodatkowania podlega jej przez okres wskazany w oświadczeniu o wyborze tej formy, ale okres nie może być krótszy niż 3 lata podatkowe. Amator ponownie może po przerwie wybrać tę formę po upływie 3 lat.

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają armatorzy prowadzący działalność polegającą na świadczeniu usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków o pojemności brutto powyżej 100 GT każdy, w zakresie: transportu ładunków lub pasażerów, holowania pełnomorskiego

Podstawa opodatkowania- stanowi ją dochód odpowiadający iloczynowi dobowej stawki oraz okresu eksploatacji statków w danym miesiącu. Tabela stawek służąca do obliczenia dochodu dot. statków zawarta jest w ustawie. Stawka liniowa 19%. Opłata liczona jest w EURO.

PODATKI OBROTOWE (POŚREDNIE)

Najistotniejsze źródło dochodów budżetowych. Ich cechą charakterystyczną jest tzw. opodatkowanie ukryte - podatki te są przenoszone w cenie towaru lub usługi na nabywcę. Jest to opodatkowanie kaskadowe.

W podatkach obrotowych mamy do czynienia z podwójnym podmiotem:

  1. podatnikiem ekonomicznym (realnym) - czyli tym, który ponosi faktyczny ciężar podatku i nie może tego podatku przenieść na inny podmiot (do podatników realnych należą m.in.: osoby i jednostki nie prowadzące działalności gospodarczej, które nie mogą dokonywać żadnych odliczeń ani przeniesień podatku);

  2. podatnikiem prawnym (formalnym) - czyli tym, kto jest podatnikiem zarejestrowanym (prowadzi działalność gospodarczą

Do podatków obrotowych zalicza się:

Podatki te pobierane są przez Naczelników Urzędów Skarbowych, stanowią dochód budżetu gminy.

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

Podatek gminny, obrotowy, Pobierany jest przez Urzędy Skarbowe.

PODATNIK

Podatnikami są wszyscy. Osoby fizyczne, które nie prowadzą działalności gospodarczej w formach zorganizowanych

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Jest zróżnicowana. Np. sprzedaż - wartość rynkowa rzeczy

Umowa spółki wartość wkładów.

Dożywocie - wartość nieruchomości.

Umowa pożyczki, kupno-sprzedaż, zamiana, darowizna,(długi i ciężary), zniesienie współwłasności, depozyt nieprawidłowy, orzeczenia sądów, ugody zawarte przed sądami. Wartość rynkowa na podstawie przeciętnych cen jest ustalona, stosowana w danej miejscowości.

ZWOLNIENIA PODMIOTOWE

Zwolnione są: Skarb Państwa,, osoby nabywające na własne potrzeby sprzęt rehabilitacyjny, organizacje pożytku publicznego.

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

Katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym. Zawartym w art. 1 ustawy. Jest dochodem budżetu gminy.

Podatkowi podlegają takie czynności prawne jak:

- umowy sprzedaży,

- umowa pożyczki

- umowa darowizny

- umowa dożywocia

- ustanowienie hipoteki

- umowy spółki

Wyrok NSA

Zawieranie umów depozytów nieprawidłowych. Treść umowy osądził NSA nakazując, że to treść umowy powinna decydować o rodzaju umowy a nie jej nazwa, intencja stron. Luka prawna pozwalała w tej umowie depozytu nieprawidłowego na brak opodatkowania.

Obowiązek podatkowy, ciąży:

1) przy umowie sprzedaży - na kupującym;

2) przy umowie zamiany - na stronach czynności;

3) przy umowie darowizny - na obdarowanym;

4) przy umowie dożywocia - na nabywcy własności nieruchomości;

5) przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności;

6) przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności - na użytkowniku lub nabywającym prawo służebności;

7) przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy;

8) przy ustanowieniu hipoteki - na składającym oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki;

9) przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Uzależniona jest od rodzaju umowy - zróżnicowana

Sprzedaż - wartość rynkowa rzeczy lub praw.

Różnice - wartość rzeczy lub prawa od której jest wyższy podatek.

Darowizna - wartość długów i ciężarów

Wartość rzeczy lub prawa

Umowa prawidłowego depozytu - wartość

Umowa spółki - wartość wkładów wniesionych

Te, które są określone w art. 1 ustawy.

STAWKA

Stałe procentowe w zależności od tego co jest przedmiotem umowy

Jest tu zasada odpowiedzialności solidarnej. Obowiązek składania zeznań podatkowych. Na zeznaniu podatkowym złożyć podpisy.

Podatnik składa sam deklarację w terminie 14 dni. W zeznaniu sam dokonuje obliczenia i wpłaca bez wezwania Urzędu Skarbowego. Płatnikiem może być notariusz, gdy darowizna jest w postaci aktu notarialnego. Ustawa 09.09.2000 r. PCC

Zawierając umowę trzeba mieć formularz, bo trzeba w nim umieścić podpisy osób. Rozporządzenie z 2006 roku. Kiedyś była odpowiedzialność solidarna, obecnie wg art. 4 istnieje obowiązek przeniesienia odpowiedzialności na nabywcę.

Zmiany od 01.01.2007 roku dot. sytuacji w zakresie ponoszenia odpowiedzialności w przeważającej części odchodzi się od odpowiedzialności solidarnej. Mamy odniesienia w PCC do przepisów dot. spadków i darowizn, np. art. 4a

Art. 7.5 określa stawkę podatku 20 %

PCC3 art. 9.10.p na tym samym zeznaniu wpisuje się w części B dane osoby, która korzysta ze zwolnienia.

Czy korzystamy ze zwolnienia czy nie należy złożyć deklarację.

Albo VAT albo PCC.

PODATEK OD GIER

Podatek ten uregulowany jest w ustawie z 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych.

Jest to regulacja nieprawidłowa, gdyż ustawa ta dotyczy uporządkowania pewnego segmentu rynku, nie jest natomiast ustawą podatkową (każdy podatek powinien być uregulowany odrębnymi przepisami, m.in. dla zachowania przejrzystości systemu podatkowego).

Prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych jest koncesjonowane. Dla otrzymania stosownej koncesji lub zezwolenia wymagane jest m.in. wniesienie pewnych zabezpieczeń, gwarantujących możliwość wypłaty wygranych przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie, udokumentowanie legalności źródeł pochodzenia kapitału. Zezwolenie wydaje Minister Finansów Publicznych. Zabezpieczenia mogą być wnoszone w gotówce, papierach wartościowych, w postaci polis ubezpieczeniowych itp. W przypadku automatów o niskich wygranych zezwolenie wydaje Dyrektor Izby skarbowej na terenie, której taka działalność jest organizowana.

Do regulacji ustawowych dotyczących prowadzenia działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych należy m.in. określenie rodzajów tej działalności. Są to:

  1. gry losowe - m.in.: gry liczbowe, loterie, bingo, gry w kości, niektóre gry w karty;

  2. zakłady wzajemne - totalizatory i buk macherstwo;

  3. gry na automatach;

  4. gry na automatach o niskich wygranych (maksymalna stawka w takich grach to równowartość 7 eurocentów, a maksymalna wygrana to równowartość 15 euro).

PODMIOT OPODATKOWANIA - PODATNIK

Osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które na podstawie zezwolenia urządzają gry i loterie.

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

Prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów na podstawie udzielonego zezwolenia / uzyskanie przychodów z tytułu tej działalności.

PODSTAWA OPODATKOWANIA

Zróżnicowana w zależności od tego z jaka rodzaju gra mamy do czynienia. np.

W przypadku loterii - suma wpływu ze sprzedaży losów.

W przypadku gier liczbowych - suma wpłaconych stawek

Gry cylindryczne - kwota stanowiąca różnice pomiędzy kwota uzyskana ze sprzedaży żetonów a kwotą wypłaconą z kasy za zwrócone żetony

Poker - suma wpływów kasyna z tego tytułu

STAWKA

Co do zasady stała procentowo i wynosi 2%,10%,15%,20%,45% w zależności od przedmiotu opodatkowania.

Są stałe procentowe za wyjątkiem stawek dla automatów

45% w salonach

20% od gier liczbowych

10% fantowe

Wyjątek - gry na automatach o niskich wygranych jest stawka stała kwotowo 100 euro miesięcznie od jednego urządzenia

W latach 90-tych XX w. wprowadzono dopłaty do stawek w grach i zakładach (dotyczy to Totalizatora Sportowego i Zakładów Piłkarskich). Wpływy z tych dopłat zasilają Fundusz Promocji Kultury oraz Fundusz Rozwoju Kultury Fizycznej.

PODATEK AKCYZOWY

Ten podatek znany był już w okresie międzywojennym, ten podatek różnie się nazywał. Obowiązek oznakowania wyrobów istniał poprzez banderolowanie lub opieczętowanie wyrobów. W okresie powojennym podatek akcyzowy nie istniał. Pierwsza powojenna regulacja dotycząca podatku akcyzowego to 08.01.1983. już nie obowiązuje , obejmowała dwa świadczenia tzn. podatek od towarów i usług i podatek akcyzowy.

Obecne obowiązuje ustawa z 23.o1.2004.r. zawierająca dwa załączniki

Wykazy wyrobów akcyzowych. Wykaz wyrobów zharmonizowanych i niezharmonizowanych.

1 wykaz - większa grupa z nich podlega opodatkowaniu tylko w Polsce

2 wykaz - podlegają również opodatkowaniu w państwach UE i w odniesieniu do nich ewentualne stawki podatkowe przewidziane w krajowych polskich przepisach podatkowych muszą uwzględniać te dyrektywy unijne w zakresie stosowania stawki minimalnej, a w niektórych wyrobach podlegających opodatkowaniu stawki maksymalne. Generalnie, jeśli chodzi o przepisy Unijne opodatkowaniu podatkiem akcyzowym - paliwa, alkohole, wyroby tytoniowe, energia elektryczna.

PODMIOT OPODATKOWANIA

Podatnikami akcyzy są osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu, zwane dalej „podatnikami”.

PRZEDMIOT OPODATKOWANIA

a) produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych

b) wyprowadzenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego

c) sprzedaż wyrobów akcyzowych na terytorium kraju

d) eksport i import wyrobów akcyzowych

e) nabycie wewnatrzwspolnotowe (import towarów)

f) dostawa wewnatrzwspolnotowa ( eksport towarów)

SKŁAD PODATKOWY - wydzielone miejsce na terytorium naszego kraju na terenie którego może być prowadzona działalność polegająca na produkcji, przetwarzaniu lub magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych oraz na ich przyjmowaniu i wysyłce. Prowadzącym skład podatkowy może być wyłącznie podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

W składzie podatkowym miejsce przeznaczone do magazynowania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych powinno być wyodrębnione i przeznaczone tylko do przechowywania tych wyrobów.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, szczegółowe warunki dotyczące prowadzenia składów podatkowych, w tym dotyczące miejsca, w którym wyroby akcyzowe zharmonizowane będą magazynowane.

Zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego wydaje właściwy naczelnik urzędu celnego na terenie, którego ma być ten skład prowadzony na pisemny wniosek zainteresowanego podmiotu. Wydaje on także zezwolenie na nabywanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem zamieszczenia poboru akcyzy zarejestrowanym poborcom. Niezarejestrowani poborcy na nabycie wyrobów akcyzowych ubiegają się o zezwolenie jednorazowe.

Właściwy naczelnik urzędu celnego wydając zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, nadaje numer akcyzowy.

W przypadku gdy podmiot prowadzi działalność w kilku składach zlokalizowanych w różnych miejscach, zezwolenie oraz numer akcyzowy są wydawane odrębnie dla każdego składu.

Wytwórnia wyrobów spirytusowych ma status SKŁADU PODATKOWEGO.

Przepisy ustawy przewidują obowiązek oznaczania wyrobów znakami akcyzy:

- to oznaczanie może polegać albo na banderolowaniu, pieczętowanie bądź znakowanie.

Podmiot przed wprowadzeniem wyrobów do obrotu ma obowiązek oznaczyć je znakami akcyzy, na które winien złożyć zapotrzebowanie do NUC. Decyzja naczelnika w sprawie wydania (podlega opłacie - kwota stanowiąca wartość podatkowych znaków akcyzy i zostaje ona powiększona o kwotę na pokrycie kosztów wytworzenia tych znaków - minimum 80% kosztów wytworzenia trzeba wypłacić) albo sprzedaży (wpłaca się należność za te znaki) znaków akcyzy. Nieoznaczenie wyrobów - sankcja karna.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności podlegających opodatkowaniu, chyba że ustawa stanowi inaczej.

PODSTAWA OPODATKOWANIA

W zależności czy towar jest produkcji krajowej, czy pochodzi z importu: przy produktach krajowych - obrót, czyli należności za sprzedane towary, przy produktach z importu - wartość, cena towaru powiększona o należne cło. Podstawą opodatkowania może być też ilość wyrobów akcyzowych.

STAWKA

Stawka procentowa (gdy podstawa jest ustalona wartościowo) lub kwotowa (na jednostce wyrobu), w których maksymalna wysokość określona jest w ustawie, a minimalna wynika z przepisów unijnych, natomiast konkretne stawki na dany rok przedstawia minister finansów wraz z załącznikiem do ustawy budżetowej

OPŁATY

W ustawie o podatkach i opłatach lokalnych mamy 3 opłaty: opłata targowa, opłata miejscowa, opłata administracyjna.

OPŁATA TARGOWA Pobierana od osób fizycznych, prawnych, jednostek organizacyjnych nie posiadającej osobowości prawnej dokonujących sprzedaży na targowiskach.

Targowiska - to wszelkie miejsca, w których jest prowadzony handel. Nie podlega opłacie targowej sprzedaż dokonywana w budynkach lub częściach budynków.

Pobierana jest za korzystanie z urządzeń targowiska.

Zwolnione są tylko te podmioty, które są podatnikiem podatku od nieruchomości w związku z przedmiotami opodatkowania położonymi na targowisku.

Stawka - stała, kwotowa, dzienna - wysokość stawki ustala rada gminy.

OPŁATA MIEJSCOWA - (taksa klimatyczna)

Pobierana jest od osób fizycznych przebywających więcej niż dobę w celach wypoczynkowych, zdrowotnych, turystycznych, szkoleniowych w miejscowości o szczególnych walorach krajobrazowych i zdrowotnych. Rada gminy występuje do wojewody, który po uzgodnieniu z Min Ochr Środowiska ustala wykaz miejscowości, które odpowiadają warunkom określonym w ustawie, od których potem można pobierać opłatę miejscową.

Zwolnienia ustawowe: przedstawiciele dyplomatyczni na zasadzie wzajemności, osoby przebywające w szpitalu, osoby niewidome i ich przewodnicy, zorganizowane grupy dzieci i młodzieży szkolnej, podatnicy podatku od nieruchomości z tytułu posiadania domów letniskowych położonych w miejscowościach, w których pobiera się opłaty miejscowe.

OPŁATA ADMINISTRACYJNA Pobierana jest za różnego rodzaju czynności o charakterze urzędowym (rada gminy może wprowadzić opłatę za czynności urzędowe wykonywane przez organy gminy). Stawka max 192,15 za czynności np. potwierdzenie testamentu, zezwolenie na wystawienie nagrobka na cmentarzu komunalnym, wjazd na cmentarz komunalny, zezwolenie na umieszczenie reklam na budynkach, obiektach komunalnych. Władze gminy dysponują władztwem podatkowym - w ramach stawek przewidzianych w ustawie, określają wysokość za dany rok podatku na swoim terenie, mogą wprowadzać zwolnienia o charakterze przedmiotowym. Zwolnienia podmiotowe są niedozwolone, chyba, że uzyska się zgodę od Prezesa Głównego Urzędu Ochrony Konkurencji i Konsumentów. Trzeba przesłać projekt uchwały - on podlega zaopiniowaniu (granica jest ogłaszana w Monitorze Gospodarczym i Sądowym). Za każdy podmiot, którego zwolnienie będzie dotyczyło trzeba zapłacić 50 zł. Prezes ma 60 dni, aby wyrazić opinie. Jeśli radni uchwalą ewentualnie zmianę do już zaopiniowanego projektu to wymaga to ponownego zaopiniowania przez Prezesa. Prezes ma 60 dni, znowu trzeba zapłacić 50 zł). Art. 20 - delegacja - dla Ministra Finansów - on określa górne granice stawek w danym roku - obwieszcza to w drodze rozporządzenia.

OPŁATA EKSPLOATACYJNA Regulowana jest przepisami prawa geologicznego i górniczego z 4 lutego 94r. i stanowi w 60% dochód budżetu gminy na terenie której prowadzona jest eksploatacja i w 40% dochód Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Prawo górnicze i geologiczne dzieli kopaliny na: Kopaliny pospolite, Kopaliny podstawowe. Przyjęto zasadę, że wszystkie kopaliny są własnością ogólnonarodową i w związku z tym ich wydobywanie wymaga uzyskania stosownego zezwolenia czy koncesji. W zależności od tego, z jakimi kopalinami mamy do czynienia, kto inny jest organem koncesyjnym, - czyli podmiotem, który udziela zezw na eksploat dokonując także określenia warunków tej eksploat, czyli rozmiarów wydobycia.

Organem koncesyjnym może być: Minister Środowiska, Wojewoda, Starosta Kto inny udziela koncesji, a kto inny otrzymuje opłatę. Od 1 stycznia 2002r. przeważająca część obowiązków w zakresie naliczania i odprowadzania opłaty eksploatacyjnej została przerzucona na przedsiębiorcę górniczego. Zasada jest taka - opłatę eksploatacyjną przedsiębiorca górniczy wnosi w terminie 1 miesiąca po zakończeniu kwartału na rachunek bankowy gminy lub funduszu. Wysokość jej ustala we własnym zakresie biorąc pod uwagę obowiązujące stawki wynikające z rozporządzenia RM, a organowi koncesyjnemu i wierzycielowi, (bo gmina i fundusze są wierzycielami) przesyła kopię dowodów dokonywanych wpłat oraz informacje zawierające dane, które dotyczą tego wydobycia, czyli dotyczące: nazwy kopaliny i podmiotu, który je wydobywa, ilości, przyjętej stawki, wysokości opłaty. Wykazuje też nazwę gminy lub gmin, na terenie którym to wydobycie jest prowadzone. Jest w ustawie postanowienie, że do opłat stasuje się odpowiednio przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych. Wierzycielami jest gmina lub Narodowy Fundusz. Zgodnie z art. 87 ust. 3 - organem właściwym do podejmowania decyzji, o których mowa w ust.1 w części dotyczącej Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej jest jego Prezes. Dla decyzji wydawanych w I instancji przez prezesa NFOS organem odwoławczym jest Minister właściwy do spraw środowiska.

OPŁATA SKARBOWA Regulowana jest ustawą z 9 IX 200or. o opłacie skarbowej.

PODMIOT- opłata jest wnoszona przez wszystkie podmioty bez względu na formę organizacyjną (osoby fizyczne prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej), które ubiegają się o załatwienie indywidualnych spraw z zakresu administracji publicznej, a w szczególności składają różnego rodzaju wnioski, podania, zażalenia, załączniki do nich, ubiegają się o wydanie zaświadczeń, zezwoleń i koncesji. Objęte są tą opłatą także 3 kategorie dokumentów: o pełnomocnictwa i ich odpisy, o weksle, o dokumenty

zawierające oświadczenia woli poręczyciela.

ZWOLNIENIA Podmiotowe - przedstawiciele dyplomatyczni na zasadzie wzajemności, jednostki budżetowe, j.s.t Przedmiotowe Zwolnienia te dotyczą spraw podejmowanych na wniosek strony, spraw, które maja związek np. z zatrudnieniem, z ubezpieczeniem społecznym, z budownictwem mieszkaniowym, sprawy alimentacji, opieki, kurateli, sprawy dotyczące obywatelstwa polskiego, sprawy dotyczące nauki, oświaty, sprawy dotyczące rozstrzygnięcia spraw o ustalenie pisowni, zwolnienie podań, załączników od podań, czynności urzędowych podejmowanych na wniosek osób, które udokumentują organowi swój stan ubóstwa.

STAWKI Stałe, kwotowe , stawki opłaty skarbowej są ustalone w załączniku do ustawy. Ustawa przewiduje, że jeśli od chwili wejścia jej w życie ten wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych będzie niższy niż 15% to Minister Finansów w drodze rozporządzenia ma prawo ustalić nową wysokość stawek. Od 1 stycznia 2001 organ podatkowy: wójt, burmistrz, prezydent - też jest to dochód budżetu gminy.

Zwrot opłaty podatkowej następuje np.: Jeśli określona czynność urzędowa o dokonanie której strona się ubiega nie została zrealizowana. Jeśli wniesiono odwołanie objęte opłatą, a odwołanie to zostało w całości uwzględnione lub też decyzja, której odwołanie dotyczyło została w całości uchylona lub też, stwierdzono jej nieważność. Jeśli mamy do czynienia ze złożeniem żądania wznowienia postępowania do stwierdzenia nieważności decyzji - jeśli ta zakwestionowana decyzja faktycznie zostanie uchylona, zniesiona lub jeśli zostanie stwierdzona jej nieważność.

1


Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Prawo podatkowe wyklad) 02 2012
Prawo podatkowe â wyklad 05 2012
Prawo podatkowe wyklad 03 2012
Prawo podatkowe, Wykłady rachunkowość bankowość
jk, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Wykład
Syllabus Prawo podatkowe wykład, PRAWO, Prawo Podatkowe
finanse sciaga, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Wykład
PRAWO PODATKOWE wyklad 1, III rok administracja UKSW, Prawo podatkowe
prawo podatkowe wykłady(1), Prawo podatkowe
Finanse notatki na kolokwium z zeszytu wykład, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Wykład
Prawo podatkowe wyklad" 02 2012
Prawo podatkowe â wyklad 04 2012
Prawo podatkowe â wyklad 04 2012
finanse sciaga, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Wykład
Prawo podatkowe wyklad 02 2012
Prawo podatkowe â wyklad# 05 2012
Prawo podatkowe, PRAWO PODATKOWE - WYKŁADY
Prawo podatkowe wykład( 03 2012
Prawo podatkowe wykład 04 2012

więcej podobnych podstron