STRATEGIE PODATKOWE PRZEDSIĘBIORSTW

WYKŁAD 1 18.02.2014r.

STRATEGIA PODATKOWA:

Nie ma jednej strategii podatkowej, każdy podmiot jest inny i wymaga indywidualnego podejścia do problemów podatkowych.

Różnice przede wszystkim dotyczą:

• typu obciążeń podatkowych,

• skali i oddziaływania,

• priorytetów podmiotu.

Przedsiębiorstwo realizując strategię podatkową, przewiduje i liczy się z koniecznością uiszczenia podatku, ale tak będzie postępować wykorzystując różnego rodzaju możliwości wyboru, ulgi, zwolnienia i udogodnienia podatkowe, aby zapłacona kwota podatku była wielkością optymalną.

Stosowanie strategii podatkowej oznacza traktowanie podatków jako zewnętrznych czynników tworzących specyficzne zagrożenia lub szanse dla przedsiębiorstwa, które należy osłabiać bądź wykorzystać, uruchamiając potencjalne siły posiadane przez firmę, a przede wszystkim wiedzę na temat obowiązującego systemu podatkowego.

Przedsiębiorstwo musi tak podejmować różnego rodzaju decyzje w zakresie działalności bieżącej i inwestycyjnej, aby optymalizować kwotę zapłaconego podatku.

Strategia podatkowa może być prowadzona w wielu obszarach działalności przedsiębiorstwa:

• przychodów (strategia przychodowa)

• kosztów uzyskania przychodów (strategia kosztowa)

• dochodów (strategia dochodowa)

• podziału zysku (strategia polityki dywidend)

• inwestycji (strategia inwestycyjna)

Istota i cel podatku: Dlaczego część dochodów należy oddać państwu i jakie są granice opodatkowania?

Cel podatku: zasilenie kas publicznych dla pokrycia potrzeb ogólnospołecznych; dochody z tytułu opodatkowania stanowią podstawę gospodarki budżetowej państwa – służą finansowaniu wydatków publicznych.

Ograniczenie podatku: zdolność podatkowa podatnika

PODATEK – jest to świadczenie pieniężne, ogólne, przymusowe, nieodpłatne, bezzwrotne, jednostronnie ustalane i pobierane przez władzę publiczną od określonego podmiotu gospodarczego.

Cechy podatku:

• pieniężny – świadczenia podatkowe realizowane są w postaci pieniężnej nie zaś rzeczowej czy w postaci usług.

• przymusowy – możliwości stosowania przez podmiot uprawniony do pobierania podatków środków przymusu państwowego w celu wyegzekwowania świadczenia.

• bezzwrotny – świadczenie podatkowe ma charakter definitywny i nie podlega zwrotowi na rzecz płatnika.

• nieodpłatny – osoba płacąca podatek nie otrzymuje świadczenia wzajemnego ze strony związku publiczno-prawnego na rzecz, którego podatek został zapłacony.

• ogólny – podatki nakładane są w drodze wydawania aktów normatywnych o charakterze ogólnym dotyczących określonych kategorii podmiotów.

• jednostronny – wysokość świadczenia podatkowego wynika z obowiązujących przepisów prawa i nie podlega negocjacji.

Podatek można określić jako dokonywane przez władzę publiczną, przymusowe pobranie, którego podstawowym celem jest pokrycie obciążeń publicznych, a repartycja uwzględnia zdolności podatkowe obywateli.

Podatek w kategoriach prawnych: świadczenie pieniężne podatnika (podmiotu zobowiązanego) na rzecz Skarbu Państwa lub gminy (podmiotów uprawnionych).

Podmiot czynny – strona nakładająca podatek: państwo/samorząd

Podmiot bierny – osoba zobowiązana do płacenia podatku: podatnik/płatnik

Przedmiot: rzeczy, zdarzenia

Podstawa: wyrażona ilościowo (rzeczy) lub wartościowo (zdarzenia)

Skale podatkowe:

• skala proporcjonalna

• skala nieproporcjonalna

• progresywna typu globalnego

• regresywna lub ciągłego

• degresywna

Rodzaje progresji i regresji:

• równomierna

• ostra

• łagodna

• początkowo szybsza, następnie opóźniająca się

• początkowo wolna, a następnie przyspieszona

Skala progresywna:

Przedziały	Procent	Skala progresywna typu globalnego	Skala progresywna typu ciągłego
– 10 000	2	– 200	200
10 001 – 12 000	3	300 – 360	200 + 3% od nadwyżki powyżej 10 000
12 001 – 14 000	4	480 – 560	360 + 4% nadwyżki powyżej 12 000
14 001 – 16 000	5	700 – 800	560 + 5% nadwyżki powyżej 14 000
16 001 – 18 000	6	960 – 1080	800 + 6% nadwyżki powyżej 16 000
18 001 – 20 000	7	1260 – 1400	1080 + 7% nadwyżki powyżej 18 000

Przedziały podatkowe	Procent	Skala progresywna typu globalnego	Procent	Skala progresywna typu ciągłego
– 2 000	3	– 80	3	– 60
2 000 – 3 000	4	80 – 120	3 6	60 – 120
3 000 – 4 000	5	150 – 200	4 8	120 – 200
4 000 – 5 000	6	240 – 300	5 10	200 – 300

Stawki regresywne, proporcjonalne i progresywne w systemie podatkowym:

Dochód przed opodatkowaniem	Stawki regresywne	Stawki proporcjonalne	Stawki progresywne
Dochód podlegający opodatkowaniu	% dochodu przed opodatkowaniem	Stopa opodatkowania	Należność podatkowa
1	2	3	4
1000 10000 100000	0,9 9,0 90,1	10% 5% 1%	100 500 1000
111000	100,0		1600

Zwolnienia i ulgi podatkowe:

• kto / co:

• podmiotowe

• przedmiotowe

• uwzględnienie sytuacji:

• ekonomicznej

• rodzinnej

• technicznej

• polityki gospodarczej państwa

• osobistej

• zakres:

• całkowite

• częściowe

• prawne:

• obligatoryjne

• fakultatywne

Klasyfikacje podatków:

• kryterium przedmiotu opodatkowania:

• podatki przychodowe - są płacone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganymi
  z tego tytułu przychodami.

• podatki dochodowe - charakteryzują się tym, że nawiązują bezpośrednio do nadwyżki przychodów nad kosztami ich pozyskania. A zatem przedmiotem opodatkowania jest dochód. Najczęściej jest to dochód otrzymywany z pracy i dochód osiągany z prowadzenia działalności gospodarczej.

• podatki majątkowe - źródłem podatków majątkowych jest posiadany przez podatnika majątek. Najczęściej podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa, ubezpieczeniowa lub księgowa majątku. Znane są także inne tak zwane miary waloryzacyjne, które określają rozmiary podstawy opodatkowania. Przykładem są tu podatki gruntowe.

• podatki od wydatków (konsumpcyjne) - są to typowe podatki od konsumpcji. Maja one charakter wybiórczy, ponieważ naliczane są w momencie wydatkowania dochodów przez osoby fizyczne bądź osoby prawne. Przedmiotem opodatkowania są wydatki ponoszone na zakup zarówno dóbr luksusowych, jak i towarów i usług podstawowych. Do tej grupy podatków zaliczane są podatek od towarów i usług (VAT), podatek akcyzowy, podatek od gier.

• kryterium stosunku przedmiotu do źródła podatku:

• podatki bezpośrednie - to takie podatki, w przypadku których istnieje dokładnie określona zależność między płaconym podatkiem (rodzajem podatku, jego wysokością, trybem płacenia), a podatnikiem. Typowymi przykładami podatków bezpośrednich są podatki od dochodów i podatki majątkowe.

• podatki pośrednie - obciążają podatnika w sposób nie zależny od jego sytuacji dochodowej i majątkowej. Są podatkami ukrytymi, a ciężary ponoszone przez podatników są bardziej anonimowe. Klasycznymi podatkami pośrednimi są wszystkie podatki od sprzedaży (podatki o przychodów, akcyza).

• kryterium podziału dochodów podatkowych pomiędzy państwo a samorząd:

• podatki państwowe

• podatki samorządowe

• podatki wspólne

PODATKI
BEZPOŚREDNIE
ZALETY
- mała wydajność - legalna elastyczność - oszczędność kosztów poboru - sprawiedliwość opodatkowania

Podatki samorządowe o stawkach uchwalanych przez gminę:

• podatek od nieruchomości

• podatek leśny

• podatek rolny

• podatek od środków transportowych

Podatki samorządowe o stawkach nie uchwalanych przez gminę:

• karta podatkowa

• podatek od spadków i darowizn

• podatek od czynności cywilnoprawnych

Postrzeganie podatku:

• Władza ustawodawcza:

• Jest zainteresowana przede wszystkim zgromadzeniem odpowiednich dochodów w budżecie,
  w związku z tym najistotniejszym dla niej problemem staje się znalezienie wydajnego źródła podatku

• Zadaniem niejako wtórnym, chociaż z punktu widzenia realizacji zasad i funkcji pozafiskalnych podatku koniecznym, jest odpowiednia konstrukcja obciążeń

• Dla przedsiębiorcy:

• Najistotniejszą kwestią jest sama konstrukcja obciążenia, ponieważ ta rodzi dla niego określone skutki ekonomiczne

SYSTEM PODATKOWY – to zbiór strukturalny, dynamiczny, złożony z różnorodnych części stanowiących jego podsystemy, którego elementy pozostają z sobą w określonych sprzężeniach i który zmienia się w zależności od bodźców płynących z poszczególnych podsystemów.

Przesłanki budowy systemu podatkowego:

• Zasada trwałej wydajności podatku

• Podstawa opodatkowania:

• Ujęcie podstawy opodatkowania może wywierać negatywny wpływ na dochód budżetowy z innych podatków, ale jednocześnie uszczuplenie dochodów w przypadku poszczególnych podatków może zostać zrekompensowane przez pozostałe dochody budżetowe

• Kształt taryfy podatkowej

• Taryfa progresywna – krok za krokiem za wzrostem dobrobytu społecznego

• Zasada sprawiedliwości w rozłożeniu ciężaru podatkowego

Podstawowe zasady dotyczące opodatkowania:

• Zasada ustawowego charakteru obowiązku podatkowego i zasada legalizmu

• Zasada powszechności i zasada sprawiedliwości

• Zasada równości opodatkowania

• Zasada stabilności

Zapłacenie należnego podatku:

• Podstawa polegająca na zapłaceniu należnego podatku, bez podjęcia jakichkolwiek działań jest postawą najbardziej pożądaną przez władzę publiczną

• Jej konsekwencją jest pełna realizacja oczekiwań ustawodawcy

POSTAWY PRZEDSIĘBIORCÓW ZGODNE Z PRAWEM:

PRZERZUCANIE PODATKU:

• Drogi przerzucalności podatków:

• Przerzucalność w przód – polega na podnoszeniu cen dla nabywców towarów, aby w ten sposób zrekompensować nałożony na dany podmiot ciężar podatkowy

• Przerzucalność wstecz – polega na wymuszeniu obniżki kosztów działalności podatnika poprzez m.in. obniżenie płac, obniżenie cen dóbr zaopatrzeniowych: surowców, materiałów, energii, paliw.

UNIKANIE OPODATKOWANIA:

• Polega na redukcji lub ograniczeniu obciążeń podatkowych za pomocą metod i środków dozwolonych przez prawo podatkowe, jest zatem nastawione na wykorzystanie tych możliwości, które w ramach i granicach obowiązujących przepisów zmniejszają poziom obciążeń podatkowych

• Legalne unikanie podatków jest możliwe dzięki niedoskonałości obowiązującego prawa, podatnicy wykorzystują w tym celu tzw. luki prawne.

WYKŁAD 2 04.03.2014r.

Przedsiębiorstwo a podatki:

Szczególne miejsce podatków w kształtowaniu wartości rynkowej przedsiębiorstwa i utrzymaniu płynności finansowej przedsiębiorstwa.

Naturalna oś konfliktu interesów władzy publicznej i przedsiębiorstwa:

1. Władza publiczna będąc czynnym podmiotem podatku, posiada uprawnienia do:

• nakładania podatku,

• ustalania podatku,

• pobierania podatku.

1. Przedsiębiorstwa w stosunku do nałożonego podatku nigdy nie zachowują się biernie (opór podatkowy).

Opór podatkowy, z prawnego punktu widzenia, może przybrać dwie zasadnicze formy, a mianowicie:

• postępowania zgodnego z obowiązującym prawem,

• postępowania niezgodnego z obowiązującym prawem.

Relacje między mechanizmem nakładania podatków a mechanizmem kształtującym zachowania przedsiębiorstwa:

W praktyce obserwuje się trzy zasadnicze legalne postawy przedsiębiorstw wobec podatku, a mianowicie:

• podjęcie próby przerzucenia ciężaru podatkowego na inny podmiot,

• unikanie obciążenia podatkowego,

• realizowanie strategii podatkowej.

Tworzenie strategii podatkowej przedsiębiorstwa polega na celowym i świadomym działaniu przedsiębiorcy, zmierzającym do:

• optymalizacji obciążenia podatkowego,

• opóźniania terminu wymagalności zobowiązań podatkowych,

• ograniczaniu ryzyka podatkowego podejmowanych decyzji.

Do instrumentów podatkowych pozwalających na osiągnięcie przedstawionych celów strategii podatkowej należy zaliczyć dwa ich rodzaje, mianowicie:

• instrumenty celowo ustanowione przez ustawodawcę, który pozostawił podatnikowi wybór (całkowity lub warunkowy), co do ich stosowania,

• instrumenty, które nie zostały określone przez ustawodawcę, a których istnienie w praktyce jest wynikiem niedoskonałości prawa podatkowego wobec złożoności zjawisk gospodarczych.

O rodzaju i skali stosowania instrumentów podatkowych pozwalających na budowę strategii podatkowej przedsiębiorstwa przesądza:

• mechanizm nakładania i egzekwowania podatków przez władzę publiczną,

• mechanizm kształtujący postawy obronne podatnika przed ponoszeniem danin podatkowych.

Strategie podatkowe według zasięgu terytorialnego działalności przedsiębiorstwa:

• strategie krajowe – oparte wyłącznie na systemie podatkowym kraju, w którym podmiot ma swoją siedzibę,

• strategie międzynarodowe – formułowanie na podstawie różnic w rozwiązaniach prawno-podatkowych poszczególnych państw.

Strategie podatkowe według rodzaju obciążenia podatkowego:

• strategie oparte na podatkach pośrednich – wykorzystujące rozwiązania systemowe podatków obciążających obroty przedsiębiorstwa,

• strategie oparte na podatkach bezpośrednich – wykorzystujące rozwiązania systemowe podatków obciążających dochody i majątek przedsiębiorstwa.

Budowa strategii podatkowej powinna wpisywać się w strategię finansową przedsiębiorstwa i obejmować:

• wyznaczanie celów i priorytetów podatkowych przedsiębiorstwa,

• rozpoznanie warunków realizacji przyjętych celów,

• określenie sposobów, narzędzi oraz kosztów ich realizacji,

• opracowanie scenariuszy postępowania podatkowego i związanego z nimi ryzyka,

• określenia sposobów minimalizacji i zarządzania ryzykiem podatkowym.

Realizacja strategii podatkowej jest zdeterminowana takimi czynnikami jak:

• sposób wprowadzania nowych przepisów (np. problem vacatio legis),

• procedura wydawania interpretacji przepisów podatkowych (problem jednolitych interpretacji),

• zakres odpowiedzialności organów podatkowych za wydawane decyzje podatkowe,

• terminowość i jednolitość w rozstrzyganiu sporów (problem jednolitości orzeczeń).

Realizacja strategii podatkowej odbywa się poprzez dokonywanie wyborów w zakresie różnych sfer działalności przedsiębiorstwa, a w szczególności wyboru:

• miejsca prowadzenia działalności – kraj, inne państwo, specjalna strefa ekonomiczna,

• formy prawnej prowadzonej działalności – osoba fizyczna czy osoba prawna, grupa kapitałowa,

• formy opodatkowania działalności gospodarczej,

• rodzaju wykonywanej działalności i gamy asortymentowej,

• źródeł pozyskiwania kapitałów – kapitały własne czy kapitały obce,

• kierunków inwestowania – inwestycje rzeczowe czy finansowe,

• polityki zaopatrzenia, marketingu i sprzedaży,

• polityki w zakresie kształtowania wynagrodzeń,

• polityki w zakresie podziału dochodu w przedsiębiorstwie.

Wybrane instrumenty polityki podatkowej w podatkach dochodowych:

• przerzucalność podatków,

• forma i miejsce prowadzenia działalności,

• tryb i zasady rozliczeń,

• nadwyżka finansowa.

Ryzyko podatkowe to brak pewności, co do konsekwencji podatkowych zrealizowanych, bieżących lub przyszłych operacji gospodarczych.

Ten brak pewności może przynieść wymierne straty w sferze:

• finansowej – konieczność dopłaty podatku, odsetki karne, utrata prawa do ulg,

• biznesowej – utrata reputacji, pozycji konkurencyjnej, likwidacja przedsiębiorstwa.

Wśród czynników tradycyjnych kształtujących ryzyko podatkowe należy wymienić:

• złożoność, niestabilność i zróżnicowanie prawa podatkowego,

• odpowiedzialność karną-skarbową za nie wywiązywanie się z obowiązków podatkowych,

• ewidencje i sprawozdawczość finansową, jako źródło informacji o kategoriach podatkowych.

WYKŁAD 3 18.03.2014r.

Podatek dochodowy od osób fizycznych – nie stosuje się do:

• przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej

• przychodów z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach oraz ustawy o przeznaczeniu gruntów rolnych do zalesienia

• przychodów podlegających przepisom o podatku spadków i darowizn

• przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy (nie można zawrzeć prawnie skutecznej umowy na działalność prawnie zakazaną np. paserstwo, przemyt, gry zakazane prawem itp. bowiem nieważna jest czynność sprzeczna z prawem)

• przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej (na podstawie ustawy z dnia 17.06.2004 r. o zmianie ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy oraz innych ustaw z dniem 20.01.2005 r. dodaje się): oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich

• przychodów (dochodów) armatora opodatkowanych na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. nr 183, poz. 1353) z zastrzeżeniem art. 24a ust. 1a

• świadczeń na zaspokojenie potrzeb rodziny, o których mowa w art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, objętych wspólnością majątkową małżeńską

Rodzaje źródeł przychodów:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, praca nakładcza oraz spółdzielczego stosunku pracy

• z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną

• z emerytur lub rent

• działalność wykonywana osobiście

• z pozarolniczej działalności gospodarczej

• z działów specjalnych produkcji rolnej

• nieruchomości lub ich części

• z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz inne umowy

• z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych

• sprzedaż lub zamiana nieruchomości rzeczy i praw majątkowych

• z innych źródeł

Za przychody uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, w szczególności:

• wynagrodzenia zasadnicze

• wynagrodzenia za godziny nadliczbowe

• dodatki

• nagrody

• ekwiwalenty za niewykorzystany urlop

• świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika

• wartość świadczeń częściowo odpłatnych

• wartość nieodpłatnych świadczeń

• pozostałe należności

Przychody z kapitałów pieniężnych:

• odsetki

• z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

• odpłatne przeniesienia

• udziały w funduszach

Zwolnienia przedmiotowe:

• związane z przychodami z pracy:

• wartość ubioru służbowego

• diety, noclegi, rozłąka, hotele pracownicze, kwatery prywatne, napoje bezalkoholowe oraz posiłki regeneracyjne

• świadczenia rzeczowe w ramach bhp

• ubiór reprezentacyjny i sportowy członka polskiej reprezentacji olimpijskiej i paraolimpijskiej

• o charakterze socjalnym:

• stypendia za wyniki w nauce, stypendia ministra, stypendia naukowe

• odprawy pośmiertne, zasiłki pogrzebowe

• jednorazowe zasiłki z tytułu urodzenia dziecka, wypłacane z funduszów związków zawodowych

• świadczenia rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki porodowe

• o charakterze odszkodowawczym:

• kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych (wyjątki)

• otrzymane na podstawie przepisów prawa administracyjnego cywilnego i innych ustaw (wyjątki)

• przychody uzyskane przez rencistów i emerytów:

• ryczałt energetyczny dla kombatantów

• renty inwalidzkie inwalidów wojennych

• świadczenia wynikające z układu zbiorowego pracy

• z tytułu sprzedaży nieruchomości i rzeczy ruchomych:

• ochrona środowiska

• prawa wieczystego użytkowania

• wywłaszczenia

• przeznaczenie na zakup nieruchomości

Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Koszty uzyskania przychodów w celu ustalenia dochodu do opodatkowania mogą być potrącone:

• w wysokości faktycznie poniesionych (udokumentowanych przez podatnika)

• według ryczałtowych norm procentowych ustalanych w ustawie:

• 0,25%

• ze stosunku służbowego

• ze stosunku pracy

• ze spółdzielczego stosunku pracy

• z pracy nakładczej

• 50%

• z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego przez pierwszego właściciela

• z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych

• z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej jednostki z którą zawarto umowę licencyjną

• 20%

• przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej itp.

• przychodów z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki niemającej osobowości prawnej

Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych (art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

2007 rok:

Lp.	Wyszczególnienie	Miesięcznie	Za rok podatkowy
1.	Koszty podstawowe	108 zł 50 gr W każdym zakładzie pracy	12 m − cy  × 108 zl 50 gr = 1302 zl w jednym zakładzie pracy; we wszystkich zakładach łącznie nie więcej niż 1953 zł 23 gr
2.	Koszty podwyższone, gdy pracownik mieszka w innej miejscowości niż zakład pracy	135 zł 63 gr W każdym zakładzie pracy	12 m − cy  × 135 zl 63 gr = 1627 zl 56 gr w jednym zakładzie pracy; we wszystkich zakładach łącznie nie więcej niż 2441 zł 54 gr

Kwota zmniejszająca podatek: 47 zł 71 gr

2008 – 2009 – 2010 – 2011 – 2012 – 2013 – 2014 rok:

Lp.	Wyszczególnienie	Miesięcznie	Za rok podatkowy
1.	Koszty podstawowe	111 zł 25 gr W każdym zakładzie pracy	12 m − cy  × 111 zl 25 gr = 1335 zl w jednym zakładzie pracy; we wszystkich zakładach łącznie nie więcej niż 2002 zł 05 gr
2.	Koszty podwyższone, gdy pracownik mieszka w innej miejscowości niż zakład pracy	139 zł 06 gr W każdym zakładzie pracy	12 m − cy  × 139 zl 06 gr = 1668 zl 72 gr w jednym zakładzie pracy; we wszystkich zakładach łącznie nie więcej niż 2502 zł 56 gr

Kwota zmniejszająca podatek: 48 zł 90 gr – 46 zł 33 gr

LIMITY ZWOLNIEŃ W PODATKU DOCHODOWYM OD OSÓB FIZYCZNYCH:

Lp.	Rodzaj przychodu (podstawa prawna w brzmieniu obowiązującym od 2001 r.)	2001 rok	2002/2003 rok	2004/2005/2006/2007/ 2008/2009/2010/2011/ 2012/2013/2014 rok
1.	Dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 – art. 21 ust. 1 pkt. 78	Zwolnienie bez limitu gdy dopłaty pochodzą z funduszu socjalnego, funduszu świadczeń socjalnych, gdy dopłaty pochodzą z innych źródeł są zwolnione do wysokości 700 zł rocznie	Zwolnienie bez limitu gdy dopłaty pochodzą z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, gdy dopłaty pochodzą z innych źródeł – do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym najniższego wynagrodzenia za pracę ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy – 760 zł	Dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk – z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości. Z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku kwoty 760 zł
2.	Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników – art. 21 ust. 1 pkt. 19	Do 2100 zł miesięcznie; opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad 2100 zł	Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych oraz kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania	Wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych, kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł
3.	Zwrot kosztów przeniesienia służbowego pracownika oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym – art. 21 ust. 1 pkt. 14	200% wynagrodzenia należnego pracownikowi za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie	200% wynagrodzenia należnego pracownikowi za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie	Do wysokości 200% wynagrodzenia należnego pracownikowi za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie
4.	Ekwiwalenty pieniężne dla emerytów i rencistów w zamian za przysługujące świadczenia rzeczowe – art. 21 ust. 1 pkt 38	Do 2100 zł rocznie; opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad 2100 zł	Do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę – 2280 zł	Świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł
5.	Świadczenia w naturze lub ich ekwiwalenty wypłacane członkom rodzin zmarłych pracowników oraz emerytów i rencistów – art. 21 ust. 1 pkt. 92	Do 2100 zł rocznie; opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad 2100 zł	Do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę – 2280 zł	Świadczenia rzeczowe (w naturze) lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń, przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzin zmarłych emerytów i rencistów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł
6.	Diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika; podróży osoby niebędącej pracownikiem – art. 21 ust. 1 pkt. 16	Dla każdej podróży odrębnie – do wysokości określonej przez ministra pracy i polityki socjalnej	Dla każdej podróży odrębnie – do wysokości określonej przez ministra pracy i polityki socjalnej	Do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez właściwego ministra do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju
7.	Diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów wypłacane osobom wykonującym czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich – art. 21 ust. 1 pkt. 17	Do 2100 zł miesięcznie; opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad 2100 zł	Do 2100 zł miesięcznie; opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad 2100 zł	Do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 2280 zł
8.	Dodatki mieszkaniowe – art. 21 ust. 1 pkt. 97	Dodatki mieszkaniowe i ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie odrębnych przepisów o najmie lokali mieszkaniowych i dodatkach mieszkaniowych	Dodatki mieszkaniowe i ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie odrębnych przepisów o najmie lokali mieszkaniowych i dodatkach mieszkaniowych	Dodatki mieszkaniowe i ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie odrębnych przepisów o dodatkach mieszkaniowych
9.	Wartość rzeczowych świadczeń okolicznościowych (w tym bonów towarowych) – art. 21 ust. 1 pkt. 67	700 zł rocznie	Sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym połowy kwoty najniższego wynagrodzenia za pracę – 380 zł	Sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi
10.	Wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja) oraz w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – art. 21 ust. 1 pkt. 68	Do 2100 zł jednorazowo (odrębnie dla każdej wygranej)	Jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty najniższego wynagrodzenia za pracę – 760 zł Nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą – bez względu na kwotę będą opodatkowane na zasadach ogólnych	Jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty – 760 zł Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiowaną nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związki z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą stanowiących przychód z tej działalności
11.	Wartość wygranych w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, zakładach wzajemnych, loteriach promocyjnych, loteriach audiotekstowych, loteriach fantowych – art. 21 ust. 1 pkt. 6a	Włącznie 2100 zł (odrębnie dla każdej wygranej)	Jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza kwoty trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę – 2280 zł	Jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza 2280 zł Urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach i zakładach wzajemnych
12.	Przychody z zamiany rzeczy lub praw – art. 21 ust. 1 pkt. 32b	Gdy przychody nie przekraczają 2100 zł z jednej umowy zamiany	Do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę – za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy - 2280 zł	Jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2280 zł
13.	Zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci – art. 21 ust. 1 pkt. 26	Gdy zapomoga nie przekracza 2100 zł rocznie	Do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę – za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy - 2280 zł	Do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł

ROCZNE LIMITY ODLICZEŃ OD DOCHODU (PRZYCHODU)

2001 rok:

Rodzaje odliczeń	Odliczenia od dochodu
	2001 rok
Wydatki osób niepełnosprawnych na: zakup leków ponad kwotę opłacenie przewodników przez osoby niewidome utrzymanie psa przewodnika osób niewidomych samochód osobowy w związku z przewozem na zabiegi pozostałe wydatki objęte odliczeniami np. zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym	Różnica między wydatkami faktycznie poniesionymi a kwotą 140 zł miesięcznie 2100 zł 2100 zł 2100 zł Faktycznie poniesione
	2002/2003 rok
Darowizny: na cele naukowe, naukowo-techniczne, oświatowe, kulturalne, kultury fizycznej i sportu, ochrony zdrowia, rehabilitacji zdrowotnej itp. na cele kultu religijnego i na działalność charytatywno-opiekuńczą, bezpieczeństwa publicznego, obrony narodowej, ochrony środowiska itp.	Łącznie do wysokości nie przekraczającej 15% dochodu (przychodu) lub 10% dochodu (przychodu)
	2002/2003 rok
Internet: odliczenie wydatków ponoszonych przez podatnika z tytułu użytkowania sieci internet w lokalu (budynku) będącym miejscem zamieszkania podatnika	-
	Odliczenia od podatku
	2001 rok
Dojazd dzieci do szkół poza miejscem zamieszkania	19% faktycznych wydatków
Zakup przyrządów i pomocy naukowych oraz programów komputerowych i wydawnictw fachowych	19% wydatków, nie więcej niż 399 zł (19% x 2100 zł)
Odpłatne kształcenie w szkołach wyższych	19% wydatków, nie więcej niż 700 zł
Odpłatne kształcenie i doskonalenie zawodowe podatnika	19% wydatków, nie więcej niż 399 zł (19% x 2100 zł)

Skala podatku dochodowego od osób fizycznych:

2007 rok:

Podstawa obliczenia podatku w złotych	Podatek wynosi
ponad	do
	43405
43405	85528
85528

Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna) – około 3015 zł

2008 rok:

Podstawa obliczenia podatku w złotych	Podatek wynosi
ponad	do
	44490
44490	85528
85528

Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna) – około 3091 zł

2009 – 2014 rok:

Podstawa obliczenia podatku w złotych	Podatek wynosi
ponad	do
	85528
85528

Kwota, dla której podatek wynosi 0 zł (tzw. kwota wolna) – około 3091 zł

Uchwalona zmiana	Pozytywne lub negatywne skutki dla podatników
Likwidacja ulgi na spłatę odsetek od kredytów mieszkaniowych	-
Likwidacja ulgi dla zatrudniających legalnie gosposie – z zachowaniem prawa do kontynuacji	-
Likwidacja zwolnienia z PIT przychodów osób prowadzących kluby sportowe w części przeznaczonej na współzawodnictwo dzieci i młodzieży	-
Uznanie za koszty uzyskania przychodu przy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, udokumentowanych nakładów, które zwiększyły wartość tych towarów lub praw w części odpowiadającej ich łącznej wartości przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn	+
Zwolnienia z PIT świadczeń w naturze i świadczeń bezpłatnych na rzecz bliskich należących do I i do II grupy podatkowej	+
Podwyższenie zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy i pokrewnych oraz niektórych rodzajów działalności wykonywanej osobiście	+
Podwyższenie progów skali podatkowej	+
Ulga dla rodzin wychowujących dzieci małoletnie i uczące się oraz studiujące (do 25 lat) – 120 zł rocznie na każde dziecko	+
Ulga dla honorowych krwiodawców	+
Zwolnienie alimentów na dzieci (w całości) oraz innych (np. dla byłej żony) – do 700 zł miesięcznie	+
Łatwiejsze przekazanie 1% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego	+
Odliczanie darowizn dla organizacji pożytku publicznego z UE i Europejskiego Obszaru Gospodarczego do 6% dochodu darczyńcy	+
Zwolnienie z PIT przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw spółdzielczych przeznaczonego na inny cel niż inwestycja mieszkaniowa, jeśli od ich nabycia upłynęło co najmniej 5 lat, chyba że sprzedający był przez co najmniej 12 miesięcy zameldowany w lokalu	- / +

Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości
2006 rok
PODATEK
10% od przychodu
BEZ PODATKU
Po upływie 5 lat od nabycia
ZWOLNIENIA
w przypadku przeznaczenia przychodu na inwestycję mieszkaniową nieruchomości nabytych w drodze spadku i darowizny
2009 rok
Nowa ulga dotyczy nieruchomości i praw, które zostały nabyte od 1 stycznia 2009 roku Warunkiem zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jest przeznaczenie przychodu na własne cele mieszkaniowe od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to odpłatne zbycie

WYKŁAD 4 1.04.2014r.

Na kim spoczywa obowiązek obliczania i poboru zaliczek?

Ustawa (z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) obowiązek obliczania pobierania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy nakłada na:

• zakłady pracy (osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej)

• rolnicze spółdzielnie produkcyjne lub inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną, które pobierają miesięcznie zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni oraz uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego

• organy rentowe (ZUS, KRUS) – od rent i emerytur krajowych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych oraz świadczeń pieniężnych dla cywilnych ofiar wojny

Poza wymienionymi podmiotami przepisy zobowiązują do obliczania i poboru zaliczek miesięcznych jako płatników:

• banki dokonujące wypłat emerytur i rent zagranicznych – od wypłacanych przez nie emerytur i rent

• jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne – od wypłacanych przez nie stypendiów

• organy zatrudnienia – od świadczeń wypłacanych z funduszu gwarantowanych świadczeń pracowniczych i z funduszu pracy

• areszty śledcze oraz zakłady karne – od należności przypadającej za pracę tymczasowo aresztowanym oraz skazanym

• spółdzielnie – od oprocentowania wkładów pieniężnych członków spółdzielni, zaliczonego w ciężar jej kosztów

• oddziały wojskowej agencji mieszkaniowej – od wypłacanych żołnierzom świadczeń pieniężnych wynikających z przepisów ustawy o zakwaterowaniu sił zbrojnych rp

Składki na ubezpieczenia społeczne – dla wszystkich ubezpieczonych wysokość składek na poszczególne ubezpieczenia wynoszą:

• Ubezpieczenie emerytalne – 19,52% podstawy wymiaru

• Ubezpieczenie rentowe – 13% podstawy wymiaru

• Ubezpieczenie chorobowe – 2,45% podstawy wymiaru

• * Ubezpieczenie wypadkowe (od 1.01.2003-31.03.2006) – od 0,97% do 3,86% podstawy wymiaru

Składka na ubezpieczenie społeczne finansowana przez pracownika wynosi:

9,76 + 6,5 + 2,45 = 18,71

Fundusz Pracy:

• Składka od 1 stycznia 2006 roku wynosi 2,45% podstawy wymiaru na ubezpieczenia emerytalne i rentowe

Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych:

• Składka od 1 stycznia 2006 roku wynosi 0,10% podstawy wymiaru

	Ubezpieczenie emerytalne i rentowne	Ubezpieczenie chorobowe	Ubezpieczenie wypadkowe	Ubezpieczenie zdrowotne	Fundusz Pracy	Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
	zlecenie	dzieło	zlecenie	dzieło	zlecenie	dzieło
Własny pracownik	t	t	t	t	t	t
Własny pracownik emeryt	t	t	t	t	t	t
Obcy pracownik wynagrodzenie powyżej	D	n	n	n	n	n
Obcy pracownik wynagrodzenie poniżej	t	n	D	n	t/n	n
Emeryt- zarobki powyżej	n	n	n	n	n	n
Emeryt zarobki poniżej	n	n	n	n	n	n
Emeryt nigdzie nie zatrudniony	t	n	D	n	t/n	n
Zleceniobiorca nigdzie nie zatrudniony	t	n	D	n	t/n	n
Student do 26 roku życia	n	n	n	n	n	n

ZADANIA

Przykład 1:

Pracownik w miesiącu marcu otrzymał wyłącznie zasiłek chorobowy w wysokości 700 zł. Zakład pracy jest upoważniony do obliczania zaliczki. Jak rozliczymy pracownika w tym miesiącu?

Zasiłek nie podlega ubezpieczeniu emerytalnemu i rentowemu, nie podlega ubezpieczeniu zdrowotnemu. Liczymy tylko podatek za konkretny miesiąc.

(700×18%)  46, 34 (kwota wolna od podatku)=79, 66

Podatek do US 80 zł

Odpowiedź: Otrzyma 620 złotych w marcu.

Przykład 2:

Miesiąc marzec – pracownik dojeżdża do zakładu pracy i jego wynagrodzenie składa się z wynagrodzenia za czas choroby w wysokości 1000 zł oraz zasiłku chorobowego 200 zł.

Wynagrodzenie za czas choroby podlega ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Składka zdrowotna: 1000 × 7, 75%=77, 50

1000 × 9%=90

Podstawa opodatkowania: 1000 + 200 = 1200139, 06 (koszty uzyskania przychodu)=1060, 94 zl

(1061 × 18%) − 46, 34 = 144, 64 zl

Podatek: 144, 64 − 77, 5 = 67, 14 zl

Do US: 67 zł

Do ręki otrzyma: 1200 − 90 − 67 = 1043 zl

Przykład 3:

Student zatrudniony na umowę zlecenie za 600 zł.

Koszty uzyskania: 600 × 20%=120 zl

Podstawa opodatkowania: 600 − 120 = 480 zl

480 × 18%=86, 40 zl

Do US: 86 zł

Do wypłaty: 600 − 86 = 514 zl

Przykład 4:

Umowa o dzieło z obcym podmiotem na kwotę 5000 zł.

Koszty uzyskania: 5000 × 50%=2500

Podstawa opodatkowania: 2500 × 18%=450 zl

Do wypłaty: 5000  450  =  4550 zl

Przykład 5:

Pracownik jest zatrudniony w firmie X. Wynagrodzenie wynosi 1000 zł. Jak rozliczy płatnik podatnika.

Ubezpieczenie społeczne: 1000 × 13, 71%= 137, 10 zl

Ubezpieczenie zdrowotne: (1000 − 137, 10)×7, 75%=66, 87 zl

(1000 − 137, 10)×9%=77, 66 zl

Podstawa opodatkowania: 1000 − 111, 25 − 137, 10 = 751, 65 zl

Podatek: (752 × 18%) − 46, 34 = 89, 02 zl

 89, 02 − 66, 87 = 22, 15 zl

Do US: 22 zł

Do wypłaty: 1000 − 137, 10 − 77, 66 − 22 = 763, 24 zl

Przykład 6:

Pracownik zatrudniony na pół etatu. Wynagrodzenie 550 zł, pracuje w miejscu zamieszkania.

Ubezpieczenie społeczne 550 × 13, 71%=75, 41 zl

Ubezpieczenie zdrowotne (550 − 75, 41)×7, 75%=36, 78 zl

(550 − 75, 41)×9%=42, 71 zl

Podstawa opodatkowania 550 − 111, 25 − 75, 41 = 363, 34 zl

(363 × 18%) − 46, 34 = 19 zl

19 zl − 36, 78 =   −  17, 78 zl

Do wypłaty  550 − 75, 41 − 19 =  455, 59

Przykład 7:

Decyzją kierownika sklepu która znajduje odzwierciedlenie w zapisie regulaminu wynagradzania, pracownicy mają prawo raz w roku dokonać zakupu po niższych cenach artykułu będącego przedmiotem sprzedaży. Wynagrodzenie 2100 zł, w marcu skorzystał z zakupu garnituru, który sprzedawany jest po 1100 zł, a pracownik kupił go za 500 zł.

Ubezpieczenie społeczne 2100 × 13, 71%=287, 91 zl

Ubezpieczenie zdrowotne (2100 − 287, 91)×7, 75%=140, 44

(2100 − 287, 91)×9%=163, 09

Podstawa opodatkowania 2100 + (1100 − 500)−111, 25 − 287, 91 = 2300, 84 zl

(2301 × 18%) − 46, 34 = 367, 84 zl

367, 84 − 140, 44 = 227, 40

Do US 227 zł

Do wypłaty 2100 − 287, 91 − 163, 09 − 227 = 1422 zl  +  garnitur

Przykład 8:

Stosunek pracy, wynagrodzenie wynosi 4000 zł w tym z tytułu korzystania przez pracownika – twórcę – z praw autorskich 2000 zł.

Ubezpieczenie społeczne 4000 × 13, 71%=548, 40 zl

Ubezpieczenie zdrowotne (4000 − 548, 4)×7, 75%=267, 5

(4000 − 548, 4)×9%=310, 64

Podstawa opodatkowania 2000 − (548, 4 : 2)−111, 25 = 1614, 55 zl

(2000 − (548, 40 : 2)) × 50%=862, 90 zl

2000 − 274, 20 − 862, 90 = 862, 90 zl

1614, 55 + 862, 90 = 2477, 45 zl

(2477 × 18%) − 46, 34 = 399, 52 zl

  399, 52 − 267, 50 = 132, 02 zl

Do US 132 zł

Do wypłaty 4000 − 548, 40 − 310, 64 − 132 = 3008, 96 zl

Przykład 9:

Pracownik w marcu 2009 uzyskał przychód z tytułu wynagrodzenia 2400 zł. Dostał również dofinansowanie z ZFŚS na kwotę 800 zł jako dofinansowanie wczasów pod gruszą. Razem 3200 zł.

Ubezpieczenie społeczne 2400 × 13, 71%=329, 04 zl

Ubezpieczenie zdrowotne (2400 − 329, 04)×7, 75%=160, 50 zl

(2400 − 329, 04)×9%=186, 39 zl

Podstawa opodatkowania (2400 + 800)−111, 25 − 329, 04 = 2759, 71 zl

(2760 × 18%) − 46, 34 = 450, 46

450, 46 − 160, 50 = 289, 96 zl

Do US 290 zł

Do wypłaty 3200 − 329, 04 − 186, 39 − 290 = 2394, 57 zl

Przykład 10:

Miesięczne wynagrodzenie 10 000 zł. W pewnym momencie przekracza granicę 95 790 zł powyżej której nie płaci się ubezpieczenie emerytalnego i rentowego.

W wrześniu 90 000 zł

W październiku 95790 − 90000 = 5790 zl

Ubezpieczenie emerytalne 5790 × 9, 76%=565, 10

Ubezpieczenie rentowe 5790 × 1, 5%=86, 85

Ubezpieczenie chorobowe 10000 × 2, 45%=245

Razem (ubezpieczenia) 896,95 zł

Ubezpieczenie zdrowotne (10000 − 896, 95)×7, 75%=705, 49 zl

(10000 − 896, 95)×9%=819, 27 zl

Podstawa opodatkowania 10000 − 111, 25 − 896, 95 = 8991, 80 zl

(8991, 80 × 18%) − 46, 34 = 1572, 22 zl

1572, 22 − 705, 49 = 866, 73 zl

Do US 867 zł

Do wypłaty 10000 − 896, 95 − 819, 27 − 867 = 7416, 78 zl

W następnym miesiącu zapłaci 32 % podatku, bo od miesiąca następnego w którym przekroczył.

Przykład 11.

Ile z dochodu może odliczyć osoba niepełnosprawna?

Przykład 12.

Wynagrodzenie 350 zł brutto, pracuje w miejscu zamieszkania.

Ubezpieczenie społeczne 350 × 13, 71%=47, 99

350  47, 99 = 302, 01

Ubezpieczenie zdrowotne 302, 01 ×  7, 75%=23, 41

302, 01 × 9%=27, 18

Podstawa opodatkowania 350 − 111, 25 − 47, 99 = 190, 76

Podatek dochodowy 190, 76 × 18%−46, 34 = −12

Zapłata do US 0

Do wypłaty pracownikowi 350 − 47, 99 = 302, 01

Przykład 13.

Wprowadzono nową zapomogę: zapomogi inne niż wymienione wcześniej ( klęski żywiołowe, chorobowe) wypłacane z organizacji zakładowej, pracownikom należącym do tej organizacji, do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym 683 zł.

Przykład 14.

Wartość rzeczowych świadczeń otrzymanych przez pracownika jest zwolnione z opodatkowania do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł.

Przykład 15.

Pracownik dojeżdża do pracy, w październiku pracodawca przekazał nieodpłatne świadczenie ze stosunku pracy w wysokości 354 zł. W tym miesiącu przychody z tytułu wynagrodzenia wynoszą 4200 zł. Pan Marek złożył oświadczenie na początku roku, że korzysta z podwyższonych kosztów uzyskania przychodów. Obowiązuje go kwota wolna od podatku.

Wynagrodzenie brutto 4200 + 354 = 4554

Ubezpieczenie społeczne 4554 × 13, 71%=624, 35

4554 − 624, 35 = 3929, 65

Ubezpieczenie zdrowotne 3929, 65 × 7, 75%=304, 55

3929, 65 × 9%=353, 67

Podstawa opodatkowania 4554 − 139, 06 − 624, 35 = 3790, 59

Podatek dochodowy 3791 × 18%−46, 34 = 635, 05

Zapłata do US 635, 05 − 304, 55 = 330, 50  = 331

Do wypłaty pracownikowi 4554 − 624, 35 − 353, 67 − 331 = 3244, 98

Przykład 16.

Umiera pracownik, przychodzi żona i prosi o wynagrodzenie za ten miesiąc. Jak pracodawca to rozliczy?

Liczy tylko podatek.

Przykład 17.

Prowadzimy firmę. Pracodawca nie wypłacił wynagrodzenia za wrzesień, ale zaraz na początku października i potem pod koniec października.

Nie ma kwoty wolnej od podatku i kosztów uzyskania przychodów przy drugiej wypłacie. Ponieważ to można potrącić tylko raz w miesiącu. Dopiero robimy korektę na koniec roku.

Przykład 18.

Prowadzimy sklep. W regulaminie jest zapis, że wszyscy pracownicy raz w roku mogą dokonać zakupu po niższej cenie, niż dla klientów. Wynagrodzenie na poziomie 1400 zł. Wartość sukienki 600 zł. A pracownik dostał ją w cenie 400 zł.

Zysk 200 zł, jednak nie wchodzi to do składki społecznej, zdrowotnej. Wchodzi tylko do podstawy opodatkowania.

Ubezpieczenie społeczne 1400 × 13, 71%=191, 94

1400 − 191, 94 = 1208, 06

Ubezpieczenie zdrowotne 1208, 06 × 7, 75%=93, 62

1208, 06 × 9%=108, 73

Podstawa opodatkowania 1400 + 200 − 111, 25 − 191, 94 = 1296, 81

Podatek dochodowy 1297 × 18%−46, 34 = 187, 12

Zapłata do US 187, 12 − 93, 62 = 93, 50 = 94

Do wypłaty pracownikowi 1400 − 191, 94 − 108, 73 − 94 = 1005, 33

Przykład 19.

Po przekroczeniu tej kwoty nie płaci się już składki emerytalnej i rentowej

2008 rok - 85290

2009 rok - 95790

Po przekroczeniu tej kwoty składka na ubezpieczenie będzie liczona tylko 2,45%.

Pracownik dostanie mniej, bo będzie wyższy podatek.

WYKŁAD 5 15.04.2014r.

13.VI.2007 – „Dziennik Ustaw” nr 128, poz. 882 – Co się zmieniło?

• zlikwidowano opłaty od podań i załączników do podań przy złożeniu ich w urzędzie

• nie ma znaków opłaty skarbowej – do dnia 31.12.2008 r. zapłata opłaty skarbowej może być dokonywana także nabytymi i niewykorzystanymi przed dniem 1.01.2007 r. znakami opłaty skarbowej

• zniesiono opłatę od weksli i poręczeń

• opłata wnoszona jest gotówką lub przelewem na konto

• istnieje obowiązek dokonania każdorazowej opłaty przez pełnomocników w sprawach sądowych i administracyjnych

• wzrosły stawki opłaty skarbowej

OPŁATA SKARBOWA – Ustawa z dnia 16.11.2006 r. o opłacie skarbowej – Dziennik Ustaw z 2006 r. nr. 225, poz. 1635

Opłata skarbowa stanowi zryczałtowaną odpłatność za niektóre czynności organów administracji rządowej i samorządowej podejmowane w związki z postępowaniem administracyjnym, jak i od niektórych dokumentów.

Opłata skarbowa dotyczy:

• podmiotów gospodarczych dochód

• osób nieprowadzących działalności gospodarczej gminy

Opłata skarbowa została odniesiona do obowiązku jej zapłaty w stosunku do konkretnych czynności organów administracji publicznej, tzn. wydania zaświadczenia lub zezwolenia, przy jednoczesnej weryfikacji zakresu czynności urzędowych objętych tą opłatą.

PRZEDMIOT OPŁATY SKARBOWEJ:

Opłacie skarbowej podlega:

• w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej:

• dokonanie czynności urzędowej na podstawie zgłoszenia lub na wniosek

• wydanie zaświadczenia na wniosek

• wydanie zezwolenia (pozwolenia, koncesje)

• złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii – w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym

W przypadku wykonywania zadań z zakresu administracji publicznej przez podmioty inne niż organy administracji rządowej i samorządowej opłacie skarbowej podlega również dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia), a także złożenie w takim podmiocie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii.

Opłacie skarbowej nie podlega (wyłączenia przedmiotowe) dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia i zezwolenia (pozwolenia, koncesji) albo złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii w sprawach:

• alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia

• ubezpieczenia społecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, rent strukturalnych, ulg dla żołnierzy niezawodowych, świadczeń socjalnych, w sprawach załatwianych na podstawie przepisów o pomocy społecznej itp.

• zatrudnienia, wynagrodzenia za pracę

• wyboru Prezydenta RP, wyborów do Sejmu, Senatu, Parlamentu Europejskiego, organów samorządowych itp

• załatwianych na podstawie przepisów ustawy z 21.07.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. nr 261 poz. 2603 z późń. zm.)

• nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej, ochrony zdrowia

• nabycia obywatelstwa polskiego w drodze repartycji oraz stwierdzenia posiadania obywatelstwa polskiego nabytego w ten sposób

• pobytu na terytorium RP obywateli państw członkowskich UE, państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego nienależących do UE, którzy mogą korzystać ze swobody przepływu osób na podstawie umów zawartych przez te państwa ze WE i jej państwami członkowskimi, oraz członków ich rodzin

• o nadanie statusu uchodźcy, udzielenie azylu, zgody na pobyt tolerowany itp.

• dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia w sprawach budownictwa mieszkaniowego

• wydanie zaświadczenia i zezwolenia przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa albo Agencję Rynku Rolnego w sprawach z zakresu wykonywania przez te agencje zadań w ramach realizacji Wspólnej Polityki Rolnej oraz innych zadań, z wyłączeniem zadań w zakresie administrowania obrotem z zagranicą towarami rolno-spożywczymi

• dokonanie czynności i wydanie zaświadczenia w sprawach o zmianę nazwiska i imienia oraz ustalenie pisowni imienia i nazwiska osób, którym bezprawnie je zmieniono, również zstępnych i małżonków tych osób

• wydanie zezwolenia przez właściwego ministra do spraw środowiska lub wojewodę na działania związane z czynną ochroną przyrody

• jeżeli zaświadczenie, którego wydanie nie podlega opłacie skarbowej zostanie użyte w innej sprawie niż określono w ustawie, wydanie tego zaświadczenia podlega opłacie skarbowej

Nie podlega opłacie skarbowej: dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia – pozwolenia – koncesji, jeżeli na podstawie innych przepisów podlegają innym opłatom o charakterze publicznoprawnym lub są od tych opłat zwolnione.

Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży na:

• osobach fizycznych

• osobach prawnych

• jednostkach organizacyjnych nie mających osobowości prawnej

Jeżeli wskutek dokonanego przez nie zgłoszenia lub na ich wniosek dokonuje się czynności urzędowej, albo jeżeli na ich wniosek wydaje się zaświadczenie lub zezwolenie (pozwolenie, koncesja), a w przypadku złożenia dokumentu (stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury) na mocodawcy, pełnomocniku, przedsiębiorcy lub prokurencie.

Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży solidarnie na osobach lub jednostkach – jeżeli w wyniku złożonego wspólnie zgłoszenia lub na ich wspólny wniosek dokonuje się czynności urzędowej lub na ich wspólny wniosek wydaje się zaświadczenie, zezwolenie, pozwolenie, koncesje, a w przypadku złożenia dokumentu na mocodawcy i pełnomocniku lub przedsiębiorcy i prokurencie.

Jeżeli jedna ze stron czynności – jest zwolniona od opłaty – obowiązek zapłaty opłaty skarbowej ciąży solidarnie na pozostałych stronach tej czynności.

Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej powstaje:

• od dokonania czynności urzędowej – z chwilą dokonania zgłoszenia lub złożenia wniosku o dokonanie czynności urzędowej

• od wydania zaświadczenia – z chwilą złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia

• od wydania zezwolenia (pozwolenia, koncesji) – z chwilą złożenia wniosku o wydanie zezwolenia

• od złożenia dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury (odpisu, wypisu lub kopii) – z chwilą złożenia dokumentu w organie administracji publicznej, sądzie lub innym podmiocie

• od przedmiotu opłaty (dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia w sprawach budownictwa mieszkaniowego) – z chwilą użycia zaświadczenia w sprawie innej niż wymieniona w art. 2
  ust. 1 (zwolnienia przedmiotowe)

Opłatę skarbową wpłaca się z chwilą powstania obowiązku jej zapłaty.

Zwalnia się od opłaty skarbowej (zwolnienia podmiotowe):

• pod warunkiem wzajemności, państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne itp.

• jednostki budżetowe

• jednostki samorządu terytorialnego

• organizacje pożytku publicznego (wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie)

• osoby, które dokonując zgłoszenia lub składając wniosek o dokonanie czynności urzędowej albo wniosek o wydanie zaświadczenia lub zwolnienia (pozwolenia, koncesji) albo składając dokument stwierdzający udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpis, wypis lub kopię przedstawią zaświadczenie o korzystaniu ze świadczeń pomocy społecznej z powodu ubóstwa

• osoby fizyczne prowadzące czynną ochronę gatunkową oraz osoby fizyczne, których gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie narażone jest na szkody wyrządzane przez gatunki zwierząt chronionych nieobjęte odszkodowaniem Skarbu Państwa – wyłącznie w zakresie przedmiotów opłaty skarbowej związanych z ochroną przyrody.

Opłata skarbowa – zapłata:

Zapłaty opłaty skarbowej dokonuje się:

• w kasie organu podatkowego

• na rachunek tego organu

Rada gminy może zarządzić pobór opłaty skarbowej w drodze inkasa oraz wyznaczyć inkasentów i określić wysokość wynagrodzenia za inkaso.

Organy administracji rządowej i samorządowej oraz podmioty dokonują adnotacji potwierdzających zapłatę opłaty skarbowej, zwolnienie od niej lub wyłączenie obowiązku jej zapłaty.

Adnotacji nie dokonuje się, w przypadki gdy dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji) nie podlega opłacie skarbowej.

Adwokat, radca prawny, doradca podatkowy, rzecznik patentowy mogą składać w sądzie, organie administracji rządowej lub samorządowej albo podmiocie uwierzytelnioną przez siebie kopię dowodu zapłaty opłaty skarbowej od dokumentu stwierdzającego udzielenie im pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii – sąd może w razie wątpliwości żądać przedłożenia oryginału dowodu zapłaty.

ZWROT OPŁATY SKARBOWEJ

Opłata skarbowa podlega zwrotowi:

• od dokonania czynności urzędowej – jeżeli mimo zapłacenia opłaty nie dokonano czynności urzędowej

• od wydania zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji) – jeżeli mimo zapłacenia opłaty nie wydano zaświadczenia lub zezwolenia (pozwolenia, koncesji)

Zwrot opłaty następuje na wniosek.

Opłata skarbowa nie podlega zwrotowi po upływie pięciu lat od końca roku, w którym dokonano zapłaty opłaty.

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH

Przedmiot opodatkowania:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne. Ustawa określa zasady opodatkowania tylko tych czynności cywilnoprawnych, których przedmiotem jest „nieprofesjonalny” obrót rzeczami oraz prawami majątkowymi.

Ustawa zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegający temu podatkowi.

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

• umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych

• umowy pożyczki

• umowy darowizny - w części dotyczącej przejęci przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy

• umowa dożywocia

• umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat

• ustanowienie hipoteki

• ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym użytkowania nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności

• umowy depozytu nieprawidłowego

• umowy spółki

Umowa zamiany rzeczy i praw majątkowych – przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy (art. 603 KC):

• opodatkowaniu nie podlegają zamiany w rozumieniu potocznym a nie prawnym tzn. chodzi m.in. o sytuację np. zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na lokal zajmowany na podstawie umowy najmu, który pozostaje własnością gminy. W umowie tej po każdej ze stron muszą być rzeczy (prawa majątkowe) stanowiące własność strony tej umowy

• nie podlegają podatkowi umowy zamiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stronz tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku

Umowa pożyczki – przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości (art. 720 KC)

• z kodeksowanej definicji umowy pożyczki wynika, że przedmiotem pożyczki mogą być pieniądze i rzeczy. Jeżeli z przepisów szczegółowych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy) – czas i miejsce określają przepisy o przechowywaniu (art. 845 KC)

• umowa pożyczki, której wartość przenosi pięćset złotych, powinna być stwierdzona pismem.

Umowa darowizny – podlega podatkowi jedynie w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań na rzecz zbywcy lub osób trzecich. Od długów i ciężarów oraz niektórych zobowiązań – tylko tych, które osoba obdarowana osobiście świadczy na rzecz darczyńcy lub osób trzecich – pobierany jest podatek.

• Powyższy przepis dotyczy długów i ciężarów oraz zobowiązań przejętych przez obdarowanego, co oznacza, że obdarowany jest zobowiązany osobiście świadczyć na rzecz zbywcy lub osób trzecich – jest to podstawowe kryterium oceny. Obowiązek uiszczenia opłaty dotyczy m.in. sytuacji, w której obdarowany przejmuje obowiązek np. spłaty kredytu bankowego udzielonego darczyńcy na wkład budowlany. Natomiast obowiązek ten nie powstaje gdy ciężar obciąża nieruchomość np. służebność.

Umowa dożywocia – jeżeli w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie (umowa o dożywocie) powinien on, w braku odmiennej umowy, przyjąć zbywcę jako domownika, dostarczać mu wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i opału, zapewnić mu odpowiednią pomoc i pielęgnowanie w chorobie oraz sprawić mu własnym kosztem pogrzeb odpowiadający zwyczajom miejscowym.

Umowa renty – przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub w rzeczach oznaczonych co do gatunku (art. 903 KC). Renta może być odpłatna lub nieodpłatna. Przedmiotem podatku jest ustanowienie renty odpłatnej.

Umowa o dział spadku oraz o zniesienie współwłasności – dział spadku lub zniesienie współwłasności może nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami lub współwłaścicielami bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek (art. 1037 i art. 210 KC)

Umowy majątkowe małżeńskie – umowa majątkowa małżeńska jest regulowana przepisami kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Małżonkowie mogą przez umowę wspólność majątkową rozszerzyć, ograniczyć lub wyłączyć. Podział majątku wspólnego małżonków po rozwodzie, bez względu na to czy ma charakter odpłatny czy nieodpłatny nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

• Przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania

• Przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty

• Przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego

• Przeniesienie na terytorium RP z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim – rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego – siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego, a także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych

• podlegają zmiany treści umów, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania

• orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

• rzeczy znajdujące się w kraju lub prawa majątkowe wykonywane w kraju

• rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w kraju i czynności cywilnoprawne została dokonana w kraju

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1. w przypadku spółki osobowej - siedziba tej spółki;

2. w przypadku spółki kapitałowej – rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Wyłączenia przedmiotowe – Opodatkowaniu nie podlegają:

1. czynności cywilnoprawne w sprawach:

• alimentacyjnych, opieki, kurateli i przysposobienia,

• ubezpieczenia społecznego, ubezpieczenia zdrowotnego, opieki społecznej, ulg określonych w przepisach szczególnych dla żołnierzy niezawodowych i osób odbywających służbę zastępczą oraz ich rodzin, a także uprawnień dla osób niepełnosprawnych i osób objętych przepisami o szczególnych uprawnieniach dla kombatantów,

• wyboru Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, wyborów do Sejmu, Senatu i organów samorządu terytorialnego oraz referendum,

• powszechnego obowiązku obrony,

• zatrudnienia, świadczeń socjalnych i wynagrodzeń za pracę,

• nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia,

• podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach płatnych,

• podlegających przepisom o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg krajowych,

1. umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej w związku z realizacją roszczeń wynikających z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie przepisów o ochronie środowiska;

2. umowy sprzedaży lokali mieszkalnych, których stroną jest Wojskowa Agencja Mieszkaniowa;

3. umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym;

4. czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

• opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

• zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

• umowy spółki i jej zmiany,

• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;

6. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy, które w rozumieniu przepisów prawa celnego stanowią towary:

• wprowadzone do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego,

• objęte procedurą składu celnego;

7. umowy spółki i ich zmiany związane z:

• łączeniem spółek kapitałowych,

• przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

• wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

• przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części

• udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość udziałów.

Obowiązek podatkowy powstaje:

• z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;

• z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną;

• z chwilą złożenia oświadczenia o ustanowieniu hipoteki lub zawarcia umowy ustanowienia hipoteki;

• z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia

• z chwilą powołania się przez podatnika na fakt dokonania czynności cywilnoprawnej - jeżeli podatnik nie złożył deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych w terminie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku, a następnie powołuje się przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt jej dokonania (w tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje jedynie w stosunku do podatnika, który powołał się na okoliczności dokonania czynności cywilnoprawnej)

Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność.

Obowiązek podatkowy ciąży:

• przy umowie sprzedaży - na kupującym;

• przy umowie zamiany - na stronach czynności;

• przy umowie darowizny - na obdarowanym;

• przy umowie dożywocia - na nabywcy własności nieruchomości;

• przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności;

• przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności - na użytkowniku lub nabywającym prawo służebności;

• przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy;

• przy ustanowieniu hipoteki - na składającym oświadczenia woli o ustanowieniu hipoteki;

• przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi:

• przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego

• przy umowie zamiany:

• lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego na taki lokal lub prawo do lokalu - różnica wartości rynkowych zamienianych lokali lub praw do lokali,

• w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek;

• przy umowie darowizny - wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego;

• przy umowie dożywocia - wartość rynkowa nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego;

• przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział spadku - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku

• przy ustanowieniu odpłatnego użytkowania, w tym również nieprawidłowego oraz odpłatnej służebności – wartość świadczeń użytkownika bądź osoby, na rzecz której ustanowiono służebność za okres, na jaki prawa te zostały ustanowione

• przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu

• przy umowie spółki – przy zawarciu umowy – wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego

• przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy

• przy dopłatach – kwota dopłat

• przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika – kwota lub wartość pożyczki

• przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego użytkowania – roczna wartość nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania

• przy przekształceniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia

• przy przeniesieniu na terytorium RP rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej lub jej siedziby – wartość kapitału zakładowego

• przy ustanowieniu hipoteki – kwota zabezpieczonej wierzytelności

Podstawa opodatkowania a wydatki bezpośrednio związane z podwyższeniem kapitału

Od podstawy opodatkowania odlicza się:

• kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

• opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

• opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach.

Stawki podatku od czynności cywilnoprawnych:

• od umowy sprzedaży: nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym  - 2 %

• innych praw majątkowych - 1 %

• od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny: przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2 %

• przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1 %

•  od umowy ustanowienia odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności

- 1 %, z zastrzeżeniem ust. 5;

• od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego - 2 %, z zastrzeżeniem ust. 5

• od ustanowienia hipoteki:

• na zabezpieczenie wierzytelności istniejących - od kwoty zabezpieczonej wierzytelności - 0,1 %,

• na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej - 19 zł;

• od umowy spółki - 0,5 %.

Podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych.

Stawka podatku wynosi 20 %, jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego:

• podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony;

• biorący pożyczkę, o którym mowa w art. 9 pkt 10 lit. b, powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki, a nie spełnił warunku udokumentowania otrzymania pieniędzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Podmioty zwolnione od podatku od czynności cywilnoprawnych:

1. państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne, międzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddziały i przedstawicielstwa, korzystające na podstawie ustaw, umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych z przywilejów i immunitetów, a także członków ich personelu i inne osoby zrównane z nimi, jeżeli nie są one obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu na terytorium RP – pod warunkiem wzajemności

2. organizacje pożytku publicznego, jeżeli dokonują czynności cywilnoprawnych wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

3. jednostki samorządu terytorialnego;

4. Skarb Państwa;

5. osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu;

ZWOLNIENIA - Zwalnia się od podatku następujące czynności cywilnoprawne:

• sprzedaż walut obcych;

• przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze umów:

• sprzedaży,

• dożywocia,

• dział spadku - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

• zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

• darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

• zamiany - do wysokości wartości rynkowej nieruchomości wraz z jej częściami składowymi,

pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty stanowią gospodarstwo rolne albo utworzą gospodarstwo rolne lub wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy;

• sprzedaż nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, jeżeli nabywcą jest były właściciel (wieczysty użytkownik):

• nieruchomości wywłaszczonej, któremu przyznano odszkodowanie, a nie przyznano nieruchomości zamiennej,

• nieruchomości sprzedanej na cele publiczne określone w przepisach o gospodarce nieruchomościami, który w razie wywłaszczenia spełniałby warunki do przyznania nieruchomości zamiennej,

• sprzedaż bonów i obligacji skarbowych

• sprzedaż towarów giełdowych na giełdach towarowych

• pożyczki udzielane:

• przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek,

• w formie pieniężnej na podstawie umowy zawartej między osobami uznawanymi za najbliższą rodzinę zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (tj. małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym, macocha), w wysokości przekraczającej kwotę 9637 zł (kwota wolna od podatku od spadków i darowizn dla I grupy podatkowej), pod warunkiem:

  • złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynności,

  • udokumentowania otrzymania przez biorącego pożyczkę pieniędzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym,

• na podstawie umowy zawartej między osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej (tj. do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów) do wysokości kwoty niepodlegającej opodatkowaniu – na zasadach określonych w przepisach o podatku od spadków i darowizn,

• na podstawie umowy zawartej między innymi podmiotami niż osoby, o których mowa w lit. b i c, do łącznej wysokości nieprzekraczającej kwoty 5.000 zł od jednego podmiotu i 25.000 zł od wielu podmiotów - w okresach 3 kolejnych lat kalendarzowych, począwszy od dnia 1 stycznia 2009 r., jeżeli łączna kwota lub wartość pożyczek otrzymywanych od tego samego podmiotu nie przekracza w ciągu kolejnych 12 miesięcy 1000 zł

• z kas lub funduszów zakładowych, funduszów związków zawodowych, pracowniczych kas zapomogowo-pożyczkowych, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych, koleżeńskich kas oszczędnościowo-pożyczkowych działających w wojsku oraz z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,

• z utworzonych w drodze ustawy innych funduszów celowych,

• przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej;

ZAPŁATA – POBÓR – ZWROT PODATKU

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.

Płatnicy są obowiązani:

• prowadzić rejestr podatku;

• wpłacić pobrany podatek na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, a także przekazać w tym terminie deklarację o wysokości pobranego i wpłaconego podatku przez płatnika według ustalonego wzoru wraz z informacją o kwocie podatku należnego poszczególnym gminom;

• przekazywać, w terminie, o którym mowa w pkt 2, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na siedzibę płatnika odpisy sporządzanych aktów notarialnych dotyczących czynności cywilnoprawnych stanowiących przedmiot opodatkowania.

Podatek podlega zwrotowi, jeżeli:

• uchylone zostały skutki prawne oświadczenia woli (nieważność względna);

• nie spełnił się warunek zawieszający, od którego uzależniono wykonanie czynności cywilnoprawnej;

• podwyższenie kapitału spółki nie zostanie zarejestrowane lub zostanie zarejestrowane w wysokości niższej niż określona w uchwale - w części stanowiącej różnicę między podatkiem zapłaconym i podatkiem należnym od podwyższenia kapitału ujawnionego w rejestrze przedsiębiorców;

• nie dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej.

Podatek nie podlega zwrotowi po upływie 5 lat od końca roku, w którym został zapłacony.

Właściwość organów podatkowych:

Organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach podatku od czynności cywilnoprawnych od umów, których przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium RP lub prawa majątkowe wykonywane w kraju jest:

• od przeniesienia własności nieruchomości własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego i prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym lub prawa użytkowania wieczystego – naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce położenia nieruchomości

• od przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych, innych niż wymienione wcześniej (punkt 1) oraz od pozostałych umów – naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby podatnika, a w przypadku gdy obowiązek zapłaty ciąży solidarnie na kilku podmiotach – naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania lub adres siedziby jednego z tych podmiotów

• od umowy spółki – naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę spółki

UWAGA!!!

Jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej organu podatkowego – właściwym organem podatkowym jest naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście

WYKŁAD 6 6.05.2014r.

PODATEK OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH

Środkami transportowymi są (art. 8):

• samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton;

• samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton;

• ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton;

• ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton;

• przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego;

• przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego;

• autobusy.

Obowiązek podatkowy ciąży na (art. 9):

• osobach prawnych będących właścicielami środków transportu (np. przedsiębiorstwa państwowe, spółki prawa handlowego, banki, fundacje itp.)

• jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek transportowy jest zarejestrowany (np. jednostka budżetowa, zakłady budżetowe, placówki naukowe, PAN)

• osobach fizycznych będących właścicielami środków transportu

• posiadaczy środków transportowych zarejestrowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako powierzone przez zagraniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi polskiemu.

Z zastrzeżeniem

Jeżeli środek transportowy stanowi współwłasność dwóch lub więcej osób fizycznych lub prawnych, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży solidarnie na wszystkich współwłaścicielach.

Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a w przypadku nabycia środka transportowego zarejestrowanego - od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty.

Wygaśnięcie następuje z końcem miesiąca, w którym środek transportowy został wyrejestrowany lub wydana została decyzja organu rejestrującego o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu, lub z końcem miesiąca, w którym upłynął czas, na który pojazd powierzono.

Stawki podatkowe

Stawki maksymalne określa art. 10 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Stawki obowiązujące w gminie określa Rada Gminy.

Maksymalne kwoty stawek obowiązujące w 2014 roku:

• od samochodu ciężarowego w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu:

• powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie – 818,17 zł,

• powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie - 1.364,92 zł,

• powyżej 9 ton - 1.627,89 zł;

• od samochodu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton – 3.125,56 zł

z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 1 do ustawy;

• od ciągnika siodłowego lub balastowego przystosowanego do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton – 1.910,85 zł

• od ciągnika siodłowego lub balastowego przystosowanego do używania łącznie z naczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu pojazdów:

• do 36 ton włącznie - 2.394,29 zł,

• powyżej 36 ton - 3.125,56 zł

z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 2 do ustawy;

1. od przyczepy lub naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego – 1.637,89 zł

2. od przyczepy lub naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu pojazdów:

• do 36 ton włącznie - 1.919,85 zł,

• powyżej 36 ton - 2.415,84 zł

z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 3 do ustawy;

1. od autobusu, w zależności od liczby miejsc do siedzenia:

• mniejszej niż 30 miejsc - 1.910,85 zł,

• równej lub wyższej niż 30 miejsc - 2.415,84 zł.

Rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności wpływ środka transportowego na środowisko naturalne, rok produkcji albo liczbę miejsc do siedzenia.

Zwolnienia:

• pod warunkiem wzajemności - środki transportowe będące w posiadaniu przedstawicielstw dyplomatycznych, urzędów konsularnych i innych misji zagranicznych, korzystających z przywilejów i immunitetów na podstawie ustaw, umów lub zwyczajów międzynarodowych, oraz członków ich personelu, jak również innych osób zrównanych z nimi, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca pobytu stałego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (na zasadzie wzajemności)

• środki transportowe stanowiące zapasy mobilizacyjne, pojazdy specjalne oraz pojazdy używane do celów specjalnych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym;

• pojazdy zabytkowe, w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym.

Rada gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1, z wyjątkiem zwolnień dotyczących pojazdów, o których mowa w art. 8 pkt 2, 4 i 6.

Terminy i tryb płatności:

Organem podatkowym jest organ gminy, na której terenie znajduje się miejsce zamieszkania lub siedziba podatnika.

Podatek jest płatny każdego roku – bez wezwania w dwóch proporcjonalnych ratach, w terminie:

• do dnia 15 lutego – I rata

• do dnia 15 września – II rata

Uwaga!!!

W przypadku, kiedy obowiązek podatkowy powstaje w ciągu roku – terminy wpłat są odmienne.

Jeżeli obowiązek podatkowy powstał:

• po dniu 1 lutego, a przed dniem 1 września danego roku, podatek za ten rok płatny jest w dwóch ratach proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego w terminie:

• w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego – I rata

• do dnia 15 września danego roku – II rata

• od dnia 1 września danego roku, podatek jest płatny jednorazowo w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek

Zwrot podatku:

Podatnikom wykorzystującym środki transportu, o których mowa w art. 8 pkt 1-6, dla wykonywania przewozów w transporcie kombinowanym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przysługuje zwrot zapłaconego podatku od tych środków.

Kwotę zwrotu podatku od środków transportowych, o którym mowa w ust. 1, ustala się, przyjmując za podstawę liczbę jazd z ładunkiem lub bez ładunku wykonanych przez środek transportu w przewozie koleją w danym roku podatkowym w następujący sposób:

  1)   od 100 jazd i więcej - 100 % kwoty rocznego podatku;

  2)   od 70 do 99 jazd włącznie - 75 % kwoty rocznego podatku;

  3)   od 50 do 69 jazd włącznie - 50 % kwoty rocznego podatku;

  4)   od 20 do 49 jazd włącznie - 25 % kwoty rocznego podatku.

Zwrotu zapłaconego podatku od środków transportowych na zasadach określonych w ust. 1 i 2 dokonuje organ podatkowy, na rachunek którego uiszczono podatek, na wniosek podatnika złożony nie później niż do dnia 31 marca roku następującego po roku podatkowym. Podstawą sporządzenia wniosku są dane zawarte w dokumentach przewozowych stosowanych przy wykonywaniu przewozów w transporcie kombinowanym, w których dokonano wpisu o wykonaniu przewozu koleją.

Zwrot podatku od środków transportowych następuje w gotówce albo na rachunek bankowy podatnika wskazany we wniosku, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku.

Zadanie 1

Podatnik nabył 10 marca samochód ciężarowy 5 ton. Rada gminy ustaliła podatek na poziomie 620,51 zł. W jakim terminie należy złożyć deklarację i w jakich terminach należy zapłacić podatek.

Deklarację składamy 24 marca Obowiązek podatkowy powstał 1 kwietnia

620, 51 ÷ 12 = 51, 71

51, 71 × 9 = 465, 39

465, 39 ÷ 2 = 232, 69

Do 14 kwietnia I rata Do 15 września II rata

Zadanie 2

Trzech wspólników prowadzących przewozy turystyczne kupiło 10 września autokar o liczbie miejsc 50. Pojazd został zarejestrowany 5 października z uwagi na instalację barku do sporządzania gorących napoi. Stawka ustalona na poziomie 1600 zł.

0bowiązek podatkowy 1 listopad Deklarację składamy 19 października

Zapłata do 14 listopada

1600 ÷ 12 = 133, 33

133, 33 × 2 = 266, 67 (2, bo listopad i grudzień) Nie zaokrąglamy tej kwoty.

266, 67 ÷ 3 = 88, 89 zl (3, bo 3 wspólników)

Zadanie 3

Od samochodu ciężarowego o dopuszczalnej masie całkowitej 10 ton, rada gminy ustaliła podatek 1050 zł. Podatek przez przedsiębiorcę został wpłacony w terminach. Z dokumentów przewozowych wynika, że liczba jazd z ładunkiem wynosiła 59. Przedsiębiorca wystąpił z wnioskiem 15.01 o zwrot podatku. Wyliczyć kwotę zwrotu i podać datę, do której podatnik powinien otrzymać zwrot podatku.

1050 zl  × 50%=525 zl

Zwrot 15 kwietnia.

PODATEK TONAŻOWY:

Podatnicy podatku i przedmiot opodatkowania:

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlegają armatorzy prowadzący działalność polegającą na świadczeniu usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków o pojemności brutto powyżej 100 GT każdy w zakresie:

• transportu ładunków lub pasażerów

• holowania pełnomorskiego, pod warunkiem, że co najmniej 50% przychodów z działalności faktycznie wykonywanej w ciągu roku przez holownika stanowią przychody pozyskane z usług holowania

• ratownictwa pełnomorskiego,

• pogłębiania, pod warunkiem że co najmniej 50 % przychodów z całości działalności faktycznie wykonywanej w ciągu roku przez pogłębiarkę stanowią przychody z transportu wydobytych materiałów na pełnym morzu

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega również działalność armatora w zakresie:

• dzierżawy i użytkowania kontenerów,

• prowadzenia działalności załadunkowej, rozładunkowej i naprawczej,

• prowadzenia terminali pasażerskich,

• sprzedaży towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego w celu ich wykorzystania na pokładzie statku,

• prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku pasażerskiego i pasażersko-towarowego,

• dowozu lądowego i morskiego ładunków lub pasażerów,

• przewozu ładunków lub pasażerów w transporcie multimodalnym,

• zarządu nad statkami,

• świadczenia usług agentów i maklerów morskich, usług brokerskich i usług agencji zatrudniania, związanych z załogą statku,

• działalności polegającej na wynajmie, dzierżawie lub wyczarterowaniu statku - pod warunkiem, że działalność ta jest związana ze świadczeniem usług, o których mowa w ust. 1.

Opodatkowaniu podatkiem tonażowym nie podlega działalność w zakresie:

• poszukiwań, badań geologicznych oraz wydobycia zasobów mineralnych z dna morskiego;

• rybołówstwa lub przetwórstwa rybnego;

• budowy portów morskich, budowy i remontu infrastruktury portowej lub urządzeń portowych;

• budowy elektrowni wiatrowych;

• budowy rurociągów przesyłowych na dnie morza;

• budowy dróg wodnych lub pogłębiania dna dróg i zbiorników wodnych;

• prac podwodnych;

• świadczenia usług pilotowych w granicach portów morskich;

• żeglugi pasażerskiej w granicach portów i przystani morskich;

• edukacji, badań naukowych, sportu lub transportu rekreacyjnego.

Podstawa opodatkowania – ustalenie podatku:

Podstawą opodatkowania jest dochód armatora z działalności objętej podatkiem tonażowym.

Ogólnie dochód to iloczyn dobowej stawki oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków armatora.

Dobowa stawka zależy od pojemności netto (NT) statku. Stawkę ustala się od każdych 100 NT, według stawek wyrażonych w Euro.

L.p.	Pojemność netto statku	Stawki do obliczania dochodu
1	Do 1000 NT	0,5 E za każde 100 NT
2	Od 1001 do 10000	0,35 E za każde 100 NT powyżej 1000 NT
3	10001 do 25000	0,2
4	25001	0,1

Dobową stawkę ustaloną w euro przelicza się na złote wg kursu średniego z ostatniego dnia miesiąca, za który stawka jest obliczana, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski. Ponadto przy ustalaniu wysokości dochodu pojemność netto statku (NT) zaokrągla się w dół lub w górę. Pojemność mniejszą niż 50 NT pomija się , a powyżej 50 NT podwyższa się do 100 NT.

Podatek tonażowy wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Zadanie

Armator dysponuje statkiem o pojemności netto 5560 NT. Ile wyniesie miesięczny dochód do opodatkowania, jeżeli średni kurs złotego do euro wyniósł 4,40 zł za jedno euro? Dochód wyniesie:

• od pojemności do 1000 NT 10 × 2, 20 zl × 30 = 660, 00 zl

• od pojemności netto powyżej 1001 do 5560 NT 46 × 1, 54 zl × 30 = 2125, 20 zl

• z miesięcznego okresu eksploatacji = 2785,20 zł