Przyczyny zmian w stanie środków trwałych:

- zwiększenia wartości środków trwałych (dotyczy tylko niektórych środków trwałych)

- zakup środka trwałego niewymagającego montażu

- przyjęcie środka trwałego z budowy

- otrzymanie środka trwałego w formie aportu

- przyjęcie środka trwałego formie darowizny

- aktualizacja wyceny (zmiana wartości)

ZWIĘKSZENIA

Ewidencja zakupu i montażu środka trwałego

Wn	Rozrachunki z dostawcami		Ma							Wn	Środki trwałe		Ma
		1														1
									Wn	Środki trwałe w budowie		Ma
		2			2
		3			3		5			5
		4			4

1. Faktura otrzymana i przyjęcie na podstawie dowodu OT do użytkowania maszyny i urządzeń nie wymagających montażu

2. Otrzymanie faktury za zakupione maszyny

3. Otrzymanie faktury za transport maszyny

4. Otrzymanie faktury za montaż i instalacje

5. Przyjęcie do użytkowania środka trwałego z budowy na podstawie dowodu OT

Wniesienie środka trwałego jako aportu

Wn	Kapitał zasadniczy		Ma		Wn	Środki trwałe		Ma
		1			1		.

1. Zaksięgowanie wartości środka trwałego wniesionego jako aport

Wartość środka trwałego wniesionego w formie aportu ustala się w drodze wyceny dokonywanej:

- w spółkach z o.o. przez wspólników

- w S.A. przez rzeczoznawców

Otrzymanie środka trwałego w formie darowizny

Wn	Pozostałe przychody operacyjne		Ma		Wn	Środki trwałe		Ma
		1			1		.

1. Zaksięgowanie wartości środka trwałego otrzymanego w formie darowizny

Księgowe ujęcie skutków aktualizacji środków trwałych

Wn

Kapitał zasadniczy

Ma

Wn

Kapitał z aktualizacji wyceny

Ma

Wn

Umorzenie środków trwałych

Ma

2

2

Sp

1c

1b

Wn	Środki trwałe		Ma
1a

1a) Wartość początkowa środka trwałego

1b) Wartość dotychczasowego umorzenia

1c) oddzielenie różnicy między wartością początkową a umorzeniem aktualizowanych środków trwałych

2) Zmniejszenie kapitału o różnicę z aktualnej wyceny sprzedawanych lub zlikwidowanych, a uprzednio zaktualizowanych środków trwałych

ZMNIEJSZENIA

- likwidacja środka trwałego

- sprzedaż środka trwałego

- przekazanie środka trwałego

- przekazanie środka trwałego w formie aportu

- przekazanie środka trwałego jako darowizny

- ujawnienie niedoboru środka trwałego

Jest również możliwa aktualizacji wyceny In minus.

W każdym z tych przypadków następuje:

- wyksięgowanie wartości początkowej z konta Środki trwałe

- wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia środków trwałych z konta Umorzenie środków trwałych

Zostaje to nie niższa część środka trwałego (wartość netto) w zależności od rodzaju zmniejszenia.

Przekazanie środka trwałego w formie darowizny

Wn

Środki trwałe

Ma

Wn

Umorzeni śr. trw.

Ma

Wartość początkowa

dotychczasowe umorzenie

Wn

Pozostałe koszty operacyjne

Ma

Wartość netto

Wniesienie środka trwałego do innej spółki jako aportu

Wn

Środki trwałe

Ma

Wn

Umorzeni śr. trw.

Ma

Wartość początkowa

Dotychczasowe umorzenie

Wn

Długoterminowe aktywa trwałe

Ma

Wartość netto

Sprzedaż środka trwałego

Moment rzeczowy

Wn

Środki trwałe

Ma

Wn

Umorzeni śr. trw.

Ma

Wartość początkowa

dotychczasowe umorzenie

Wn

Wartość zbytych nie finansowych aktywów trwałych

Ma

Wartość netto

Moment finansowo prawny

Wn	Środki trwałe		Ma		Wn	Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami		Ma
		Wartość netto			Wartość brutto
Wn	Rozrachunki z tytułu VAT		Ma
		Podatek VAT

Likwidacja środka trwałego (fizyczne unicestwienie środka trwałego)

Wn

Środki trwałe

Ma

Wn

Umorzeni środków trwałych

Ma

Względy ekonomiczne

Dotychczasowe umorzenie Wartość netto Wartość netto Wartość netto Wartość netto Wartość początkowa likwidowanego środka trwałego

Wn

Pozostałe koszty operacyjne

Ma

Zdarzenia losowe

Z ubezpieczeniem

Wn

Straty nadzwyczajne

Ma

Bez ubezpieczenia

Wn

Inne rozrachunki

Ma

Decyzja inwestycyjna

Wn

Środki trwałe w budowie

Ma

Wn

Środki trwałe w likwidacji

Ma

Środki trwałe w likwidacji to konto pozabilansowe. Wartość początkowa środka trwałego w likwidacji to wartość środka postawionego do likwidacji.

Likwidacja środka trwałego z przyczyn ekonomicznych

Wn

Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami

Ma

Wn

Pozostałe koszty operacyjne

Ma

1

1 2

Wn

Wydziały pomocnicze

Ma

2

Wn

Pozostałe przychody operacyjne

Ma

Wn

Materiały

Ma

3

3

1. Zaksięgowanie za akceptowanych faktur obcych wykonawców za demontaż budynków

2. zaksięgowanie usług rynkowych przez własne wydziały pomocnicze, z związanych ze złomowaniem maszyny

3. Zaksięgowanie przyjętych do magazynu materiałów odpadkowych z likwidacji (wycena wewnętrzna)

Ujawnieni niedoborów

Wn

Środki trwałe

Ma

Wn

Umorzeni środków trwałych

Ma

1 2

1

Wn

Wartość zbytych nie finansowych aktywów trwałych

Ma

2

1. Wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia środka trwałego uznanego za niedobór

2. Zaksięgowanie nadwyżki wartości początkowej środka trwałego nad jego dotychczasowe umorzenie

Rozliczenie niedoboru niezawinionego

SCHEMAT

Rozliczenie zawinionego niedoboru

SCHEMAT

Wartości niematerialne i prawne

W ostatniej dekadzie znaczenie wartości niematerialnych i prawnych znacznie wzrosła. W ustawie o rachunkowości nie ma odniesień co do ich definicji.

Definicja MSR

W świetle MSR 38 „Wartości niematerialne” - wartości niematerialne i prawne obejmują możliwe do zidentyfikowania niepieniężne składniki aktywów, nie posiadające postaci fizycznej, znajdujące się w posiadaniu jednostki w celu gospodarczego wykorzystania i pozostające pod jej kontrolą, z których jednostka gospodarcza osiągnie w przyszłości korzyści ekonomiczne.

Co to znaczy, że pozostają pod jej kontrolą???

Oznacza to, że jednostka jest uprawniona do uzyskiwania przyszłych korzyści ekonomicznych i, że jest w stanie ograniczyć dostęp do tych korzyści osobom trzecim.

Z ustawy o rachunkowości

Wartości niematerialne i prawne - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem pkt. 17 nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystanie, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:

1. autorskie prawa majątkowe, licencje, patenty

2. prawo do ??????, projektów, znaków towarowych, wzorów używanych oraz zdobniczych

3. know how

Cechy wartości niematerialnych i prawnych:

- muszą być nabyte

- nadające się do gospodarczego wykorzystania

- o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższej niż 1 rok

- przeznaczone do użytku na potrzeby jednostki

Know how oznacza określoną wiedze naukową, techniczną lub organizacyjną.

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, wartości niematerialne i prawne zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w ust. 4. Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również nabytą wartość firmy oraz koszty zakończonych prac rozwojowych.

Spełnienie 1 z 7 warunków leasingu finansowego z ust. 4 rozstrzyga czy wartość niematerialna i prawna zaliczane są do korzystającego czy finansującego.

Wartość firmy to różnica między ceną nabycia określonej jednostki lub jej zorganizowanej części, a niższą od niej wartością godziwą przejętych aktywów netto.

Aktywa netto = aktywa pomniejszone o długi

Cena nabycia/przejęcia > wartości godziwej aktywów netto = wartość firmy

Cena nabycia/ przejęcia < wartości godziwej aktywów netto = ujemna wartość firmy

Ujemna wartość firmy jest składnikiem pasywów.

Koszty zakończonych prac rozwojowych

Akcent na słowo zakończonych.

Są to koszty ponoszone przed wdrożeniem nowych technologii lub nowych produktów.

W ustawie podany jest warunek, żeby te koszty aktywować i wrzucić w skład wartości niematerialnych i prawnych prace te muszą być zakończone pozytywnym skutkiem (np. dochodzi do produkcji nowych produktów), ponieważ jest założenie, że przychody w przyszłości pokryją poniesione koszty

Jeśli nie zakończyły się pozytywnym efektem to ujmowane są w Pozostałe koszty operacyjne.

Rachunkowość 9 kwiecień 2003

Wykład 7

---